關(guān)于審計(jì)失敗若干問題的探討

摘 要：我國審計(jì)行業(yè)自1980年恢復(fù)至今已經(jīng)有三十多年，該行業(yè)在社會生產(chǎn)生活中占有越來越重要的地位，素以“經(jīng)濟(jì)警察”的角色服務(wù)于社會和人民。然而，近年來審計(jì)失敗案例屢屢發(fā)生，例如“銀廣夏”、“藍(lán)田股份”等造假事件，對社會造成了十分惡劣的影響。審計(jì)失敗不僅危害到投資者和相關(guān)企業(yè)的切身利益，而且危害到我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行。

關(guān)鍵詞：審計(jì)；失?。粏栴}；探討

審計(jì)失敗是指審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)財政、財務(wù)收支及財務(wù)報表中的虛假不實(shí)，未能在企事業(yè)單位經(jīng)營活動中通過系統(tǒng)、規(guī)范審計(jì)方法評價和改善組織的風(fēng)險管理、組織經(jīng)營而出具或披露了審計(jì)意見，由此引起審計(jì)爭議，導(dǎo)致審計(jì)形象受損。本文針對審計(jì)失敗的原因和應(yīng)對策略展開了探討。

一、造成審計(jì)失敗的重要原因

（一）審計(jì)人員對被審單位運(yùn)營狀況了解不深

在審計(jì)活動中，被審企業(yè)所生產(chǎn)產(chǎn)品的性能、銷售狀況、企業(yè)關(guān)聯(lián)情況、執(zhí)行的會計(jì)制度、設(shè)置的會計(jì)機(jī)構(gòu)形式、以及所錄用審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)高低等都直接關(guān)系到審計(jì)工作的結(jié)論正確與否。

（二）審計(jì)程序執(zhí)行不到位

審計(jì)部門通常對各行各業(yè)的審計(jì)工作進(jìn)行了多方面的審計(jì)程序，這些審計(jì)程序旨在核查企業(yè)所做賬目的真實(shí)性，而往往有些審計(jì)部門單位人員在現(xiàn)場核查時，敷衍了事，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)依據(jù)來源真實(shí)性沒有保障，審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確性堪憂。所以，嚴(yán)格執(zhí)行每一道審計(jì)程序?qū)徲?jì)工作至關(guān)重要。

（三）審計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)不高、專業(yè)知識不足

審計(jì)人員是審計(jì)活動的踐行者，其職業(yè)素養(yǎng)、專業(yè)知識對審計(jì)工作的有效性起著關(guān)鍵性的作用。審計(jì)人員必須熟練掌握審計(jì)和相關(guān)電腦運(yùn)作等技能，深諳專業(yè)知識，適時洞察審計(jì)領(lǐng)域的前沿技術(shù)應(yīng)用和知識運(yùn)用，大數(shù)據(jù)環(huán)境下傳統(tǒng)審計(jì)方式方法面臨新的挑戰(zhàn)，及時提升自己的知識和技能。

（四）沒有對審計(jì)項(xiàng)目嚴(yán)格實(shí)施三級復(fù)核制度

只有嚴(yán)格落實(shí)三級復(fù)核制度才能保證審計(jì)質(zhì)量，疏于執(zhí)行三級復(fù)核制度將會對審計(jì)結(jié)論造成十分不利的影響。

（五）審計(jì)失敗發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部問題

近年來，在我國企業(yè)的發(fā)展和實(shí)踐中，責(zé)任會計(jì)理論卓有成效，然而由于其自身尚不完善健全，導(dǎo)致在企業(yè)踐行該理論的過程中，發(fā)現(xiàn)出諸多不足和缺陷，進(jìn)而發(fā)生審計(jì)失敗案件。主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

1.大多數(shù)責(zé)任會計(jì)側(cè)重于對企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行管理控制，偏重于成本核算，而忽視了提供決策信息的需求。一個企業(yè)的經(jīng)營決策通常要以顧客、產(chǎn)品系列等諸多因素為對象，并充分考慮質(zhì)量、時間以及效率等重要因素，進(jìn)而進(jìn)行成本核算以及分析企業(yè)的盈利能力。而責(zé)任會計(jì)側(cè)重于內(nèi)部管控，過分重視成本核算則造成了核算成本的單一性；既有的責(zé)任會計(jì)理論并不能對企業(yè)發(fā)展的長遠(yuǎn)需求做出全方位的考慮。

2.責(zé)任會計(jì)的考評制度不夠完善。該考評制度中尚未涉及到對企業(yè)高層管理者進(jìn)行全面考評，而是偏于考評中層和基層職員。

3.由于我國企業(yè)類型多種多樣，責(zé)任會計(jì)理論在某一個企業(yè)中成功應(yīng)用的案例并不能推及其它。

（六）沒有制定適用于本審計(jì)單位或部門的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)

一部分審計(jì)單位或機(jī)構(gòu)缺乏相關(guān)質(zhì)量控制體系的建設(shè)和完善。內(nèi)部制度體系松散，就沒有審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)可依，這就從監(jiān)督上縱容了審計(jì)人員在審計(jì)工作中不盡職盡責(zé)的行為，從而導(dǎo)致審計(jì)失敗。

二、基于以上因素所造成審計(jì)失敗的應(yīng)對策略

（一）做好預(yù)審調(diào)查，熟知被審計(jì)單位內(nèi)情

在開展審計(jì)工作之前，審計(jì)人員要對被審單位進(jìn)行全面深入的調(diào)查，充分評價估計(jì)被審單位已有的風(fēng)險因素。根據(jù)其潛在的風(fēng)險因素計(jì)劃審計(jì)的范疇和突出點(diǎn)。對于自身力不能及的審計(jì)任務(wù)要堅(jiān)決不接受。

（二）準(zhǔn)確選用審計(jì)方法和測試程序，并嚴(yán)格執(zhí)行

選用準(zhǔn)確的審計(jì)方法和測試程序并嚴(yán)格執(zhí)行，是避免審計(jì)失敗的重要途徑。在審計(jì)的過程中，一個報表里的內(nèi)容或許能夠采取很多設(shè)計(jì)方法和測試程序加以審計(jì)，然而對于專業(yè)性較強(qiáng)的審計(jì)測試則只適合用于報表中某一個具體的內(nèi)容上。比如，工程預(yù)算只能用預(yù)算審計(jì)軟件進(jìn)行審計(jì)。報表沒有對錯之分，區(qū)別只是風(fēng)險的大小，因此，審計(jì)人員必須采取合適的審計(jì)方法和程序。另外，審計(jì)部門人員要將審計(jì)程序執(zhí)行到位，只要這樣才能保證所審企業(yè)賬目的真實(shí)性。因此，審計(jì)人員一定要按照審計(jì)程序所需開展核查工作，必要時到現(xiàn)場或者企業(yè)內(nèi)部一一核實(shí)。

（三）提高審計(jì)人員素養(yǎng)和專業(yè)知識

1.要提高其思想覺悟、端正其道德品行

審計(jì)工作中面臨經(jīng)濟(jì)利益的誘惑和人性的考量，只有把好思想道德和法制觀念才能抵抗利益的誘惑和人性的欲望。所以，審計(jì)部門要加強(qiáng)對職工的思想道德建設(shè)和法制意識宣傳；其次建立健全廉政制度建設(shè)。一個企業(yè)的健康發(fā)展離不開規(guī)章制度的約束。審計(jì)部門要根據(jù)本單位的實(shí)際情況和社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展建立健全廉政制度建設(shè)，并將該規(guī)章制度貫徹落實(shí)到底，在貫徹落實(shí)的過程中相互監(jiān)督，建立相應(yīng)的獎懲規(guī)則等，進(jìn)而規(guī)范審計(jì)人員的工作行為，從制度上保證審計(jì)工作的質(zhì)量。

2.提高審計(jì)人員的任職能力。由于審計(jì)工作的特性，審計(jì)人員必須具備高深、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶I(yè)知識。近年來，隨著科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步和發(fā)展，相關(guān)的專業(yè)知識和理論也在推陳出新，審計(jì)人員要嚴(yán)格遵守審計(jì)職業(yè)后續(xù)教育基本準(zhǔn)則，積極在教育考試中提升自己的專業(yè)知識水平，進(jìn)而促進(jìn)審計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展。

（四）嚴(yán)格建立并實(shí)施三級復(fù)核制度

該制度是審計(jì)工作的最后防線。審計(jì)人員要逐級把關(guān)，層層核實(shí)每一級的審計(jì)工作，并對出現(xiàn)的問題及時采取有效措施給予糾正，搜集相關(guān)證據(jù)，完成審計(jì)目標(biāo)。

（五）針對審計(jì)失敗發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部性應(yīng)該從以下兩個方面解決

1.深入探索和研究我國獨(dú)特的責(zé)任會計(jì)理論，逐漸建立健全責(zé)任會計(jì)理論體系。要緊密結(jié)合我國現(xiàn)行企業(yè)發(fā)展中的實(shí)際情況，建設(shè)符合中國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的責(zé)任會計(jì)模型。比如，分別依據(jù)不同性質(zhì)的企業(yè)相應(yīng)建立民營企業(yè)的責(zé)任會計(jì)模型、國有企業(yè)的責(zé)任會計(jì)模型以及合資企業(yè)的責(zé)任會計(jì)的模型等。

2.通過研究相關(guān)的案例促進(jìn)責(zé)任會計(jì)在企業(yè)中的正確應(yīng)用。展開具有實(shí)際意義的案例研究，實(shí)際上就是在向員工宣傳成功的責(zé)任會計(jì)理論在企業(yè)中的應(yīng)用，通過案例研究活動，員工能夠吸取其中的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，為本企業(yè)的審計(jì)工作注入新的思想和方法。從而在企業(yè)的審計(jì)管理工作中，改造企業(yè)的審計(jì)方法，減少審計(jì)失敗事件的發(fā)生。

（六）制定適用于本審計(jì)單位或部門的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)

審計(jì)單位或部門要制定審計(jì)責(zé)任追究制度，使審計(jì)工作責(zé)權(quán)分明，責(zé)任到人，確保設(shè)計(jì)質(zhì)量控制有標(biāo)準(zhǔn)可依，從制度上加強(qiáng)對審計(jì)人員的監(jiān)督，提高本單位的管理質(zhì)量。改革和創(chuàng)新行業(yè)監(jiān)管，加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)督與指導(dǎo)力度，尤其是加大對審計(jì)人員敗德行為的懲罰力度是規(guī)避審計(jì)失敗的重要措施。

三、結(jié)束語

審計(jì)失敗給社會造成了很大的負(fù)面影響，在審計(jì)失敗案件被頻繁曝光的社會現(xiàn)狀中，針對審計(jì)失敗的若干問題進(jìn)行探討是審計(jì)部門及單位、相關(guān)政府部門及社會各界相關(guān)人士的迫切而必要的任務(wù)。本文主要分析了造成審計(jì)失敗的內(nèi)在因素和外在因素，并對應(yīng)各個因素提出了應(yīng)對策略，旨在提高審計(jì)工作的質(zhì)量和推動審計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展，從而推進(jìn)我國社會主義現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)建設(shè)的進(jìn)程。

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作者簡介：

魏向利，北京市市政工程設(shè)計(jì)研究總院有限公司。