內(nèi)部控制環(huán)境要素對會計信息質(zhì)量的影響探究

董越昭

【摘要】目前我國處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期，此前存在的問題逐漸顯露，會計信息質(zhì)量失真就是其中之一。由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，企業(yè)所有者要依賴會計報表判斷經(jīng)營者履行責(zé)任的情況，會計信息質(zhì)量構(gòu)建了二者之間的橋梁。近年來，我國相關(guān)部門實施了諸多措施來提高會計信息質(zhì)量。盡管取得了一定的效果，但從整體上看，我國會計信息質(zhì)量失真問題依然十分嚴(yán)重，虛增利潤、粉飾報表等財務(wù)丑聞時有發(fā)生，這對我國資本市場的健康發(fā)展及投資者的信心產(chǎn)生了惡劣的影響。防止財務(wù)舞弊、會計造假的發(fā)生，提高會計信息質(zhì)量迫在眉睫。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；環(huán)境要素；會計信息

一、內(nèi)部控制環(huán)境要素概述

我國于2008年在《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范一基本規(guī)范》中提出了內(nèi)部環(huán)境這一概念，此規(guī)范及COSO報告是我國乃至全球的普遍觀點。在本論文中，筆者查找資料、閱讀文獻后對于內(nèi)部控制環(huán)境要素進行了重新分類，具有一定的創(chuàng)新性，內(nèi)部控制環(huán)境要素包括：

（一）公司組織架構(gòu)

公司組織架構(gòu)分治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機構(gòu)；治理結(jié)構(gòu)有廣義和狹義，狹義治理結(jié)構(gòu)僅指內(nèi)部治理，廣義的還包括外部治理。

內(nèi)部控制環(huán)境受到機構(gòu)設(shè)置、機構(gòu)間協(xié)作配合等影響。內(nèi)部機構(gòu)一般包括四種結(jié)構(gòu)：U型結(jié)構(gòu)、M型結(jié)構(gòu)、H型結(jié)構(gòu)和矩陣制形式。企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機構(gòu)之間協(xié)作配合，共同為實現(xiàn)企業(yè)的長遠發(fā)展而服務(wù)。

（二）發(fā)展戰(zhàn)略

發(fā)展戰(zhàn)略是對現(xiàn)實狀況和未來趨勢進行分析和預(yù)測、制定并實施的中長期發(fā)展目標(biāo)。

發(fā)展戰(zhàn)略具有前瞻性，應(yīng)當(dāng)隨著外部環(huán)境和企業(yè)自身情況的變化而不斷被修正。

企業(yè)制定發(fā)展戰(zhàn)略時首先應(yīng)考慮內(nèi)部與外部因素（內(nèi)部因素包括股權(quán)結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)能力等；外部包括全球經(jīng)濟形勢、政策導(dǎo)向、經(jīng)營環(huán)境等）；其次將發(fā)展戰(zhàn)略分為發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃兩個層次；最后將發(fā)展戰(zhàn)略逐步細化，予以實施，并定期收集和分析相關(guān)信息，必要時做出調(diào)整。

（三）人力資源

人力資源是員工腦力和體力的總和，分高管人員、專業(yè)技術(shù)人員和一般人員。

人力資源政策滲透到企業(yè)的方方面面，包括人才招聘、員工定期培訓(xùn)學(xué)習(xí)新技能、業(yè)績考核方法和激勵與約束機制等。實務(wù)中人力資源未納入會計核算，但對于企業(yè)來說人力資源在某種程度上決定了未來的發(fā)展能力。

（四）社會責(zé)任

企業(yè)社會責(zé)任指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中應(yīng)履行的社會責(zé)任和義務(wù)。2008年，國資委發(fā)布《關(guān)于中央企業(yè)履行社會責(zé)任的指導(dǎo)意見》，大批企業(yè)積極響應(yīng)，社會責(zé)任履行狀況得以改善。盡管從短期看履行社會責(zé)任會導(dǎo)致成本增加、資金流出，但長遠看有助于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

（五）企業(yè)文化

企業(yè)文化是企業(yè)結(jié)合自身特點提出的經(jīng)營理念與精神，決定企業(yè)的整體氛圍，從心理上調(diào)動員工積極性和責(zé)任心，促進企業(yè)長遠發(fā)展。美國知名管理和領(lǐng)導(dǎo)權(quán)威約翰教授和他的團隊研究表明：企業(yè)文化會產(chǎn)生及其強有力的經(jīng)營業(yè)績；美國蘭德公司研究也表明，世界500強企業(yè)之所以這么強，關(guān)鍵在于企業(yè)文化發(fā)揮的巨大作用。

（六）誠信和道德價值觀

誠信和道德價值觀指導(dǎo)全體員工的行為，敦促員工遵守國家行政法規(guī)與企業(yè)規(guī)章制度，這不僅是一個人應(yīng)當(dāng)具備的基本素養(yǎng)，也在很大程度有助于企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

二、內(nèi)部控制環(huán)境要素對會計信息質(zhì)量的影響

（一）公司組織架構(gòu)

組織架構(gòu)分為治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機構(gòu)。

2013年修正的《公司法》指出股東大會是最高權(quán)力機構(gòu)，可選舉、更換董事和監(jiān)事，還可以決定董事、監(jiān)事的薪酬；此外，股東大會還把控著企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略與方向。董事會連接所有者和經(jīng)營者，代理股東行使權(quán)力，對會計信息質(zhì)量負(fù)責(zé)。經(jīng)理層直接負(fù)責(zé)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，容易出現(xiàn)代理問題，經(jīng)理層很可能為了自身利益虛構(gòu)收入、操縱報表，從而導(dǎo)致會計信息失真。

內(nèi)部機構(gòu)是內(nèi)部控制的重要部分。設(shè)置內(nèi)部機構(gòu)應(yīng)考慮業(yè)務(wù)劃分、權(quán)限審批等因素，力求做到所設(shè)置的內(nèi)部機構(gòu)不臃腫，員工各司其職，信息傳遞順暢，審批制度完善。如果內(nèi)部機構(gòu)職責(zé)權(quán)限交叉，可能會出現(xiàn)“三個和尚沒水喝”的局面，長此以往，人人都抱有不求有功但求無過的心態(tài)，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動難以為繼，增加了粉飾財務(wù)報表的可能性。

（二）發(fā)展戰(zhàn)略

發(fā)展戰(zhàn)略是企業(yè)未來的前進方向，有助于企業(yè)找準(zhǔn)市場定位，有市場才能發(fā)展。若企業(yè)對市場認(rèn)識不清、自身定位不準(zhǔn)，容易在競爭中敗下陣來。

發(fā)展戰(zhàn)略也是企業(yè)整體的行動指南，股東大會明確企業(yè)發(fā)展的主方向；董事會確定目標(biāo)綱領(lǐng)；經(jīng)理層將發(fā)展戰(zhàn)略卜以細分、組織實施，并在該過程中定期檢查，履行監(jiān)督職責(zé)。而會計目標(biāo)的實質(zhì)就在于使用一套專門的方法表明企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的完成程度、發(fā)展戰(zhàn)略的實施情況。若財務(wù)數(shù)據(jù)未達到目標(biāo)，同樣增加了粉飾財務(wù)報表的可能性。

（三）人力資源

人力資源是一個企業(yè)寶貴的財富，暫未納人企業(yè)會計核算體系。

如果企業(yè)人力資源不足或過剩、人員結(jié)構(gòu)不合理，難以實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展；如果企業(yè)人力資源的獎懲制度不健全，很有可能導(dǎo)致人才流失、企業(yè)經(jīng)營效率低下，甚至可能引發(fā)法律訴訟與糾紛，損害企業(yè)的名譽。

會計人員直接接觸會計信息，應(yīng)當(dāng)具有良好的職業(yè)道德操守，保持自身獨立性，真實客觀地將企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等信息反映出來。反之，可能出現(xiàn)會計信息失真的現(xiàn)象。

（四）社會責(zé)任

近年來，企業(yè)社會責(zé)任逐漸成為社會大眾關(guān)注的焦點。企業(yè)承擔(dān)起相應(yīng)的社會責(zé)任，可以改善企業(yè)形象，吸引更多消費者。

履行社會責(zé)任要求企業(yè)加強安全生產(chǎn)措施，減少甚至杜絕安全事故，將保護員工人身安全落到實處；提高產(chǎn)品質(zhì)量，不斷加以改進，保障消費者權(quán)益，維護企業(yè)聲譽及形象；在環(huán)境保護方面，要按照國家及相關(guān)部門的要求，加大投資，及時處理“三廢”使其達標(biāo)排放；建立健全員工權(quán)益保護及激勵機制，促進企業(yè)進一步發(fā)展。如果上述環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，會導(dǎo)致員工信心銳減、客戶群體減少、企業(yè)聲譽受損等，無論哪種情況，都很可能使得企業(yè)完不成預(yù)定業(yè)績，從而操縱會計信息，導(dǎo)致會計信息失真。

（五）企業(yè)文化

企業(yè)文化是組織的靈魂。企業(yè)文化不僅僅影響整體生產(chǎn)經(jīng)營活動，也左右著會計信息質(zhì)量。董事會、經(jīng)理層對企業(yè)文化的理解貫徹、他們自身的行為舉止會直接影響其他員工對工作的態(tài)度與做法，進而決定企業(yè)的風(fēng)氣良好與否。

如果一個企業(yè)的員工對其企業(yè)文化不理解、不認(rèn)同，便不太可能將企業(yè)利益放在第一位。會計人員、內(nèi)審人員未必能在工作上竭盡全力，其他員工的態(tài)度與行為也受到這一潛移默化的影響，因而企業(yè)不能總是保證會計信息質(zhì)量。

三、總結(jié)

隨著企業(yè)面臨的全球化競爭不斷加劇，內(nèi)部控制對于企業(yè)的重要性不言而喻，其中的內(nèi)部控制環(huán)境要素為組織整體奠定了基礎(chǔ)，營造了良好的氛圍，不僅有利于從多方面保證企業(yè)會計信息質(zhì)量，而且有助于企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展。