計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)在管理風(fēng)險(xiǎn)中應(yīng)用與實(shí)踐

□ 文/關(guān)文志

隨著中國(guó)石油“兩地三中心”數(shù)據(jù)架構(gòu)的形成，廣域網(wǎng)總帶寬達(dá)到17.2萬兆，全年5000萬筆業(yè)務(wù)在線處理，2.5萬億內(nèi)部交易實(shí)時(shí)抵消，ERP2.0穩(wěn)步推進(jìn)等跨越式前進(jìn)步伐，產(chǎn)生了巨量的電子數(shù)據(jù)信息，給傳統(tǒng)審計(jì)方式、方法帶來了巨大挑戰(zhàn)。行業(yè)內(nèi)審緊追信息化的發(fā)展方向，適時(shí)將計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的優(yōu)勢(shì)穩(wěn)步提高，尤其是在當(dāng)前油價(jià)震蕩加劇、經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)高企等不利形勢(shì)之下，它已經(jīng)不僅僅局限于輔助工具層面，甚至關(guān)乎到行業(yè)內(nèi)審的未來和發(fā)展。

計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)定義、特點(diǎn)與意義

計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)（Computer Assisted Audit Techniques，CAATs）也稱為利用計(jì)算機(jī)審計(jì)，是指審計(jì)人員在審計(jì)過程和審計(jì)管理活動(dòng)中以計(jì)算機(jī)為工具，來執(zhí)行和完成某些審計(jì)程序和任務(wù)的一種新興審計(jì)技術(shù)。它并非電算化系統(tǒng)審計(jì)特有的一種方法，對(duì)手工系統(tǒng)的審計(jì)也可應(yīng)用。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)具有如下的特點(diǎn)：

一是計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)信息處理效率高，適合大量、重復(fù)性計(jì)算、統(tǒng)計(jì)分析、趨勢(shì)分析、數(shù)據(jù)穿透、建立模型等，審計(jì)過程中大量的統(tǒng)計(jì)、分析和計(jì)算等工作都可以很方便地完成，而且數(shù)據(jù)量越大越能發(fā)揮其優(yōu)勢(shì)。二是審計(jì)部門和被審單位可以通過網(wǎng)絡(luò)等方式方便快捷地進(jìn)行數(shù)據(jù)傳遞和信息溝通，通過使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)被審單位提供的賬務(wù)信息等及時(shí)進(jìn)行處理，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)和線索。可以使審計(jì)人員足不出戶開展遠(yuǎn)程審計(jì)，大大縮短現(xiàn)場(chǎng)工作量。三是計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)可以促進(jìn)各類輔助審計(jì)監(jiān)控模型的開發(fā)，即把所有累積下的審計(jì)規(guī)范、制度、工作要求、經(jīng)驗(yàn)做法等整合成輔助監(jiān)控模型，通過監(jiān)控模型二進(jìn)制指令完成電腦部分代替人腦的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督“全覆蓋”100%，相比手工作業(yè)差錯(cuò)率為0。四是計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)利于實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化，審計(jì)人員可以利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)制作標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)方案、通知書、記錄、底稿和報(bào)告等審計(jì)文書，使其規(guī)范程度進(jìn)一步提高。五是計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)處理對(duì)象必須是電子化數(shù)據(jù)信息，對(duì)電子數(shù)據(jù)信息進(jìn)行高速、準(zhǔn)確地查詢、排序、篩選歸類、統(tǒng)計(jì)、分析、穿透等數(shù)據(jù)處理，實(shí)行統(tǒng)一格式、集中存儲(chǔ)、規(guī)范操作原則。六是計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)要求審計(jì)人員既要有豐富的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和業(yè)務(wù)知識(shí)，又要掌握一定水平的計(jì)算機(jī)知識(shí)，這相當(dāng)于審計(jì)人員的第二個(gè)大腦，不掌握一定的計(jì)算機(jī)知識(shí)很難成為信息時(shí)代合格的審計(jì)人員。

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）于20世紀(jì)70年代發(fā)表《系統(tǒng)控制與審計(jì)》，總結(jié)了電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的控制與審計(jì)實(shí)務(wù)，提出了一些行之有效的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法，至此，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)開始被從業(yè)人員關(guān)注，并隨著時(shí)代的進(jìn)步而大面積鋪開，廣泛應(yīng)用于審計(jì)實(shí)踐。國(guó)家審計(jì)署前審計(jì)長(zhǎng)李金華曾表示，在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，如果不搞計(jì)算機(jī)審計(jì)，將會(huì)失去審計(jì)資格。劉家義審計(jì)長(zhǎng)提出，必須充分認(rèn)識(shí)審計(jì)信息化建設(shè)的重要性和緊迫性，要審時(shí)度勢(shì)，清醒看到加快審計(jì)信息化建設(shè)是適應(yīng)信息科技高速發(fā)展的必然選擇，不發(fā)展信息化就要被時(shí)代所拋棄；要居安思危，充分認(rèn)識(shí)加快審計(jì)信息化建設(shè)是提升審計(jì)監(jiān)督能力的重要途徑，不發(fā)展信息化審計(jì)事業(yè)就沒有出路。由此可見，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)已經(jīng)上升到戰(zhàn)略高度，代表著未來的方向。

經(jīng)過多年發(fā)展與研究，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)已經(jīng)衍生出多種成熟的模型與技術(shù)，并在審計(jì)實(shí)踐中廣泛應(yīng)用，在查缺補(bǔ)漏和降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)中發(fā)揮出越來越重要的作用。

在降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)過程中優(yōu)勢(shì)顯著

計(jì)算機(jī)輔助模型與技術(shù)在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)時(shí)間上優(yōu)勢(shì)明顯。傳統(tǒng)手工審計(jì)，以紙質(zhì)會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證為對(duì)象，審計(jì)與被審計(jì)雙方對(duì)資料的提供、送達(dá)、保管都極不方便，審計(jì)單位成本高、時(shí)間長(zhǎng)、審計(jì)效率低。采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)使用更少的人力、物力投入，能夠獲得更好的審計(jì)效果，這相當(dāng)于行業(yè)內(nèi)審的一次“革命”。審計(jì)人員將審計(jì)成果進(jìn)行智能化存留，通過信息技術(shù)將問題規(guī)則化并固化到數(shù)據(jù)模型分析系統(tǒng)中，以便于計(jì)算和判斷問題的產(chǎn)生、趨勢(shì)和演化，大幅縮短同類數(shù)據(jù)審計(jì)時(shí)間。

在審計(jì)計(jì)算方面，傳統(tǒng)審計(jì)工作方式經(jīng)常伴隨著大量復(fù)算工作，并且在手工計(jì)算過程中稍有疏忽，就會(huì)出現(xiàn)人為差錯(cuò)。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)計(jì)算過程都是事先編好程序，高效的方式方法和輔助模型與技術(shù)的運(yùn)用，不僅僅將繁重的手工復(fù)核差錯(cuò)率降低到0，而且將復(fù)雜信息關(guān)聯(lián)，還會(huì)產(chǎn)生意想不到的審計(jì)效果，使審計(jì)質(zhì)效得到革命性提高。審計(jì)人員將審計(jì)成果數(shù)字化格式與被審計(jì)單位進(jìn)行數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)，查找問題的“精確制導(dǎo)”能力會(huì)越來越強(qiáng)，直接減少審計(jì)過程中的復(fù)算工作量。

在審計(jì)過程方面，傳統(tǒng)審計(jì)過程中如果要查找某一類型問題或線索時(shí)，需要在相關(guān)憑證和賬冊(cè)中一頁一頁查找，并手工記錄，容易出現(xiàn)遺漏等情況。僅知道某一筆業(yè)務(wù)部分內(nèi)容在賬本中查找相關(guān)的憑證或數(shù)據(jù)，猶如大海撈針，非常麻煩。審計(jì)小組在審計(jì)過程中，一般都是分工合作，每個(gè)人面對(duì)的只是部分賬冊(cè)，對(duì)個(gè)體來說這樣所審計(jì)的賬不是很完整。采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)模型，審計(jì)人員相當(dāng)于每人面對(duì)一整套賬，甚至于多年前的賬，這樣的審計(jì)更全面、更細(xì)致、更準(zhǔn)確；同類型的問題通過篩選，只要花費(fèi)極短的時(shí)間就能從整套賬中一筆不漏地查出。對(duì)于只知道某些業(yè)務(wù)的部份內(nèi)容的，可以進(jìn)行條件查詢，從整套賬中快速找到相關(guān)內(nèi)容的所有憑證，并作相應(yīng)的職業(yè)判斷。

審計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)模型

在與各專業(yè)系統(tǒng)軟件銜接方面，隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，石油行業(yè)各專業(yè)都有自己的一套信息化管理系統(tǒng)，審計(jì)人員沒有時(shí)間，也沒有精力去把所有的行業(yè)軟件和系統(tǒng)都學(xué)會(huì)、學(xué)精。在沒有使用計(jì)算機(jī)輔助模型時(shí)只能依靠被審計(jì)單位提供的報(bào)表、憑證等進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)工作較為被動(dòng)?，F(xiàn)在審計(jì)人員完全可以備份被審系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)，以審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷，進(jìn)行字段篩選，或?qū)v年的審計(jì)成果進(jìn)行智能化存留，固化到分析模型中，讓系統(tǒng)自動(dòng)查找出審計(jì)所需的資料、線索、證據(jù)和問題，同時(shí)判斷問題成因、趨勢(shì)和演化。根據(jù)電子資料反向追索紙質(zhì)資料，最大程度的避免錯(cuò)審、漏審，審計(jì)工作整體上處于完全的主動(dòng)出擊狀態(tài)。

在成果綜合利用方面，隨著模型技術(shù)在審計(jì)中的逐步應(yīng)用，審計(jì)人員的成果除了審計(jì)報(bào)告外，還有在審計(jì)過程中采集、挖掘、分析和處理的大量資料和數(shù)據(jù)，也可以提供給被審計(jì)單位用于改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理，健全體制機(jī)制，提質(zhì)增效，穩(wěn)健發(fā)展，直接擴(kuò)大和提高審計(jì)成果的綜合利用程度。審計(jì)人員通過應(yīng)用技術(shù)分析，從不同角度、不同層面整合提煉，以滿足不同層次受眾的需求，審時(shí)度勢(shì)擴(kuò)展到其他利益相關(guān)者，真正實(shí)現(xiàn)“審計(jì)一項(xiàng)、震懾一片、教育一方”的審計(jì)效果。

在降低管理風(fēng)險(xiǎn)過程中三種計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)模型應(yīng)用

一是數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)。隨著信息化程度不斷跨越式提高，石油行業(yè)內(nèi)部各專業(yè)數(shù)據(jù)越來越龐大，對(duì)跨專業(yè)而言，存在分散存儲(chǔ)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)不統(tǒng)一、數(shù)據(jù)冗余、數(shù)據(jù)不完整等問題，難以整合成為統(tǒng)一的數(shù)據(jù)平臺(tái)。大量數(shù)據(jù)沒有得到有效利用，難以發(fā)揮出應(yīng)有的輔助決策作用和行業(yè)指導(dǎo)作用。要充分利用這些資源，依賴的基礎(chǔ)技術(shù)就是數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)。

W.H.Inmon比爾.恩門（數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)之父）將數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)定義為：數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)是面向主題的、集成的、時(shí)變的、非易失的數(shù)據(jù)集合，用于管理決策制定過程。換而言之，數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)是一個(gè)處理過程。這些數(shù)據(jù)可能來源于不同數(shù)據(jù)源中，可能是文檔、層次數(shù)據(jù)庫(kù)、網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫(kù)、關(guān)系型數(shù)據(jù)庫(kù)、XML數(shù)據(jù)文件等。

數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)以改進(jìn)后的數(shù)據(jù)技術(shù)作為整合數(shù)據(jù)和管理資源的基本手段，對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)實(shí)行抽取、凈化、轉(zhuǎn)換等操作后，通過OLAP（即聯(lián)機(jī)分析處理）技術(shù)及數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)進(jìn)行多維度、多角度、多層次地展現(xiàn)數(shù)據(jù)，以及發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)背后隱藏的規(guī)律，實(shí)現(xiàn)從數(shù)據(jù)到信息再到審計(jì)決策全過程，為審計(jì)人員全方位提供技術(shù)支持。

二是聯(lián)機(jī)分析處理（On-Line Analytical Processing，OLAP）。OLAP是滿足決策支持或多維環(huán)境特定的查詢和報(bào)表需求，是一個(gè)用于描述動(dòng)態(tài)的企業(yè)分析名詞，這些分析通過有注釋的、經(jīng)過深思熟慮，以及公式化的數(shù)據(jù)分析模型來生產(chǎn)、操作、激活和合成信息。也可以說它是多維數(shù)據(jù)分析工具的集合，是數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中大容量數(shù)據(jù)得以有效利用的重要保障。聯(lián)機(jī)分析處理是決策支持領(lǐng)域的一部分，應(yīng)用OLAP的審計(jì)人員首先建議一系列的假設(shè)，然后通過OLAP來證實(shí)或推翻這些假設(shè)以最終得到自己的結(jié)論。OLAP過程本質(zhì)上是一個(gè)演繹推理過程。例如，審計(jì)人員想找出什么原因使得企業(yè)“招標(biāo)失敗轉(zhuǎn)單方或多方談判”的比例逐年上升，他可能先做出一個(gè)假設(shè)，投標(biāo)企業(yè)信用度低，排除這個(gè)假設(shè)后；攔標(biāo)價(jià)定價(jià)過高導(dǎo)致投標(biāo)企業(yè)難以承受，再次排除這個(gè)假設(shè)后；是否背后存在圍標(biāo)、串標(biāo)等舞弊現(xiàn)象等；一直用聯(lián)機(jī)分析去驗(yàn)證，直到最終放棄或者找到結(jié)論。

OLAP實(shí)現(xiàn)了多數(shù)據(jù)的多維分析，多維分析通過對(duì)以多維形式組織的數(shù)據(jù)采用一種多維操作，如旋轉(zhuǎn)、切塊、切片、上卷、下鉆等剖析數(shù)據(jù)，使審計(jì)人員能夠從多角度靈活地觀察數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中的數(shù)據(jù)信息，從而深入地理解數(shù)據(jù)中所包含的信息，通過一層一層的鉆取等具體操作，使審計(jì)人員能快速準(zhǔn)確地定位問題所在。

三是數(shù)據(jù)挖掘。數(shù)據(jù)挖掘（Data Mining）是從大量的、不完全的、有噪聲的、模糊的、隨機(jī)數(shù)據(jù)中，提取大量隱含在其中的、人們事先不知道的、但又是潛在有用的信息和線索的過程。常用分析方法中的查詢、報(bào)表、聯(lián)機(jī)應(yīng)用分析等等與數(shù)據(jù)挖掘的區(qū)別在于：數(shù)據(jù)挖掘是在沒有明確前提和假設(shè)的情況下進(jìn)行的隱藏或不明顯的信息發(fā)現(xiàn)和問題查找。也就是說，它不是驗(yàn)證已有模型或假設(shè)的正確，是在數(shù)據(jù)庫(kù)中自己尋找模型，其分析本質(zhì)是一個(gè)歸納過程，數(shù)據(jù)挖掘和OLAP具有很高的互補(bǔ)性。

數(shù)據(jù)挖掘根據(jù)任務(wù)可以分為：分類或預(yù)測(cè)模型發(fā)現(xiàn)、數(shù)據(jù)總結(jié)與聚類發(fā)現(xiàn)、關(guān)聯(lián)規(guī)則發(fā)現(xiàn)、序列模式發(fā)現(xiàn)、相似模式發(fā)現(xiàn)、混沌模式發(fā)現(xiàn)、依賴關(guān)系或以來模型發(fā)現(xiàn)、異常和趨勢(shì)發(fā)現(xiàn)等，利用數(shù)據(jù)的微觀特征進(jìn)行舞弊線索發(fā)現(xiàn)和結(jié)果輸出。

在降低管理風(fēng)險(xiǎn)中六種計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)應(yīng)用

一是孤立點(diǎn)發(fā)現(xiàn)技術(shù)的應(yīng)用。對(duì)被審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，選擇孤立點(diǎn)檢測(cè)算法，并定義孤立點(diǎn)檢測(cè)算法參數(shù)和孤立點(diǎn)識(shí)別規(guī)則。然后通過數(shù)據(jù)接口導(dǎo)入到系統(tǒng)中來，數(shù)據(jù)清理模塊調(diào)用算法對(duì)被審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行清理，清理重復(fù)記錄、清理錯(cuò)誤數(shù)據(jù)，以及將數(shù)據(jù)格式標(biāo)準(zhǔn)化等，以提高孤立點(diǎn)檢測(cè)精度。

由審計(jì)人員判斷導(dǎo)出的結(jié)果數(shù)據(jù)是否屬于孤立點(diǎn)，該孤立點(diǎn)是否可疑。例如審核某二級(jí)單位薪酬發(fā)放，將遠(yuǎn)高于平均薪酬工資收入定為孤立點(diǎn)，如果不可疑，則將該數(shù)據(jù)經(jīng)接口導(dǎo)入到數(shù)據(jù)源中；如果可疑，則由審計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷，把離群數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總并輸出，從而發(fā)現(xiàn)問題線索。同理也適用于遠(yuǎn)低于平均工資的薪酬數(shù)據(jù)，并擴(kuò)大到其它審計(jì)事項(xiàng)的驗(yàn)證中。

二是本福特定律的應(yīng)用。經(jīng)Nigrini研究并收集了廣泛的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)領(lǐng)域的許多數(shù)據(jù)都很好地服從本福特定律的分布，并且得出結(jié)論：如果樣本范圍足夠大，真實(shí)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)將非常好地符合本福特定律。編造的數(shù)據(jù)無論是出于舞弊目的還是“填空”，這些數(shù)據(jù)極少符合本福特定律，做到像真的一樣“隨機(jī)”的可能性很小，因?yàn)榇蠖鄶?shù)舞弊人員在造假時(shí)是不知道本福特定律的。

審計(jì)人員需要關(guān)注的是用本福特定律進(jìn)行數(shù)值分析受到一定的條件限制：如財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的首位數(shù)出現(xiàn)的概率分布與本福特定律的理論分布存在較大差異時(shí)，只能說明存在財(cái)務(wù)舞弊的可能性，不能說明一定存在舞弊行為。用此方法僅是發(fā)現(xiàn)異常，審計(jì)人員可以以此為線索，縮小范圍做進(jìn)一步的數(shù)據(jù)分析或深入調(diào)查，以獲取舞弊證據(jù)。

三是SQL技術(shù)的應(yīng)用。SQL是結(jié)構(gòu)化查詢語言（Structured Query Language）的縮寫。它的語句都是由描述性很強(qiáng)的英文單詞組成，例如SELECT、INSERT、DELETE、WHERE等，單詞數(shù)目雖然不多，但是靈活運(yùn)用，可以進(jìn)行非常復(fù)雜和高級(jí)的數(shù)據(jù)庫(kù)操作。

目前世界上幾乎所有主流數(shù)據(jù)庫(kù)都支持SQL，所以在數(shù)據(jù)式審計(jì)過程中SQL是審計(jì)人員的必備基本功。通過編寫SQL語句來對(duì)各種類型的數(shù)據(jù)庫(kù)數(shù)據(jù)進(jìn)行清理、轉(zhuǎn)換、驗(yàn)證、建立審計(jì)中間表和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)模型進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，從而達(dá)到核查問題或篩選審計(jì)線索的目的。SQL按其語言功能可以分為四類：數(shù)據(jù)定義語言，刪除和修改數(shù)據(jù)庫(kù)對(duì)象的功能；數(shù)據(jù)操作語言，實(shí)現(xiàn)對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)的增加、刪除和修改功能；數(shù)據(jù)查詢語言，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的自定義查詢和各類報(bào)表功能；數(shù)據(jù)控制語言，實(shí)現(xiàn)控制用戶對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)的操作權(quán)限功能。

四是關(guān)聯(lián)規(guī)則技術(shù)的應(yīng)用。關(guān)聯(lián)分析就是給定一個(gè)組或一個(gè)記錄集合，通過分析記錄集合，推導(dǎo)出相關(guān)性，目的是挖掘出隱含在數(shù)據(jù)間的相互關(guān)系。

Benford法則的數(shù)字分布規(guī)律

會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)之間存在嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓椿P(guān)系。財(cái)務(wù)舞弊有時(shí)表現(xiàn)在科目作假上，通過各科目之間的運(yùn)作、協(xié)調(diào)和配合，表現(xiàn)為“假科目，真做賬”。這種財(cái)務(wù)舞弊手段難免會(huì)出現(xiàn)個(gè)別科目的背離以及報(bào)表間勾稽關(guān)系異常，可以針對(duì)同類或不同類的科目及數(shù)據(jù)之間存在的某種對(duì)應(yīng)關(guān)系，以及資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表三大財(cái)務(wù)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系，按照非財(cái)務(wù)邏輯關(guān)系的規(guī)律來查找和挖掘，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)一些隱藏的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為審計(jì)人員的進(jìn)一步工作提供線索。

五是人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用。人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)（ANN）是從結(jié)構(gòu)上對(duì)人體進(jìn)行模擬，以單個(gè)具備運(yùn)算功能神經(jīng)元為基礎(chǔ)，大量的神經(jīng)元連接在一起后，就形成了一個(gè)復(fù)雜的非線性自適應(yīng)系統(tǒng)。

對(duì)審計(jì)對(duì)象的報(bào)表、賬簿、憑證等真實(shí)資料進(jìn)行檢查分析時(shí)，首先建立一個(gè)用于分析被審計(jì)單位財(cái)務(wù)比率及其相關(guān)關(guān)系的合理性的ANN模型，通過該模型審計(jì)人員可以直觀觀察系統(tǒng)導(dǎo)出的被審計(jì)單位財(cái)務(wù)比率的合理數(shù)值，將數(shù)據(jù)值與被審計(jì)單位實(shí)際數(shù)據(jù)自動(dòng)比對(duì)，從而為審計(jì)人員提供啟發(fā)和參考。

有研究人員以36家上市公司的144組財(cái)務(wù)指標(biāo)和股本結(jié)構(gòu)指標(biāo)為建模樣本，并使用同期16家公司的30組指標(biāo)作為檢驗(yàn)樣本建立了財(cái)務(wù)舞弊識(shí)別模型，取得了建模樣本88.70%和檢驗(yàn)樣本86.70%的判斷正確率，與一般的線性模型識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊問題相比，大幅度提高了預(yù)測(cè)精度。

六是Excel的輔助應(yīng)用。現(xiàn)如今石油內(nèi)審在中國(guó)石油Fmis7.0賬務(wù)系統(tǒng)中成功應(yīng)用嵌入式審計(jì)模塊，審計(jì)人員可以直接進(jìn)賬務(wù)系統(tǒng)查詢數(shù)據(jù)，也可以導(dǎo)出*.xls文件。數(shù)據(jù)量十分龐大的情況下（例如銀行存款等科目），導(dǎo)出Excel格式文件進(jìn)行線下分析是各審計(jì)同仁的普遍做法，因此Excel的靈活運(yùn)用十分重要。Excel的公式和函數(shù)功能十分強(qiáng)大，其表格的最大優(yōu)勢(shì)是公式創(chuàng)建和函數(shù)應(yīng)用，在財(cái)務(wù)審計(jì)中靈活運(yùn)用可以解決很多審計(jì)過程中的數(shù)據(jù)輔助處理問題。

Excel主要功能分為：排序、篩選、分類匯總、分級(jí)顯示、數(shù)據(jù)透視表、單變量求解、模擬預(yù)算表、規(guī)劃求解、數(shù)據(jù)分析工具、窗體控件、圖表工具、函數(shù)嵌套和宏，可以用來解決：成本費(fèi)用管理及分析、銷售收入管理及分析、量本利分析、流動(dòng)資產(chǎn)管理及分析、負(fù)債管理及分析、投資項(xiàng)目分析、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)和財(cái)務(wù)報(bào)表分析等多種財(cái)務(wù)審計(jì)所需的輔助功能，表達(dá)形式也能以組合財(cái)務(wù)圖標(biāo)和動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)圖標(biāo)的形式直觀顯示，十分方便快捷，極大縮減了審計(jì)人員查找問題線索的時(shí)間和手工工作量。

實(shí)例應(yīng)用

例一，應(yīng)用關(guān)聯(lián)規(guī)則技術(shù)模型分析賬外車輛資產(chǎn)。將某單位車輛資產(chǎn)數(shù)量、車輛資產(chǎn)數(shù)值、車船稅費(fèi)、車輛保險(xiǎn)、燃料費(fèi)、過路過橋費(fèi)等數(shù)據(jù)的字段進(jìn)行關(guān)聯(lián)，直接輸出是否存在賬外車輛資產(chǎn)，是否存在當(dāng)年成本不實(shí)，進(jìn)而查出更深層次的會(huì)計(jì)舞弊問題。

例二，應(yīng)用SQL技術(shù)審查超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)事項(xiàng)。某醫(yī)院使用HIS系統(tǒng)對(duì)醫(yī)療數(shù)據(jù)進(jìn)行歸集和管理，后臺(tái)的數(shù)據(jù)庫(kù)是SQL Server數(shù)據(jù)庫(kù)，審計(jì)組采取了完全備份的數(shù)據(jù)遷移方案。即：將被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)庫(kù)直接拷貝到審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)中，然后在審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)中用SQL Server數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)還原被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)庫(kù)。根據(jù)輸出結(jié)果實(shí)施精確制導(dǎo)直接查找目標(biāo)單據(jù)，將前期疑點(diǎn)做實(shí)。

計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)為代表的信息技術(shù)已經(jīng)進(jìn)入社會(huì)生活的各個(gè)角落，數(shù)據(jù)化成為時(shí)代主旋律，傳統(tǒng)的審計(jì)理論和技術(shù)手段受到較大的沖擊和影響。在審計(jì)理論研究、審計(jì)方法創(chuàng)新、審計(jì)隊(duì)伍技能與素質(zhì)提升、尤其是在信息技術(shù)廣泛應(yīng)用等方面，應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況因地制宜，創(chuàng)新審計(jì)思維、組織方式和技術(shù)方法，優(yōu)化審計(jì)工具，提升數(shù)字運(yùn)用能力，培養(yǎng)時(shí)代審計(jì)人才，大力度提升計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用，才能更好地為“開創(chuàng)建設(shè)世界一流綜合性能源公司新局面”的中心工作提供內(nèi)審職能助力。