集團(tuán)公司稅收籌劃技術(shù)處理與應(yīng)用

李力新

[提要] 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的差異要求我們將會(huì)計(jì)與稅法相分離，因此產(chǎn)生了企業(yè)稅收籌劃空間，通過對(duì)節(jié)稅技術(shù)、避稅技術(shù)等稅收籌劃技術(shù)進(jìn)行詳細(xì)分析，為集團(tuán)公司準(zhǔn)確、合理選擇稅收籌劃技術(shù)提供支撐。

關(guān)鍵詞：節(jié)稅籌劃；避稅籌劃；稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2018年5月10日

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)是企業(yè)財(cái)務(wù)人員在工作實(shí)踐中運(yùn)用最為廣泛的法規(guī)制度，它們分別遵循不同的原則，服務(wù)于不同的目的。會(huì)計(jì)核算遵循的是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，目的是向會(huì)計(jì)信息使用者提供與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資融資、重大決策等相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，幫助會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為做出正確判斷。稅收法規(guī)的目的則是取之于民、用之于民，在獲得國(guó)家財(cái)政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展、提供社會(huì)公共產(chǎn)品、保護(hù)納稅人的合法權(quán)益等方面發(fā)揮著重要作用。因會(huì)計(jì)與稅法產(chǎn)生了上述差異，為了更好地貫徹會(huì)計(jì)制度和稅法制度，就要求我們將會(huì)計(jì)與稅收相分離，因此在會(huì)計(jì)核算和稅收之間形成了調(diào)整事項(xiàng)，為集團(tuán)公司稅收籌劃提供了空間。

一、節(jié)稅籌劃技術(shù)

節(jié)稅技術(shù)是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃所采用的最基本方法，它與避稅籌劃技術(shù)相比更具有宏觀性，如在免稅技術(shù)、減稅技術(shù)等方面就是根據(jù)稅法的規(guī)定判斷納稅人是否符合條件。節(jié)稅技術(shù)往往是在企業(yè)成立、投資、分開、合并等階段進(jìn)行的稅收籌劃，納稅人可以根據(jù)實(shí)際需要選擇符合節(jié)稅條件的方案，具體而言，可以分為以下8個(gè)方面：

（一）免稅技術(shù)。稅法規(guī)定了法定的免稅情況以及特定的免稅情況和臨時(shí)的免稅情況。企業(yè)利用免稅技術(shù)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)最大限度地使用稅法規(guī)定的三種免稅條件，在免稅額及免稅期限方面達(dá)到企業(yè)利益最大化。比如，國(guó)家對(duì)新辦企業(yè)、IT企業(yè)、集成電路產(chǎn)業(yè)以及符合條件的節(jié)能、節(jié)水和環(huán)保項(xiàng)目的所得等，規(guī)定一定時(shí)間的免（減）稅期。

（二）減稅技術(shù)。企業(yè)利用減稅籌劃技術(shù)進(jìn)行稅收籌劃就是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)最大限度地獲得減稅待遇，使納稅人在減稅額度、減稅期限方面達(dá)到稅法規(guī)定的最大值。假設(shè)X、Y、Z三個(gè)所得稅稅率規(guī)定基本相同的國(guó)家，在對(duì)所得稅稅收優(yōu)惠方面存在不同的減免政策時(shí)，A企業(yè)生產(chǎn)的商品90%以上出口到世界各國(guó)，X國(guó)對(duì)A企業(yè)生產(chǎn)的該類商品所得稅按正常稅率征收，不存在減免政策。Y國(guó)為A企業(yè)該類產(chǎn)品規(guī)定了減免政策，稅法規(guī)定所得稅在3年內(nèi)減征60%，3年后永久減征20%。Z國(guó)對(duì)A企業(yè)該類產(chǎn)品永久性減半征收企業(yè)所得稅。綜合三種情況，A企業(yè)從長(zhǎng)遠(yuǎn)稅收籌劃角度，可以考慮在Z國(guó)建立一家子公司專項(xiàng)生產(chǎn)該類產(chǎn)品，永久享受該國(guó)所得稅優(yōu)惠政策。

（三）稅率差異技術(shù)。稅率差異技術(shù)就是在稅法的規(guī)定范圍內(nèi)，充分利用稅率的不同，盡量采用較低稅率的稅收籌劃方案，使企業(yè)在稅款繳納方面享受到優(yōu)惠。如甲國(guó)家的稅法規(guī)定公司繳納的企業(yè)所得稅稅率為20%、乙國(guó)規(guī)定為25%、丙國(guó)則為30%，顯然三個(gè)國(guó)家規(guī)定的所得稅稅率不同，企業(yè)稅負(fù)自然也不同，企業(yè)選擇稅率最低的國(guó)家進(jìn)行投資必將增加企業(yè)效益。

（四）分割技術(shù)。在所得稅、財(cái)產(chǎn)稅使用累進(jìn)制稅率的情況下，計(jì)稅基礎(chǔ)的大小直接決定了企業(yè)稅負(fù)的高低，而且計(jì)稅基礎(chǔ)的增加與稅收負(fù)擔(dān)的增加呈現(xiàn)的是倍數(shù)增長(zhǎng)關(guān)系。分割技術(shù)就是利用了稅法的這些規(guī)定，將應(yīng)稅所得、應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)分割在兩個(gè)或多個(gè)納稅人之間，使納稅人能夠享受到最低的稅率。如將一個(gè)公司分割成兩個(gè)或多個(gè)公司。

（五）扣除技術(shù)。扣除技術(shù)的關(guān)鍵是增加扣除金額，降低計(jì)稅基數(shù)，從而降低企業(yè)稅負(fù)。企業(yè)存在稅前扣除項(xiàng)目、稅收優(yōu)惠減免項(xiàng)目及可以稅前沖抵的項(xiàng)目越多、金額越大，對(duì)企業(yè)的稅收籌劃越有利。如國(guó)債收入、合法的捐贈(zèng)、以前年度虧損等均為稅前可以扣除的項(xiàng)目，企業(yè)在發(fā)生該類業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)注重與稅法的對(duì)接，合理規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為，達(dá)到稅法約定的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，從而合理降低企業(yè)稅負(fù)。

（六）抵免稅技術(shù)。抵免稅技術(shù)顧名思義就是使抵免額達(dá)到最大，進(jìn)而減少繳納的稅款。抵免稅的優(yōu)惠規(guī)定在各個(gè)國(guó)家均有，如國(guó)外所得中已經(jīng)繳納的稅款可以在本國(guó)抵免、研發(fā)費(fèi)可以進(jìn)行抵免等稅收優(yōu)惠政策。對(duì)于由研發(fā)決定市場(chǎng)的企業(yè)來說，研發(fā)費(fèi)用必將占用公司大量經(jīng)費(fèi)，若能享受抵免優(yōu)惠政策，對(duì)于企業(yè)來講是一種很好的稅收籌劃方案。

（七）延（緩）期納稅技術(shù)。延（緩）期納稅技術(shù)就是盡量將應(yīng)納稅款晚繳，利用貨幣的時(shí)間價(jià)值為企業(yè)提供更多的收益，延（緩）期納稅并未使企業(yè)少繳稅款，僅僅是遞延繳納稅款。納稅人應(yīng)注意的是晚繳稅款并不等同于等待稅務(wù)局催繳后再進(jìn)行稅款繳納，而是利用稅法的規(guī)定，在合理的期限內(nèi)晚繳，并最終將稅款足額繳納到稅務(wù)機(jī)關(guān)，履行稅款繳納的義務(wù)。納稅人使用延（緩）期納稅技術(shù)最大的利得就是貨幣的時(shí)間價(jià)值，相當(dāng)于企業(yè)獲得了一筆無息貸款，節(jié)約的利息支出便是稅收籌劃的效益。如稅法規(guī)定在對(duì)外投資時(shí)，投資收益只要不匯入國(guó)內(nèi)，就可以不繳納稅款，因此若存在國(guó)外投資收益時(shí)，可以選擇收益暫不匯入國(guó)內(nèi)，企業(yè)因此可以獲得更多的自由資金，對(duì)于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)大有益處。由此可見，只要合理利用稅法的規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃，企業(yè)就能獲得效益。

（八）退稅技術(shù)。退稅技術(shù)就是盡量爭(zhēng)取稅法規(guī)定的可以退還企業(yè)部分的稅款，如投資退稅、出口退稅、先征后退等政策，納稅人在已經(jīng)繳納稅款或者必須繳納稅款時(shí)，利用退稅技術(shù)退還企業(yè)已繳納的稅款，相當(dāng)于企業(yè)沒有繳納該部分稅款，無疑給企業(yè)帶來了好處。比如某開發(fā)區(qū)為了招商引資，規(guī)定新落戶的企業(yè)可以享受三年內(nèi)地方留存部分的稅收返還，企業(yè)在選擇成立子公司注冊(cè)地點(diǎn)時(shí)，就可以考慮到該區(qū)進(jìn)行投資。

二、避稅籌劃技術(shù)

避稅籌劃技術(shù)與節(jié)稅籌劃技術(shù)相比更加注重稅收籌劃的手段和技巧，籌劃的空間也多集中在稅基與稅率兩個(gè)方面，其籌劃帶有很強(qiáng)的目的性和預(yù)測(cè)性。同一避稅籌劃方案對(duì)于不同的企業(yè)來講可能會(huì)降低企業(yè)稅負(fù)也可能會(huì)提高企業(yè)稅負(fù)，因此在利用避稅籌劃技術(shù)時(shí)，與企業(yè)實(shí)際所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境有著密不可分的聯(lián)系，納稅人要結(jié)合自身情況，合理選擇避稅籌劃技術(shù)，具體來講主要有以下5種方法：

（一）價(jià)格轉(zhuǎn)讓法。價(jià)格轉(zhuǎn)讓法是企業(yè)稅收籌劃實(shí)務(wù)中最基本的方法，它建立在兩個(gè)或者兩個(gè)以上有著相互經(jīng)濟(jì)往來的企業(yè)，他們有著共同獲取節(jié)稅的需要，通過企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以不同于市場(chǎng)價(jià)格的價(jià)格進(jìn)行購(gòu)銷活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)行為。

關(guān)聯(lián)企業(yè)為了達(dá)到節(jié)約稅收的目的，在產(chǎn)品購(gòu)銷、提供勞務(wù)等行為時(shí)，根據(jù)企業(yè)集團(tuán)整體的需要，不以市場(chǎng)價(jià)格為準(zhǔn)繩，往往按照高于或低于市場(chǎng)價(jià)格的價(jià)格進(jìn)行交易，這種行為具有一定的隱蔽性，審計(jì)、稅務(wù)部門很難確認(rèn)其定價(jià)的合理性，因此為企業(yè)集團(tuán)節(jié)稅創(chuàng)造了有利條件。通過價(jià)格轉(zhuǎn)讓進(jìn)行稅收籌劃可以達(dá)到平衡集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間稅負(fù)、提高享受稅收優(yōu)惠的總量、改變企業(yè)整體價(jià)值等目的。

（二）成本（費(fèi)用）調(diào)整法。成本（費(fèi)用）調(diào)整法的實(shí)質(zhì)是加大企業(yè)可以確認(rèn)的成本、減少企業(yè)利潤(rùn)，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。企業(yè)成本是通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度來確認(rèn)的，但其與稅法的成本確認(rèn)有一定的差別，在進(jìn)行成本確認(rèn)時(shí)一定要關(guān)注稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別，在合理的選擇范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃，而不是違反法律法規(guī)亂攤費(fèi)用。比如，低值易耗品的核算在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定可以采用一次確認(rèn)法和五五分?jǐn)偡▋煞N，稅法中對(duì)此沒有規(guī)定，可以自主進(jìn)行選擇。企業(yè)在對(duì)低值易耗品進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，就可以選擇一次確認(rèn)法進(jìn)行核算，本期成本就會(huì)增加、利潤(rùn)必然減少，達(dá)到了節(jié)稅的目的；固定資產(chǎn)折舊的核算有加速折舊法和平均折舊法；發(fā)出存貨成本的核算有先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法等；存貨的核算方法有成本與市價(jià)孰低法；等等。由此可見，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，成本費(fèi)用的確認(rèn)方法有很多選擇，納稅人要根據(jù)自身所處的納稅環(huán)境，從企業(yè)稅收的長(zhǎng)期性考慮，合理選擇各類成本的確認(rèn)方法。

（三）融資（籌資）法。融資（籌資）法是指利用融資方式的選擇，在滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要的同時(shí)降低企業(yè)稅負(fù)。企業(yè)融資（籌資）是關(guān)系企業(yè)生存發(fā)展的大事，企業(yè)的融資（籌資）方式方法有很多，有股權(quán)融資和債權(quán)融資之分，也有直接融資和間接融資之分。從降低企業(yè)稅負(fù)角度，債權(quán)融資成本費(fèi)用可以稅前扣除，有利于增加企業(yè)成本，降低企業(yè)稅負(fù)；股權(quán)融資則是在繳納企業(yè)所得稅后才能進(jìn)行股權(quán)的分配。因此，從降低企業(yè)稅負(fù)的角度看，債權(quán)融資優(yōu)于股權(quán)融資。企業(yè)內(nèi)部之間的借貸因其可以適度調(diào)節(jié)資金總量和利率水平，平衡企業(yè)間的利潤(rùn)，進(jìn)而達(dá)到企業(yè)集團(tuán)整體稅負(fù)最輕，因此被廣大企業(yè)集團(tuán)普遍使用。

（四）租賃法。租賃行為對(duì)于租賃雙方來講都具有好處，對(duì)承租方講它可以解決經(jīng)營(yíng)資金不足的問題，企業(yè)在發(fā)展過程中，為了適應(yīng)市場(chǎng)需要，尤其是新開發(fā)的產(chǎn)品對(duì)于機(jī)械設(shè)備的更新需求很快，而設(shè)備投資往往需要大量資金，企業(yè)無法提供足額資金，因此租賃可以很好地解決企業(yè)資金不足的問題，同時(shí)按月支付的租金可以稅前扣除，減少了企業(yè)的納稅額。對(duì)于承租方講，收取租金獲得的收入通常比經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)享受更多的優(yōu)惠待遇，也是稅負(fù)較輕的一種經(jīng)濟(jì)行為。

（五）低稅區(qū)避稅法。一些國(guó)家和地區(qū)，如我國(guó)的經(jīng)濟(jì)特區(qū)和保稅區(qū)以及地方政府的開發(fā)區(qū)，為了招商引資、發(fā)展經(jīng)濟(jì)，制定了較低的稅率、較多的稅收優(yōu)惠和稅收返還政策，企業(yè)通過入駐這些國(guó)家或地區(qū)，可以達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁技術(shù)

納稅人通過一定的方式和途徑將自己的稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給他人，進(jìn)而達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的方法就是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁技術(shù)。這一技術(shù)只能在特定的條件和范圍內(nèi)通過前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)、混轉(zhuǎn)、消轉(zhuǎn)、稅收資本化等形式來完成，因此稅收籌劃一般只涉及節(jié)稅和避稅兩種技術(shù)。

集團(tuán)公司通過選擇合理的稅收籌劃技術(shù)不僅能夠降低企業(yè)稅負(fù)，更能為企業(yè)依法合理納稅提供技術(shù)支持。

主要參考文獻(xiàn)：

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