審計(jì)人員心理因素及其影響

李占卿　李子舉　吳澤航

[提要] 審計(jì)工作的結(jié)果至關(guān)重要，同時(shí)也受多方面因素的影響。作為影響審計(jì)結(jié)果的一個(gè)重要因素，審計(jì)人員的心理因素卻很少被人提及。在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員的心理因素很可能使審計(jì)流程發(fā)生改變，影響審計(jì)人員的決策判斷。本文嘗試從可能影響審計(jì)人員行為的性格、動(dòng)機(jī)、情緒、能力等心理因素出發(fā)，探討心理因素對(duì)審計(jì)工作的影響，從而使相關(guān)從業(yè)人員能對(duì)心理因素對(duì)審計(jì)工作的影響有進(jìn)一步認(rèn)識(shí)。

關(guān)鍵詞：審計(jì)；性格；動(dòng)機(jī)；情緒；能力

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2018年4月25日

審計(jì)是相對(duì)復(fù)雜的工作，審計(jì)工作耗時(shí)長(zhǎng)，工作環(huán)節(jié)較多，對(duì)審計(jì)人員自身也有較高的要求，同時(shí)，審計(jì)工作的結(jié)果也受多項(xiàng)因素的影響，其中一個(gè)重要的因素是心理因素，心理因素一直與做決策的審計(jì)人員如影相隨。在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，心理因素可能使審計(jì)過(guò)程發(fā)生改變，也可能使審計(jì)人員在最終決策時(shí)做出錯(cuò)誤的判斷，出現(xiàn)審計(jì)失誤，因而在考慮審計(jì)工作的影響因素時(shí)，審計(jì)人員的心理因素應(yīng)該被考慮在內(nèi)。本文就可能影響審計(jì)人員進(jìn)行決策的性格、動(dòng)機(jī)、情緒、能力等心理因素進(jìn)行探討。

一、審計(jì)人員的性格

性格通常被定義為：“人與客觀世界相互作用過(guò)程中形成和發(fā)展起來(lái)的穩(wěn)定的態(tài)度和習(xí)慣化了的行為方式”。因?yàn)榭陀^世界的各種影響，性格會(huì)展現(xiàn)出審計(jì)人員對(duì)審計(jì)環(huán)境的態(tài)度，并表現(xiàn)在他們的行為中。

目前，關(guān)于性格的理論論述主要包括：塔佩斯的五因素模型、榮格的對(duì)立類型理論、西格蒙德·弗洛伊德的精神分析理論等。在塔佩斯提出的關(guān)于性格的五因素模型中，塔佩斯在人的性格特質(zhì)中發(fā)現(xiàn)了五個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的因素，分別是：外向性、宜人性、責(zé)任心、神經(jīng)質(zhì)或情緒穩(wěn)定性、開(kāi)放性。根據(jù)塔佩斯五因素模型分析，從責(zé)任心的角度來(lái)看，如果一個(gè)審計(jì)人員平時(shí)工作混亂不堪，我們可以這么認(rèn)為，相比那些工作有條理的審計(jì)人員而言，他或她的責(zé)任心就會(huì)稍弱，其工作質(zhì)量也會(huì)稍差。同樣，在神經(jīng)質(zhì)或情緒穩(wěn)定性方面，一個(gè)審計(jì)人員要么輕易相信他人，要么敏感多疑。而一個(gè)容易輕信他人的審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，就會(huì)比較馬虎，同時(shí)和敏感的審計(jì)人員相比會(huì)擁有較少的焦慮。榮格的對(duì)立類型理論則根據(jù)“心理傾向”來(lái)劃分性格類型，榮格認(rèn)為性格可以被劃分為內(nèi)傾型和外傾型，內(nèi)傾型人的特點(diǎn)是深思熟慮、工作努力、交往面窄，外傾型人特點(diǎn)是熱情奔放，較為感性，有時(shí)也比較輕率?？梢韵胂?，在審計(jì)工作中，內(nèi)傾型人會(huì)比外傾型人遭受更多的壓力，一般來(lái)講，內(nèi)傾型人工作效率也比較快，但在和被審計(jì)單位或其他單位溝通時(shí)，外傾型人優(yōu)勢(shì)會(huì)比較突出。精神分析理論強(qiáng)調(diào)人內(nèi)在的心理能量的運(yùn)動(dòng)是以依戀、沖突和動(dòng)機(jī)的方式進(jìn)行的。而弗洛伊德則認(rèn)為人的性格由三個(gè)主要的系統(tǒng)組成：本我、自我和超我。本我元素著眼于當(dāng)下，渴望得到立刻的滿足，它不考慮其他因素給其帶來(lái)的影響。自我則放眼未來(lái)，從而針對(duì)環(huán)境不斷對(duì)自身進(jìn)行調(diào)整。超我是性格發(fā)展的最后系統(tǒng)，它依據(jù)良心對(duì)本我的行為進(jìn)行評(píng)判。弗洛伊德認(rèn)為，我們所做出的任何行為或產(chǎn)生的任何心理問(wèn)題都是由這三個(gè)系統(tǒng)間的相互作用和平衡程度決定的。從中我們可以得知，自我元素重的審計(jì)人員會(huì)更加關(guān)注審計(jì)項(xiàng)目的可行性和自己未來(lái)的發(fā)展水平，更有利于審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施。

二、審計(jì)人員的動(dòng)機(jī)

動(dòng)機(jī)被認(rèn)為是行為的動(dòng)力，在審計(jì)活動(dòng)中，我們可以認(rèn)為動(dòng)機(jī)是一系列激發(fā)與審計(jì)工作績(jī)效相關(guān)的元素，它是激勵(lì)審計(jì)人員的心理基礎(chǔ)。

我們可以這樣認(rèn)為，審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)時(shí)的動(dòng)機(jī)可以被劃分為內(nèi)部動(dòng)機(jī)和外部動(dòng)機(jī)。內(nèi)部動(dòng)機(jī)指的是審計(jì)工作本身的挑戰(zhàn)性和趣味性使審計(jì)人員產(chǎn)生的工作欲望。外部動(dòng)機(jī)是審計(jì)工作以外的因素，比如工資、升職、他人的認(rèn)可度等可以影響審計(jì)人員的因素。德西和瑞安認(rèn)為，內(nèi)部動(dòng)機(jī)和外部動(dòng)機(jī)是相互依存的關(guān)系，個(gè)別情況下內(nèi)部動(dòng)機(jī)對(duì)外部動(dòng)機(jī)有促進(jìn)作用。

審計(jì)人員的動(dòng)機(jī)對(duì)審計(jì)工作效率也有一定的影響。審計(jì)工作存在著動(dòng)機(jī)的最優(yōu)水平，動(dòng)機(jī)過(guò)強(qiáng)或者過(guò)弱都會(huì)影響審計(jì)活動(dòng)的效率。動(dòng)機(jī)的最優(yōu)水平也會(huì)隨著審計(jì)活動(dòng)的性質(zhì)不同而改變。在相對(duì)簡(jiǎn)單的審計(jì)工作中，工作效率根據(jù)動(dòng)機(jī)的上升而提高，而當(dāng)審計(jì)工作變復(fù)雜時(shí)，審計(jì)活動(dòng)的動(dòng)機(jī)過(guò)高卻不一定是優(yōu)勢(shì)。我們能夠這樣解釋上述行為，審計(jì)人員在處理簡(jiǎn)單的審計(jì)問(wèn)題時(shí)，動(dòng)機(jī)越高，審計(jì)人員越會(huì)抓緊時(shí)間完成，而由于項(xiàng)目本身的難度性較低，一般不會(huì)出現(xiàn)大的差錯(cuò)或者問(wèn)題，從而提高了效率；而項(xiàng)目本身比較復(fù)雜時(shí)，審計(jì)人員動(dòng)機(jī)過(guò)高更容易提高忙中出錯(cuò)的概率，或者形成精神壓力，干擾智能的正常發(fā)揮，反而降低審計(jì)活動(dòng)的效率。

此外，個(gè)體對(duì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)概率的估計(jì)或期待有重要意義。當(dāng)審計(jì)人員把目標(biāo)價(jià)值看得越高、對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的可能性估計(jì)得越大，由目標(biāo)激發(fā)的動(dòng)機(jī)就越強(qiáng)，審計(jì)人員在審計(jì)活動(dòng)中煥發(fā)的內(nèi)部力量就越大；相反，如果他認(rèn)為目標(biāo)價(jià)值不大，或者估計(jì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)可能性很小，可望而不可即，那么，由此激發(fā)的動(dòng)機(jī)力量也越小。心理學(xué)家阿特金森提出，如果成功動(dòng)機(jī)大于失敗動(dòng)機(jī)，而且對(duì)成功概率估計(jì)是50%時(shí)，動(dòng)機(jī)力量就強(qiáng)。相反，如果希望成功的動(dòng)機(jī)小于或等于失敗動(dòng)機(jī)時(shí)，無(wú)論對(duì)成功概率作何估計(jì)，動(dòng)機(jī)力量都很小。

三、審計(jì)人員的情緒

一般認(rèn)為，情緒是人對(duì)客觀事物包括自身狀態(tài)與其主觀態(tài)度是否一致而引起的體驗(yàn)與反映。我們可以發(fā)現(xiàn)定義中包含了這些要素：（1）客觀事物及自身狀態(tài)。客觀事物指某些引起情緒的事件，可以是自然事件，如下雨、地震等，也可以是社會(huì)事件，比如爭(zhēng)吵、誹謗等，還可以是社會(huì)自然事件，如噪音、污染等。自身狀態(tài)包括他的生理狀態(tài)、生理喚醒和心理狀態(tài)；（2）主觀狀態(tài)。主觀狀態(tài)包括了一個(gè)人在社會(huì)化過(guò)程中形成的人生觀、世界觀、道德觀、知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、理想以及在生活中養(yǎng)成的習(xí)慣等；（3）體驗(yàn)和反應(yīng)。當(dāng)個(gè)體的主觀狀態(tài)與其所遭遇的情景和自身狀態(tài)進(jìn)行相互作用后就會(huì)產(chǎn)生一定的體驗(yàn)，如幸福、郁悶、憂傷、絕望等，除了內(nèi)心的體驗(yàn)外，還有外部的行為反應(yīng)，如眉飛色舞、歡喜雀躍、驚慌失措和目瞪口呆等。

在客觀事物、自身狀態(tài)和主觀狀態(tài)的相互作用下，使個(gè)體產(chǎn)生的體驗(yàn)和反映就是情緒。一般來(lái)講，當(dāng)一個(gè)人遇到的事與他的主觀狀態(tài)相符或一致時(shí)，他會(huì)產(chǎn)生積極的情緒體驗(yàn)和反應(yīng)，當(dāng)他所遇到的事與他的主觀狀態(tài)不一致或相悖時(shí)就產(chǎn)生消極的情緒。

根據(jù)情緒的定義和組成，我們可以發(fā)現(xiàn)情緒在審計(jì)工作中可能具有這樣的功能。

（一）動(dòng)機(jī)功能。一般情況下，人們更傾向于會(huì)給自己帶來(lái)愉快和高興的事，逃避會(huì)給自己帶來(lái)煩惱和痛苦的事。如果一個(gè)審計(jì)專業(yè)的實(shí)習(xí)生在第一次實(shí)習(xí)時(shí)，經(jīng)常得到賞識(shí)和表?yè)P(yáng)，他就會(huì)逐漸喜歡上這份工作；相反，如果審計(jì)人員在工作中常常遇到挫折和失敗，他們可能就會(huì)逐漸厭倦這份工作。某些情緒能促進(jìn)人的大腦活動(dòng)，進(jìn)而提高審計(jì)人員的工作效率和工作質(zhì)量，這是情緒的促進(jìn)作用；某些情緒對(duì)審計(jì)人員的工作效率和質(zhì)量有消極影響，會(huì)降低大腦活動(dòng)的速度，這是情緒的瓦解作用。

（二）適應(yīng)功能。在人的社會(huì)化過(guò)程中，情緒表達(dá)的社會(huì)化也是重要內(nèi)容。我們?cè)趯徲?jì)活動(dòng)中也要知道什么時(shí)候可以笑，什么時(shí)候必須笑，當(dāng)然其他的表情也是如此。適當(dāng)?shù)谋砬榭梢垣@得別人的認(rèn)可，加快審計(jì)證據(jù)收集的速度，不當(dāng)?shù)谋砬樯踔習(xí)o個(gè)體招來(lái)麻煩。審計(jì)人員的表情越是與他的審計(jì)環(huán)境相符，就認(rèn)為他的適應(yīng)能力越強(qiáng)。

（三）健康功能。情緒上的大起大落或狂喜狂怒都會(huì)對(duì)身體健康造成影響。審計(jì)人員在工作中應(yīng)該盡量保持穩(wěn)定的情緒，人只有在平靜、愉快的情緒狀態(tài)下才能使機(jī)體各部分達(dá)到最佳的功能狀態(tài)，有利于身體的健康。人處于極端的情緒狀態(tài)下或情緒變換頻繁就會(huì)使機(jī)體功能紊亂，進(jìn)而導(dǎo)致身體疾病，如高血壓、潰瘍、偏頭痛等。因而，良好的情緒是健康的屏障，而身體的健康是完成復(fù)雜的審計(jì)工作的必備條件。

（四）信號(hào)功能。情緒是通過(guò)表情體現(xiàn)出來(lái)的，表情在人與人之間具有傳遞信息、溝通思想的功能。人們可以通過(guò)表情來(lái)傳達(dá)自己的意思，如幼兒用哭來(lái)逼父母買他喜歡的玩具，成人用皺眉或搖頭表明他們對(duì)別人言語(yǔ)的不贊同等。因而，審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作中，除了注意傾聽(tīng)被審計(jì)單位人員的言語(yǔ)外，還需要察言觀色，關(guān)注他人的軀體語(yǔ)言，以利于捕捉到別人僅用情緒所表達(dá)的信號(hào)。

四、審計(jì)人員的能力

能力也是人們順利完成某種活動(dòng)必備的心理?xiàng)l件。比如說(shuō)，一個(gè)審計(jì)人員所具有的查證力、觀察力等，都是能力，這些是保證審計(jì)人員順利完成審計(jì)活動(dòng)的心理?xiàng)l件。能力表現(xiàn)在人們所從事的各種工作中，并相應(yīng)得到發(fā)展。一個(gè)人的寫(xiě)作能力，只有在寫(xiě)作中才能顯現(xiàn)出來(lái)，一個(gè)審計(jì)人員的審計(jì)能力，也只有在審計(jì)工作中才能體現(xiàn)出來(lái)，當(dāng)一個(gè)人順利完成某種活動(dòng)時(shí)，也就或多或少表示了他的能力。

我們不能僅僅根據(jù)一個(gè)人知識(shí)的多寡來(lái)判斷這個(gè)人能力的高低，一個(gè)人能力可能已經(jīng)表現(xiàn)出來(lái)，也可能沒(méi)有表現(xiàn)出來(lái)。在審計(jì)活動(dòng)中，最簡(jiǎn)單的判斷方法就是是否能順利完成審計(jì)工作，如果你把某項(xiàng)審計(jì)任務(wù)尤其是比較難處理的審計(jì)任務(wù)交給一個(gè)人，他都能解決好，他就相對(duì)那些處理不好的人有能力。此外，能力強(qiáng)調(diào)的是心理特征，完成一項(xiàng)任務(wù)需要很多外在條件，例如資金、審計(jì)環(huán)境、人和人之間的關(guān)系等，一個(gè)人的能力不包括這些。比如，一個(gè)人因?yàn)楹退L(zhǎng)關(guān)系密切而獲得了帶領(lǐng)一個(gè)項(xiàng)目的任務(wù)，結(jié)果這個(gè)項(xiàng)目出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，導(dǎo)致事務(wù)所倒閉，很明顯，原因是他的項(xiàng)目不是靠自己的能力獲得的，而是靠關(guān)系獲得的，結(jié)合他的表現(xiàn)來(lái)看是沒(méi)有帶領(lǐng)這個(gè)項(xiàng)目的能力的。最后，能力特征是必需的，而不是附加的、可有可無(wú)的。同樣審計(jì)一個(gè)項(xiàng)目，有的人靠自己的方法一天就找出了問(wèn)題，有的夜以繼日翻憑證一個(gè)月找出了問(wèn)題，有的人再怎么努力也沒(méi)找到問(wèn)題，不能說(shuō)他沒(méi)有耐心和毅力，只能說(shuō)他缺乏對(duì)應(yīng)的能力。能力是審計(jì)人員完成審計(jì)任務(wù)必須具備的核心特質(zhì)，是沒(méi)有可替代性的。正確的理解能力在審計(jì)活動(dòng)中的應(yīng)用，對(duì)于個(gè)人發(fā)展和審計(jì)活動(dòng)的進(jìn)步具有重要意義。

五、其他因素

在生活中，有時(shí)候我們會(huì)面臨一個(gè)不太熟悉的環(huán)境，這時(shí)我們經(jīng)常會(huì)看看別人是怎么做的，從而模仿他人的舉止，進(jìn)而形成一定的行為。在心理學(xué)中有一種觀點(diǎn)叫認(rèn)知主義，對(duì)這一行為進(jìn)行了解釋，它認(rèn)為人的認(rèn)知和行為取決于對(duì)周邊環(huán)境的觀望，特別是對(duì)其他人的態(tài)度。同樣，在審計(jì)過(guò)程中，領(lǐng)導(dǎo)、同事的行為可能會(huì)影響剛從事審計(jì)工作的審計(jì)人員的心態(tài)或?qū)徲?jì)習(xí)慣。盡管大多數(shù)審計(jì)人員都接受過(guò)較高層次的教育，但書(shū)本上的內(nèi)容并不一定能對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜的審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行詳細(xì)的介紹。當(dāng)面對(duì)復(fù)雜的審計(jì)工作時(shí)，缺乏經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員會(huì)向周圍的同事學(xué)習(xí)他們?cè)谶M(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)排查、與被審計(jì)單位人員溝通、寫(xiě)工作底稿時(shí)所用的方式方法，這種行為是具有普遍性的，當(dāng)被模仿的審計(jì)人員的工作習(xí)慣具有某些瑕疵時(shí)，就會(huì)自然而然的遺留給年輕的審計(jì)人員。

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