淺談管理會(huì)計(jì)工具

丁麗瑩

【摘 要】2016年末，財(cái)政部《管理會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃》中將管理會(huì)計(jì)列為“行業(yè)緊缺人才”并計(jì)劃進(jìn)一步全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，大勢(shì)所趨，管理會(huì)計(jì)的時(shí)代已經(jīng)來臨。作為財(cái)務(wù)工作者的我們應(yīng)該順應(yīng)時(shí)代的潮流，積極轉(zhuǎn)變思想，做好由“向后看”到“向前看”，由“傳統(tǒng)核算會(huì)計(jì)”到“管理會(huì)計(jì)”的轉(zhuǎn)型。管理會(huì)計(jì)的重要工具-全面預(yù)算是在公司整體戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)思想下通過對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的全面預(yù)算管理和控制，創(chuàng)造并提高企業(yè)價(jià)值并最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的持續(xù)增值。全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理的核心內(nèi)容之一，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和市場化競爭程度的不斷提高，全面預(yù)算管理越來越受到更多企業(yè)的重視，傳媒企業(yè)也不例外。然而有些傳媒企業(yè)由于對(duì)全面預(yù)算認(rèn)識(shí)不足從而造成在實(shí)際執(zhí)行中存在一些問題，本文主要論述了全面預(yù)算在傳媒行業(yè)中應(yīng)用的必要性，對(duì)當(dāng)前部分傳媒企業(yè)在實(shí)際執(zhí)行全面預(yù)算過程中存在的問題進(jìn)行了闡述，并針對(duì)這些問題提出了相應(yīng)的改進(jìn)建議。

【關(guān)鍵詞】管理會(huì)計(jì)；全面預(yù)算；預(yù)算剛性

一、引言

我國自20世紀(jì)80年代開始引進(jìn)全面預(yù)算的概念，至今全面預(yù)算已由剛開始的只是計(jì)劃、協(xié)調(diào)和控制企業(yè)未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)上升至系統(tǒng)性的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略地位，成為企業(yè)總體戰(zhàn)略不可或缺的工具。2010年，我國財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第15號(hào)——全面預(yù)算》，由此可見國家政策層面對(duì)于全面預(yù)算管理工具的重視。在企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營管理過程中，全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)非常重要的管理工具，并日益受到越來越多企業(yè)的重視。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，媒介技術(shù)革新在應(yīng)用領(lǐng)域飛速發(fā)展，人們?cè)谛畔鞑ズ陀耙魥蕵贩绞降南M(fèi)不斷有新的選擇和習(xí)慣，使得傳媒行業(yè)競爭日趨激烈，如何在競爭中脫穎而出，打造傳媒企業(yè)的核心競爭力，對(duì)于傳媒企業(yè)來說是至關(guān)重要的。全面預(yù)算管理通過對(duì)傳媒企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的全面預(yù)算管理和控制，對(duì)于傳媒企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、員工積極性的提升、內(nèi)部控制制度的完善、提高傳媒企業(yè)整體管理水平和行業(yè)競爭力并最終實(shí)現(xiàn)傳媒企業(yè)的持續(xù)增值起著至關(guān)重要的作用。

二、全面預(yù)算在傳媒企業(yè)執(zhí)行中存在的問題

1.對(duì)于全面預(yù)算在思想認(rèn)識(shí)上的不足

有些中小型傳媒企業(yè)管理層對(duì)全面預(yù)算在認(rèn)識(shí)上存在一些不足：比如把經(jīng)營計(jì)劃和全面預(yù)算混同，認(rèn)為只要編制了年度經(jīng)營計(jì)劃就行，至于全面預(yù)算編不編對(duì)于企業(yè)影響不大。還有一種思想認(rèn)為全面預(yù)算是財(cái)務(wù)部門的事情，跟其他部門沒有關(guān)系。上述思想認(rèn)識(shí)上的偏差會(huì)直接造成全面預(yù)算管理在實(shí)際推行的過程中難度增大，得不到其他部門和相關(guān)人員的支持，并最終給全面預(yù)算管理不規(guī)范埋下了隱患。

2.全面預(yù)算與公司戰(zhàn)略相關(guān)度不夠

企業(yè)的戰(zhàn)略決定了公司實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的主要方向，它是一個(gè)組織的共同愿望。傳媒企業(yè)在開展全面預(yù)算時(shí)必須與公司戰(zhàn)略目標(biāo)高度相關(guān)，以企業(yè)戰(zhàn)略為指導(dǎo)，只有這樣才能保證傳媒公司整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。然而大部分傳媒企業(yè)在實(shí)際執(zhí)行全面預(yù)算的過程中忽視了公司戰(zhàn)略，造成全面預(yù)算與公司戰(zhàn)略目標(biāo)脫離，這樣的話也就背離了全面預(yù)算的初衷，不僅會(huì)造成公司在人、財(cái)、力上面的浪費(fèi)，最終可能會(huì)導(dǎo)致公司戰(zhàn)略目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)，在競爭中喪失先機(jī)。

3.全面預(yù)算在執(zhí)行中剛性不足

為了使全面預(yù)算在實(shí)際執(zhí)行中真正發(fā)揮其作用，保證預(yù)算目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，傳媒企業(yè)對(duì)于全面預(yù)算要有嚴(yán)格的剛性管理。預(yù)算制度一經(jīng)頒布便不允許隨意改變其內(nèi)在的結(jié)構(gòu)和要求，而是必須按事先規(guī)定的要求嚴(yán)格執(zhí)行。而傳媒企業(yè)在全面預(yù)算實(shí)際執(zhí)行的過程中時(shí)常出現(xiàn)對(duì)于預(yù)算的調(diào)整，預(yù)算調(diào)整的隨意性從而也使預(yù)算形同虛設(shè)，沒有發(fā)揮預(yù)算原有的控制職能，更無法保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

4.全面預(yù)算缺乏柔性

柔性管理對(duì)傳媒企業(yè)在全面預(yù)算管理的過程中提出了更高的要求。傳媒企業(yè)所處的環(huán)境時(shí)時(shí)刻刻都在變化，全面預(yù)算柔性管理的目的正是為了提高傳媒企業(yè)預(yù)算管理活動(dòng)中所面臨的不確定性的能力，使得傳媒企業(yè)能迅速適應(yīng)外部環(huán)境的變化。然而傳媒企業(yè)在實(shí)際執(zhí)行中對(duì)于預(yù)算柔性的把握上存在著一些問題，比如認(rèn)為強(qiáng)調(diào)了預(yù)算的剛性，再來強(qiáng)調(diào)預(yù)算的柔性好像是自相矛盾，在實(shí)際執(zhí)行中要么是預(yù)算調(diào)整隨意性太強(qiáng)，沒有剛性，要么是特別強(qiáng)調(diào)預(yù)算的剛性，但預(yù)算又缺乏了一定的柔性而使預(yù)算無法適應(yīng)外部環(huán)境的變化。

5.全面預(yù)算考評(píng)體系不健全

好的全面預(yù)算制度必須要有好的考評(píng)體系與之相匹配才能充分調(diào)動(dòng)大家的積極性，并保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。傳媒企業(yè)在執(zhí)行全面預(yù)算的過程中有的沒有配套的考評(píng)體系，有的對(duì)于考評(píng)體系制定的不科學(xué)，從而也都事與愿違，大家的積極性沒有調(diào)動(dòng)起來，也就很難保證全面預(yù)算目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。傳媒企業(yè)全面預(yù)算考評(píng)在實(shí)際執(zhí)行中存在如下問題：

（1）缺乏相應(yīng)的考評(píng)制度?？荚u(píng)制度的缺失不利于調(diào)動(dòng)大家的積極性，也容易滋生很多人為的因素，從而可能會(huì)使考評(píng)機(jī)制喪失其應(yīng)有的公平。

（2）只注重對(duì)結(jié)果的考核，而忽視了對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程的考核。具體表現(xiàn)在考核范圍上考核部門不全面，考核內(nèi)容不具體，只注重對(duì)于最終結(jié)果的考核，而沒有對(duì)執(zhí)行的過程進(jìn)行考核等。

（3）考核指標(biāo)過于單一，對(duì)于考核指標(biāo)只注重對(duì)于凈利潤指標(biāo)的考核，這樣的話會(huì)導(dǎo)致一些不良的后果：

①只注重對(duì)凈利潤指標(biāo)的考核使得業(yè)務(wù)部門在選擇項(xiàng)目時(shí)沒有資金成本的概念，一些項(xiàng)目如果算上資金的使用成本整體項(xiàng)目可能是虧損的。

②在項(xiàng)目的選擇上會(huì)使業(yè)務(wù)部門以凈利潤為唯一指標(biāo)，而對(duì)于前期投入大與部門凈利潤不匹配的項(xiàng)目就會(huì)舍棄。

③可能會(huì)導(dǎo)致盈余管理，比如有些業(yè)務(wù)部門在年底凈利潤達(dá)標(biāo)的情況下會(huì)人為地將凈利潤挪到下一年或者到年底如果還有費(fèi)用指標(biāo)的話會(huì)趕在年底前花完等。

上述這些情況應(yīng)該是企業(yè)不愿看到的，對(duì)于傳媒企業(yè)來說不僅造成了資源的浪費(fèi)，而且會(huì)使傳媒企業(yè)在發(fā)展中喪失市場機(jī)會(huì)，不利于傳媒企業(yè)整體長期發(fā)展。

6.全面預(yù)算缺乏信息化系統(tǒng)的支持

傳媒企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理的過程中必須要高度重視外部市場行情的變化，根據(jù)市場變化隨時(shí)調(diào)整預(yù)算數(shù)據(jù)，從而使傳媒企業(yè)的全面預(yù)算管理更加符合市場需求。然而，目前我國大多數(shù)的傳媒企業(yè)內(nèi)部缺乏完善的信息管理系統(tǒng)，對(duì)于全面預(yù)算的編制和執(zhí)行還處于人工階段，這樣的話會(huì)使人工成本增加，對(duì)于全面預(yù)算的過程和結(jié)果不能有一個(gè)實(shí)時(shí)的呈現(xiàn)，對(duì)于傳媒企業(yè)的長期發(fā)展是很不利的，會(huì)造成傳媒企業(yè)自身的工作效率低下，信息資源不能共享，信息傳遞不及時(shí)，會(huì)影響傳媒企業(yè)管理層的決策，也不利于傳媒企業(yè)管理水平的提升。

三、傳媒企業(yè)全面預(yù)算管理的改進(jìn)措施

1.提高認(rèn)識(shí)，正確把握全面預(yù)算

“思路決定出路”，針對(duì)認(rèn)識(shí)上的不足可以聘請(qǐng)專家來進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)，切實(shí)提高思想上的認(rèn)識(shí)，充分認(rèn)識(shí)全面預(yù)算對(duì)于傳媒企業(yè)來說是一個(gè)非常重要的管理工具，是需要全員參與其中，而絕不僅僅是財(cái)務(wù)部一個(gè)部門“閉門造車”的活動(dòng)，全面預(yù)算對(duì)傳媒企業(yè)來說進(jìn)行的是全方位、全過程的控制管理，目的是為了確保傳媒企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。只有觀念上統(tǒng)一，才能指揮具體行動(dòng)并且付諸實(shí)施，“大家勁往一處使”，組織實(shí)施全面預(yù)算管理才能更有保證。

2.保證全面預(yù)算與公司戰(zhàn)略高度一致

預(yù)算目標(biāo)是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的分解和具體化，在全面預(yù)算管理過程中的首要工作就是要保證全面預(yù)算與公司戰(zhàn)略的高度一致，只有這樣全面預(yù)算管理才能達(dá)到“事半功倍”的效果，才能最終保證公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)并更好的服務(wù)于公司的發(fā)展。

（1）傳媒企業(yè)在實(shí)施預(yù)算管理之前首先應(yīng)制定清晰明確的發(fā)展戰(zhàn)略，并能根據(jù)企業(yè)外部及內(nèi)部環(huán)境的變化對(duì)于戰(zhàn)略進(jìn)行及時(shí)調(diào)整。

（2）傳媒企業(yè)在制定戰(zhàn)略目標(biāo)時(shí)必須保證其可執(zhí)行性。

（3）傳媒企業(yè)在制定和執(zhí)行全面預(yù)算時(shí)必須保證與公司戰(zhàn)略高度一致。

3.加強(qiáng)全面預(yù)算的剛性管理

全面預(yù)算管理的剛性是企業(yè)制度框架下的硬性約束，是維護(hù)全面預(yù)算的權(quán)威和提高預(yù)算執(zhí)行力的重要保障。為了保證公司預(yù)算和戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，傳媒企業(yè)必須加強(qiáng)全面預(yù)算的剛性管理：

（1）傳媒企業(yè)應(yīng)建立完整的預(yù)算管理體系，預(yù)算的組織機(jī)構(gòu)應(yīng)包括預(yù)算管理委員會(huì)、預(yù)算管理辦公室和業(yè)務(wù)預(yù)算管理部門3個(gè)層次。

（2）預(yù)算管理委員會(huì)負(fù)責(zé)制定全面預(yù)算管理制度，在制度中必須強(qiáng)調(diào)預(yù)算的剛性，讓大家首先從觀念上打消“大不了以后可以再改”這樣的念頭，在態(tài)度上對(duì)于預(yù)算的剛性要給予足夠的重視。

（3）預(yù)算管理辦公室負(fù)責(zé)全面預(yù)算的具體執(zhí)行。預(yù)算管理辦公室在預(yù)算編制前應(yīng)給大家進(jìn)行足夠的培訓(xùn)，在預(yù)算編制過程中應(yīng)給予足夠的指導(dǎo)。

（4）各業(yè)務(wù)部門的主要負(fù)責(zé)人為預(yù)算管理的第一責(zé)任人，要切實(shí)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)、明確責(zé)任、落實(shí)措施并保證各自目標(biāo)的具體實(shí)現(xiàn)。

4.加強(qiáng)全面預(yù)算的柔性管理

同時(shí)強(qiáng)調(diào)預(yù)算的剛性和柔性并不矛盾，預(yù)算剛性在強(qiáng)調(diào)對(duì)預(yù)算進(jìn)行控制的同時(shí)能確保預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而預(yù)算的柔性則可以使傳媒企業(yè)預(yù)算適應(yīng)外部環(huán)境的變化。傳媒企業(yè)在對(duì)全面預(yù)算進(jìn)行柔性管理時(shí)可以從以下3個(gè)方面著手：

（1）預(yù)算制度要有一定的彈性和柔性。傳媒企業(yè)所面臨的外部環(huán)境是不斷變化的，就連傳媒企業(yè)自身也會(huì)隨著發(fā)展而身處不同的階段，這就要求預(yù)算制度不能墨守成規(guī)一成不變，預(yù)算制度要有一定的彈性和柔性，這樣才能使預(yù)算制度既能滿足企業(yè)外部環(huán)境的變化，又能滿足企業(yè)自身發(fā)展的需要。

（2）在預(yù)算的編制上要求傳媒企業(yè)要考慮預(yù)算年度可能出現(xiàn)的突發(fā)情況，對(duì)于預(yù)算編制要做到未雨綢繆。在編制預(yù)算時(shí)，可以采用彈性預(yù)算或滾動(dòng)預(yù)算等方法。在采用彈性預(yù)算時(shí)傳媒企業(yè)可以根據(jù)本量利之間的關(guān)系，按照預(yù)算期內(nèi)可預(yù)見的多種業(yè)務(wù)量水平來進(jìn)行編制，這樣編制的預(yù)算具有伸縮性，可以使預(yù)算能夠適應(yīng)不斷變化的外部環(huán)境；另外在采用滾動(dòng)預(yù)算時(shí)傳媒企業(yè)可以在每期的期末，刪除已經(jīng)過期的那部分預(yù)測，加上新一期的預(yù)算，這樣預(yù)算中所包含的期間數(shù)就會(huì)保持不變，并且還能根據(jù)實(shí)際的營運(yùn)環(huán)境的變化持續(xù)更新預(yù)算，從而使預(yù)算編制能滿足外部環(huán)境的變化。

（3）在預(yù)算的執(zhí)行上允許對(duì)預(yù)算進(jìn)行必要的調(diào)整。預(yù)算調(diào)整是預(yù)算管理的一個(gè)非常重要的環(huán)節(jié)，牽涉面廣，有可能會(huì)對(duì)其他部門造成影響，甚至可能會(huì)影響整體預(yù)算目標(biāo)。在預(yù)算執(zhí)行時(shí)一旦允許對(duì)其進(jìn)行調(diào)整，就可能會(huì)造成有些管理者不會(huì)很認(rèn)真地去編制預(yù)算。因此傳媒企業(yè)允許對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，就必須制定相應(yīng)的預(yù)算調(diào)整機(jī)制，并確保設(shè)置足夠高的預(yù)算修改門檻，以盡可能地提高整體的工作效率。傳媒企業(yè)在制定預(yù)算調(diào)整機(jī)制時(shí)必須嚴(yán)格明確預(yù)算調(diào)整的范圍，比如只有在市場環(huán)境發(fā)生重大變化或者公司發(fā)生整體架構(gòu)調(diào)整等不可控因素發(fā)生時(shí)才能進(jìn)行調(diào)整；另對(duì)于預(yù)算的審批必須有明確的審批權(quán)限和流程。只有建立嚴(yán)格的預(yù)算調(diào)整范圍、權(quán)限和流程，才能使傳媒企業(yè)在面對(duì)突發(fā)情況時(shí)對(duì)預(yù)算的調(diào)整是迅速并且有條不紊地進(jìn)行，從而使傳媒企業(yè)的全面預(yù)算能更快地適應(yīng)外部環(huán)境的變化。

5.建立健全全面預(yù)算考評(píng)體系

傳媒企業(yè)是一個(gè)輕資產(chǎn)的行業(yè)，這也更加凸顯了人才對(duì)于傳媒企業(yè)的重要性，好的考評(píng)體系可以充分調(diào)動(dòng)員工的積極性并能幫助企業(yè)留住人才。傳媒企業(yè)更應(yīng)建立健全全面預(yù)算考評(píng)體系：

（1）制定考評(píng)制度，并予以公示，以體現(xiàn)其公開、公平、公正的理念。

（2）不僅要注重結(jié)果的考核，還要重視對(duì)于預(yù)算執(zhí)行過程的考核。比如在考核范圍上更應(yīng)該全面，不能僅僅局限在業(yè)務(wù)部門，也要注重全面預(yù)算在推進(jìn)及執(zhí)行過程中的預(yù)算管理的工作機(jī)構(gòu)、預(yù)算管理委員會(huì)予以適當(dāng)?shù)募?lì)并制定相應(yīng)的考核標(biāo)準(zhǔn)；另外對(duì)于預(yù)算不應(yīng)只注重對(duì)最終結(jié)果的考核，也要關(guān)注預(yù)算執(zhí)行的過程，并對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程中的關(guān)鍵點(diǎn)設(shè)置不同的考核指標(biāo)和權(quán)重，只有確保預(yù)算執(zhí)行過程中的一個(gè)個(gè)關(guān)鍵性小目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)才能保證全面預(yù)算整體最終目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（3）考核指標(biāo)多樣化，評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)定并非單一凈利潤指標(biāo)，可以從不同角度選取多個(gè)指標(biāo)，除了可以采用財(cái)務(wù)指標(biāo)外也應(yīng)當(dāng)選取非財(cái)務(wù)指標(biāo)。具體的方法可以采用“平衡計(jì)分卡”。所謂“平衡計(jì)分卡”不是傳統(tǒng)的單一使用財(cái)務(wù)指標(biāo)反映企業(yè)績效的方法，它的體系思想是用具體的、相關(guān)的可實(shí)現(xiàn)的評(píng)價(jià)指標(biāo)從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部管理、學(xué)習(xí)與成長4個(gè)方面來落實(shí)組織戰(zhàn)略目標(biāo)的新型績效管理體系。比如傳媒企業(yè)在對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)選取時(shí)可以設(shè)置銷售額、經(jīng)濟(jì)增加值、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等多個(gè)指標(biāo)，在選取客戶指標(biāo)時(shí)可以設(shè)置客戶獲得、客戶滿意度等指標(biāo)，在選取內(nèi)部管理指標(biāo)時(shí)可以設(shè)置創(chuàng)意獲獎(jiǎng)率、比稿成功率等指標(biāo)，在學(xué)習(xí)與成長的指標(biāo)上可以設(shè)置員工培訓(xùn)、信息系統(tǒng)能力等指標(biāo)。然后分別對(duì)不同的指標(biāo)評(píng)分并賦予相應(yīng)權(quán)重。

6.建立健全企業(yè)信息化管理體系

隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和全球化信息水平的提高，傳媒企業(yè)要想提高全面預(yù)算的管理水平，保證預(yù)算目標(biāo)的順利達(dá)成，必須要建立健全企業(yè)的信息化管理系統(tǒng)。

（1）傳媒企業(yè)應(yīng)首先明確自身的需求。傳媒企業(yè)在決定建立信息化系統(tǒng)時(shí)可以先對(duì)自身進(jìn)行一個(gè)充分的內(nèi)部調(diào)研，比如信息化管理系統(tǒng)想要達(dá)到什么樣的水平，具體解決企業(yè)的哪些問題等，并最終獲取管理層的認(rèn)可和支持。

（2）在選取軟件商時(shí)，必須進(jìn)行多方面的了解和比較，要選取和企業(yè)自身情況最匹配的軟件商。

（3）在選取信息系統(tǒng)時(shí)并非越貴的就越好，要選擇最適合企業(yè)的信息系統(tǒng)，并通過學(xué)習(xí)將信息化系統(tǒng)功能最大化的為企業(yè)來服務(wù)。

（4）在信息系統(tǒng)選取時(shí)要注重其安全性和更新?lián)Q代等問題。

四、結(jié)語

預(yù)算管理制度在西方國家的適用率是98%，是一些跨國企業(yè)基業(yè)長青的重要手段，預(yù)算管理的實(shí)踐也已有上百年歷史，在世界500強(qiáng)企業(yè)中，大多數(shù)都是成功實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的典范。由此可見全面預(yù)算管理對(duì)于企業(yè)的重要性，中國傳媒企業(yè)要想做大、做強(qiáng)、走出去就更要重視全面預(yù)算管理。

參考文獻(xiàn)：

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