會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管方案探究

石永堂

（唐河仁信有限責(zé)任會計師事務(wù)所，河南 南陽 473400）

一、引言

中國的會計師事務(wù)所行業(yè)發(fā)展才剛剛起步，政府雖然對會計行業(yè)確立了監(jiān)管制度但缺乏強效的管理力度，部分會計師人員的專業(yè)知識、技術(shù)水平和職業(yè)素質(zhì)并未形成規(guī)范，執(zhí)業(yè)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等領(lǐng)域還存在很多的分歧。執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)督可以說是會計師從業(yè)的生命線，尤其是在現(xiàn)今激烈的市場經(jīng)濟競爭下，會計行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量體現(xiàn)了整個社會的道德水平和素質(zhì)規(guī)范?？v觀會計師這個行業(yè)，越來越多的監(jiān)管問題被暴露，這不僅給會計界帶來了沉重的壓力負(fù)擔(dān)，也影響了會計行業(yè)的執(zhí)業(yè)形象，如果再不加以制止改善，會計行業(yè)也就無法立足于職業(yè)界。

二、強化會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管的重要性

確保會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管是促進會計師行業(yè)穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵內(nèi)容，質(zhì)量監(jiān)管也是會計師事務(wù)所的生命。然而縱觀國內(nèi)的會計師事務(wù)所內(nèi)部監(jiān)管卻普遍存在質(zhì)量下降的現(xiàn)象，執(zhí)業(yè)審核制度沒有落實等。從會計師這個行業(yè)來看，部分會計師事務(wù)所在審核這一階段就存在很大的隨意性。比如會計師事務(wù)所在接受注冊師的審計工作時，沒有正確認(rèn)識到內(nèi)部的條件支持，或者以傭金、回扣等違規(guī)手段來招攬客戶，致使在后期的執(zhí)行過程中很難按照規(guī)范進行審計程序，導(dǎo)致審核工作出現(xiàn)較多的紕漏，審核執(zhí)業(yè)質(zhì)量達不到標(biāo)準(zhǔn)。從會計師事務(wù)所的內(nèi)部監(jiān)管來看，一些事務(wù)所以促進市場經(jīng)濟發(fā)展為名，沒有深入考察注冊會計師的專業(yè)能力和勝任工作，一旦業(yè)務(wù)出現(xiàn)問題，就會出現(xiàn)無人承擔(dān)、相互推卸的問題。在經(jīng)歷了眾多企業(yè)的造假案件引發(fā)的財務(wù)風(fēng)暴危機之后，社會各界人士對會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)問題產(chǎn)生了廣泛的批評和質(zhì)疑，社會市場的公平原則和依法治理機制遭受到了前所未有的沖擊。雖然黨和政府提出了各種會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管規(guī)定，但仍然不能徹底解決會計師事務(wù)所的生存發(fā)展危機。因此，行業(yè)人士提高對會計師事務(wù)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管力量已經(jīng)迫在眉睫，制定健全的質(zhì)量管理體系，從而確保會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)監(jiān)管起到帶頭作用。

三、當(dāng)代環(huán)境下會計師事務(wù)所的質(zhì)量監(jiān)管問題

（一）會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)環(huán)境不容樂觀

隨著年檢和驗資等業(yè)務(wù)的取消，會計師事務(wù)所的生存空間日益縮小，特別是對于小型事務(wù)所來說，他們面臨著嚴(yán)重的生存危機。同時由于市場需求大幅度下降，但從業(yè)人員的規(guī)模卻在日益增大，相互矛盾的供需需求加速了事務(wù)所的消極發(fā)展?fàn)顟B(tài)。很多客戶也抓住了這種失衡局面，采取各個事務(wù)所循環(huán)問價的方式以迫使事務(wù)所相互壓價來獲取利益，這種狀態(tài)使得事務(wù)所在處理部分業(yè)務(wù)時出現(xiàn)了監(jiān)管不到位的情況，執(zhí)業(yè)質(zhì)量也就逐漸降低。另外，某些企業(yè)和機構(gòu)實行打分制，公開對事務(wù)所進行招投標(biāo)的方式，而價格便是得分的一個關(guān)鍵內(nèi)容，對會計師的業(yè)務(wù)能力則往往采取忽視的態(tài)度。種種因素加劇了行業(yè)內(nèi)部的惡意競爭趨勢，過低的收費價格必然會造成事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過程中簡化相關(guān)程序，缺乏證據(jù)的收集等。

（二）缺乏規(guī)范性管理措施，內(nèi)部控制不強

近年來，很多事務(wù)所為了提高生產(chǎn)能力，適應(yīng)社會的激烈競爭，便采取了事務(wù)所合并的方式，期望做大做強。但在合并的過程中缺乏統(tǒng)一化管理，總部與分部之間缺乏必要的溝通和聯(lián)系，致使執(zhí)業(yè)質(zhì)量難以控制。有些事務(wù)所為了讓顧客感覺消費低，便只收取管理費，這個費用不包括后期的復(fù)核費用，致使出具的報告有一定的風(fēng)險。

四、提高會計師事務(wù)所質(zhì)量監(jiān)管效率的有效措施

（一）加強政府主導(dǎo)，部門督促的監(jiān)管力量

國內(nèi)的大多數(shù)會計師事務(wù)所的監(jiān)管都是由政府干預(yù)，其他多個行政管理部門共同參與監(jiān)督的方式。實踐證明，這種多頭的監(jiān)管模式會造成行政干預(yù)過度的問題，對會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管并不能起到促進的作用。相關(guān)政府應(yīng)該借鑒發(fā)達國家的先進管理理念，并結(jié)合我國的市場經(jīng)濟的發(fā)展特點構(gòu)建一個由政府為主導(dǎo)地位，監(jiān)管機構(gòu)獨立存在，其他行政機構(gòu)輔助監(jiān)管的新型監(jiān)管模式。這種模式的作用體現(xiàn)在三個方面：一是以政府為主導(dǎo)地位所制定的法律法規(guī)、會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范和審核標(biāo)準(zhǔn)等都具有嚴(yán)格性和權(quán)威性，對事務(wù)所的會計人員都具有約束效應(yīng)；二是第三方監(jiān)督機構(gòu)是獨立存在的，但卻屬于政府管轄，能夠排除權(quán)利部門的重復(fù)監(jiān)管，確保了監(jiān)管機構(gòu)的代表性和獨立性；三是政府要加強對監(jiān)督部門的督促作用和對事務(wù)所的執(zhí)業(yè)情況指導(dǎo)，明確監(jiān)管職能，這樣就能形成良好的督導(dǎo)-監(jiān)管-執(zhí)業(yè)的氛圍，會計師事務(wù)所的質(zhì)量監(jiān)管自然會提高。

（二）完善會計師事務(wù)所的內(nèi)部監(jiān)管體系

部分大型會計師事務(wù)所為了適應(yīng)市場自行建立了業(yè)務(wù)承接、風(fēng)險自控、分級管理、底稿復(fù)核等規(guī)章制度，但并沒有徹底實施。而小型事務(wù)所的內(nèi)部監(jiān)管體制比較簡單，缺乏強效的指導(dǎo)作用，對于突發(fā)狀況和新情況無法做到及時修訂和補充。因此針對事務(wù)所的內(nèi)部管理體制，行業(yè)人士應(yīng)當(dāng)落到實處。不要讓三級復(fù)核體制止于形式，完善校核工作后的簽名承責(zé)工作和記錄；創(chuàng)新執(zhí)業(yè)內(nèi)容和格式；對具體的業(yè)務(wù)和項目提出有效具體的意見；事務(wù)所的合伙人也應(yīng)當(dāng)自行履行監(jiān)管職責(zé)和復(fù)核職責(zé)。事務(wù)所要善于使用審計軟件來輔助工作提高監(jiān)管效率，逐步向國際標(biāo)準(zhǔn)靠攏。

五、結(jié)論

政府部門要加強對會計師事務(wù)所的監(jiān)管力量和考核，確保事務(wù)所在合法的條件下進行業(yè)務(wù)承接辦理。同時，會計師事務(wù)所也要建立健全的內(nèi)部管理制度，完善執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制系統(tǒng)，完善業(yè)務(wù)流程。事務(wù)所要強化執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制，制定分工明確的崗位制度和審計業(yè)務(wù)流程。做到內(nèi)部調(diào)控與外部監(jiān)管雙向督導(dǎo)，是保證會計師事務(wù)所不斷發(fā)展的根本措施。