國(guó)有林場(chǎng)森林生態(tài)效益補(bǔ)償基金的會(huì)計(jì)核算方法分析

韋慶山

（廣西壯族自治區(qū)國(guó)有高峰林場(chǎng)，廣西 南寧 530000）

在2004年12月份國(guó)家有關(guān)部門(mén)頒布了《中央森林生態(tài)效益補(bǔ)償基金制度》，使得我國(guó)森林生態(tài)效益的產(chǎn)生由無(wú)償向著有償?shù)姆较蜣D(zhuǎn)變，其中國(guó)家森林培育的重要場(chǎng)地之一就是國(guó)有林場(chǎng)，屬于公益林管護(hù)的重要主體，因此應(yīng)當(dāng)有效促進(jìn)國(guó)有林場(chǎng)森林生態(tài)效益補(bǔ)償基金的會(huì)計(jì)核算，從而進(jìn)行有效的財(cái)務(wù)管理。

一、森林生態(tài)效益補(bǔ)償基金概述

根據(jù)我國(guó)新《森林法》的規(guī)定，在森林資源、林木營(yíng)造、林木撫育、保護(hù)與管理過(guò)程中，為了實(shí)現(xiàn)充分的經(jīng)濟(jì)效益，采用森林生態(tài)效益補(bǔ)償基金的形式促進(jìn)森林的保護(hù)與運(yùn)營(yíng)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行專(zhuān)款專(zhuān)用，不得挪作它用。森林補(bǔ)償基金是由國(guó)家層面上設(shè)立的基金形式，對(duì)國(guó)有林場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)具有重要的促進(jìn)作用，屬于國(guó)家財(cái)政撥款的范疇，是基于自身林場(chǎng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而給予的補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮其相應(yīng)作用。生態(tài)效益補(bǔ)償金設(shè)置的目的，是以專(zhuān)業(yè)基金進(jìn)行補(bǔ)償?shù)姆绞絹?lái)促進(jìn)我國(guó)土地土地流失嚴(yán)重等地區(qū)的生態(tài)效益發(fā)展。

二、國(guó)有林場(chǎng)森林生態(tài)效益補(bǔ)償基金的會(huì)計(jì)核算方法

根據(jù)《國(guó)有林場(chǎng)與苗圃會(huì)計(jì)制度》中的相應(yīng)規(guī)定，在國(guó)有林場(chǎng)收到國(guó)家補(bǔ)償基金時(shí)，會(huì)計(jì)計(jì)算方式是在“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”中設(shè)置專(zhuān)門(mén)的明細(xì)科目進(jìn)行相應(yīng)核算，將其表示為“森林生態(tài)效益補(bǔ)償基金”；在重點(diǎn)公益林中產(chǎn)生的營(yíng)林費(fèi)用依據(jù)會(huì)計(jì)計(jì)算方法中的制造成本法在營(yíng)林成本計(jì)算方式中設(shè)置相對(duì)應(yīng)的明細(xì)科目。

在年終核算時(shí)，根據(jù)單位自身核算需求，選擇合適的會(huì)計(jì)核算口徑。一是計(jì)入林場(chǎng)當(dāng)期損益，作為財(cái)政資金補(bǔ)貼收入，貸記營(yíng)業(yè)外收入等科目；二是將其作為造林資金的補(bǔ)助，沖減對(duì)應(yīng)林地的營(yíng)造林成本，會(huì)計(jì)處理為借記專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款科目，貸記營(yíng)林成本項(xiàng)目，最終體現(xiàn)為林木資產(chǎn)的沖減，造林成本的降低。

三、根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)原則對(duì)生態(tài)效益補(bǔ)償?shù)姆治黾芭?/h2>

隨著國(guó)家對(duì)于生態(tài)環(huán)境的重視，加大了對(duì)國(guó)有林場(chǎng)的扶持力度，由此在國(guó)有林場(chǎng)的資產(chǎn)中，生態(tài)公益林林木資產(chǎn)占據(jù)著越來(lái)越大的比重。森林生態(tài)效益的補(bǔ)償范圍在逐漸擴(kuò)大，在補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)上也在逐漸提升，地方政府與國(guó)家財(cái)政都在逐步加大對(duì)森林生態(tài)效益基金的投入力度，為此應(yīng)當(dāng)加大在財(cái)務(wù)報(bào)告中的體現(xiàn)，以充分體現(xiàn)其真實(shí)性與完整性。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在國(guó)有林場(chǎng)的發(fā)展過(guò)程中應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合具體經(jīng)營(yíng)發(fā)展的需要，對(duì)于生態(tài)公益林的有關(guān)核算進(jìn)行充分統(tǒng)計(jì)，從而在財(cái)務(wù)報(bào)告里充分體現(xiàn)[1]。

根據(jù)國(guó)家會(huì)計(jì)計(jì)算準(zhǔn)則，在會(huì)計(jì)信息計(jì)入的過(guò)程中應(yīng)當(dāng)充分遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，充分確認(rèn)企業(yè)交易的事項(xiàng)與交易內(nèi)容，按照會(huì)計(jì)學(xué)的計(jì)量方式，而不是按照法律形式進(jìn)行計(jì)量。森林生態(tài)效益補(bǔ)償金是以國(guó)家形式對(duì)國(guó)有林場(chǎng)在營(yíng)造、撫育、保護(hù)與管理過(guò)程中提供的一些經(jīng)濟(jì)支持，通過(guò)這種經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)男问綄?shí)現(xiàn)對(duì)于森林生態(tài)效益的有效補(bǔ)償，是政府為社會(huì)上個(gè)人與單位無(wú)償使用森林生態(tài)效益進(jìn)行買(mǎi)單的一種經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。由國(guó)家林場(chǎng)這一經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行林木的培育與森林生態(tài)效益的創(chuàng)造，從而將這種生態(tài)效益提供給社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的利益主體，滿(mǎn)足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算中相應(yīng)的收入計(jì)算定義與相應(yīng)的確認(rèn)條件。為此在國(guó)有林場(chǎng)的會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)中，把進(jìn)行林場(chǎng)的種植所進(jìn)行的生態(tài)效益創(chuàng)造而獲得的國(guó)家生態(tài)效益補(bǔ)償金，計(jì)入會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目的收入之中。

在國(guó)有林場(chǎng)的損益類(lèi)項(xiàng)目中應(yīng)當(dāng)設(shè)置森林生態(tài)效益補(bǔ)償收入這一會(huì)計(jì)項(xiàng)目，將森林生態(tài)效益補(bǔ)償金作為收入項(xiàng)目計(jì)入，在會(huì)計(jì)報(bào)告中進(jìn)行充分顯示，在年終結(jié)算的過(guò)程中將其轉(zhuǎn)入到當(dāng)期損益計(jì)算之中。

四、充分劃分收益性支出與資本性支出

2013年，國(guó)家林業(yè)局與財(cái)政部聯(lián)合發(fā)文，即林資發(fā)[2013]71號(hào)《國(guó)家級(jí)公益林管理辦法》，明確規(guī)定：一級(jí)國(guó)家級(jí)公益林原則上不得開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，嚴(yán)禁林木采伐行為；二級(jí)國(guó)家級(jí)公益林可以進(jìn)行撫育和更新性質(zhì)的采伐；三級(jí)國(guó)家級(jí)公益林應(yīng)當(dāng)以增加森林植被、提高森林質(zhì)量為目標(biāo)，加強(qiáng)森林資源培育，科學(xué)經(jīng)營(yíng)、合理利用。

根據(jù)會(huì)計(jì)計(jì)算中的配比原則，在國(guó)有林場(chǎng)的會(huì)計(jì)核算中，不同類(lèi)型林地營(yíng)造林投資、生態(tài)效益補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)均不一樣，國(guó)有林場(chǎng)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)導(dǎo)向與政府社會(huì)生態(tài)需求也不全部一樣。如何根據(jù)各單位自身實(shí)際情況，準(zhǔn)確計(jì)算各林地投資及收益，對(duì)單位自身的短期規(guī)劃或長(zhǎng)期規(guī)劃，都顯得尤為重要。在現(xiàn)行的核算制度中，林木資產(chǎn)可以分為消耗性林木資產(chǎn)、生產(chǎn)性林木資產(chǎn)、公益性林木資產(chǎn)。如果將森林生態(tài)效益補(bǔ)償金劃入到公益性資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)收入之中，則在公益林的產(chǎn)生投入方面則應(yīng)當(dāng)劃入到當(dāng)期費(fèi)用之中，進(jìn)行森林生態(tài)效益補(bǔ)償支出的計(jì)算中充分計(jì)算出當(dāng)期生態(tài)公益林具體的支出項(xiàng)目與折舊項(xiàng)目，同時(shí)在會(huì)計(jì)損益表中列示出森林生態(tài)效益的補(bǔ)償收入項(xiàng)目[2]。

根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在國(guó)有林場(chǎng)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，自行造林所產(chǎn)生的營(yíng)林費(fèi)用、撫育費(fèi)用、營(yíng)林產(chǎn)生的設(shè)施費(fèi)用、良種實(shí)驗(yàn)費(fèi)用、針對(duì)林中的調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)用與應(yīng)當(dāng)分派的間接費(fèi)用，以及在公益林的營(yíng)造期間由于林木的砍伐種植而出現(xiàn)的后續(xù)性支出，在營(yíng)林生產(chǎn)核算中將其作為資本性支出進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。通過(guò)營(yíng)林生產(chǎn)項(xiàng)目將其計(jì)入到生物資產(chǎn)的成本之中，在年終階段將其轉(zhuǎn)入到林木資產(chǎn)之中，構(gòu)成一種公益性生物資產(chǎn)。在已經(jīng)達(dá)到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的之后所產(chǎn)生的管護(hù)費(fèi)用，在收益性支出項(xiàng)目中將其作為后續(xù)支出項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)算，同時(shí)在補(bǔ)償支出中將其作為當(dāng)期損益項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)算。對(duì)于國(guó)有林場(chǎng)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中補(bǔ)償部分的生態(tài)公益林進(jìn)行計(jì)提折舊計(jì)算，在折舊率確定之后，不應(yīng)當(dāng)再進(jìn)行隨意變更。

五、通過(guò)森林生態(tài)效益補(bǔ)償基金管理制度的建立充分處理資金管理與會(huì)計(jì)核算的關(guān)系

在2007年國(guó)家財(cái)政部與林業(yè)局共同制定并頒布了《中央財(cái)政森林生態(tài)效益補(bǔ)償基金管理辦法》這一制度，對(duì)于國(guó)有林場(chǎng)進(jìn)行森林生態(tài)效益補(bǔ)償基金的具體使用用途進(jìn)行了充分規(guī)定，要求國(guó)有林場(chǎng)應(yīng)當(dāng)對(duì)生態(tài)效益補(bǔ)償保障金的使用情況進(jìn)行分賬核算制度等。生態(tài)效益保障基金制度建立的指導(dǎo)思想在于對(duì)于生態(tài)效益保障林的樹(shù)木與數(shù)量進(jìn)行充分保障，從而促使生態(tài)效益保障林能夠持續(xù)而有效地為社會(huì)創(chuàng)作生態(tài)效益。因此可以對(duì)于生態(tài)效益保障林采取一些有效的會(huì)計(jì)制度與規(guī)定，進(jìn)行專(zhuān)款專(zhuān)用與轉(zhuǎn)賬核算，促進(jìn)生態(tài)效益林的積極開(kāi)發(fā)與發(fā)展，進(jìn)行有效的會(huì)計(jì)核算只是一種目的不是一種手段。為了充分提升公益林的質(zhì)量與相應(yīng)的生態(tài)功能，提升公益林的面積，國(guó)家有關(guān)部門(mén)可以開(kāi)展定期檢查，一旦達(dá)不到要求即對(duì)其進(jìn)行停止補(bǔ)償?shù)奶幜P，在會(huì)計(jì)核算上可以把生態(tài)效益補(bǔ)償金作為補(bǔ)償金計(jì)入[3]。政府應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)國(guó)有森立生態(tài)效益補(bǔ)償基金使用的有效監(jiān)管，按照正確的會(huì)計(jì)計(jì)算方法對(duì)補(bǔ)償基金的使用情況進(jìn)行計(jì)提。

六、結(jié)束語(yǔ)

為了踐行生態(tài)發(fā)展的理念，我國(guó)充分促進(jìn)生態(tài)效益林的發(fā)展，主要的發(fā)展任務(wù)落在了國(guó)有林場(chǎng)肩上，為了對(duì)其進(jìn)行鼓勵(lì)，國(guó)家制定了生態(tài)效益補(bǔ)償金制度，從經(jīng)濟(jì)上加大對(duì)國(guó)有林場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，為了對(duì)這部分資金進(jìn)行有效利用，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)其進(jìn)行合理的會(huì)計(jì)核算，建立一種合理的會(huì)計(jì)核算與生態(tài)效益補(bǔ)償基金之間的關(guān)系。