關(guān)于內(nèi)部審計實踐中存在問題的研究

王正勇 楊大方 蘭國海

（沈陽建筑大學審計處，遼寧 沈陽 110168）

內(nèi)部審計作為審計監(jiān)督制度的重要組成部分，通過審核財務(wù)收支、評價組織管理、實施內(nèi)部控制等有效手段，在促進國家機關(guān)和企業(yè)事業(yè)單位防范外部風險、完善內(nèi)部控制、推進黨風廉政建設(shè)等工作方面發(fā)揮了重要作用，達到了促進單位完善治理、實現(xiàn)目標的任務(wù)。但在具體實踐中，也存在各種問題，這些問題會嚴重干擾內(nèi)部審計的獨立性，影響內(nèi)部審計工作質(zhì)量，制約內(nèi)部審計進一步有效開展。筆者將對這些存在的問題及其產(chǎn)生的根源進行分析研究，并提出解決方案。

一、內(nèi)部審計在實踐中存在的問題

（一）內(nèi)部審計部門的機構(gòu)設(shè)置不合理

各企事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)設(shè)立獨立的內(nèi)部審計部門，但在實際工作中，內(nèi)部審計部門卻經(jīng)常與紀委或者監(jiān)察處合署辦公，或者干脆是紀委、監(jiān)察部門、內(nèi)部審計部門三個部門合署辦公。內(nèi)部審計部門與紀委、監(jiān)察部門合署辦公，因工作側(cè)重點不同，會帶來工作內(nèi)容分散，人員交叉使用等問題，導致內(nèi)部審計工作職能弱化，難以發(fā)揮審計部門應(yīng)有的監(jiān)督作用。

（二）內(nèi)部審計部門的權(quán)威性不夠

權(quán)威性是審計的基本特征，是保證有效行使審計職權(quán)的必要條件，內(nèi)部審計部門應(yīng)具有權(quán)威性。在通常情況下，內(nèi)部審計部門在企事業(yè)單位組織構(gòu)架中只是一般性的職能部門，權(quán)威性不夠。在審計工作實踐中，表現(xiàn)為有些被審計單位對內(nèi)部審計部門要求提供的材料及相關(guān)要求，不積極配合，甚至不愿提供。而審計部門除請求上級領(lǐng)導協(xié)調(diào)外，沒有辦法來強制被審計單位按照審計要求配合審計工作。

（三）內(nèi)部審計的“獨立性”較弱

“獨立性”是審計的“靈魂”。它要求審計部門和審計人員必須不受任何外界環(huán)境因素和自身內(nèi)心情感因素的干擾，客觀、公正地開展審計活動并最終形成審計意見。但在內(nèi)部審計工作實踐中，內(nèi)部審計部門及審計人員的“獨立性”會受到各種利益因素的影響而顯得很弱。無論是部門間的評獎評優(yōu)、經(jīng)費開支和各項考核，還是審計工作人員的職稱評定、職務(wù)升遷等，很多牽扯部門和個人自身利益的事是由單位內(nèi)部的其他職能部門決定的。這會對內(nèi)部審計部門和審計人員的心理和情感產(chǎn)生微妙影響，導致內(nèi)部審計人員開展內(nèi)部審計時，屈從于外部環(huán)境的壓力干擾，難以完全做到客觀、公正地進行判斷和表達意見。

（四）內(nèi)部審計人員的專業(yè)構(gòu)成單一

在內(nèi)部審計實踐中，大多數(shù)內(nèi)部審計部門將財務(wù)收支情況審計作為重點，內(nèi)部審計人員也基本選用會計人員出任。這就導致內(nèi)部審計工作因工作人員的專業(yè)構(gòu)成單一而出現(xiàn)問題。會計專業(yè)的審計人員無法勝任基建維修工程項目審計、內(nèi)部控制及管理風險審計等審計工作。對干部任期履行經(jīng)濟責任情況審計工作，大多也只能從財務(wù)管理和會計核算角度，對財政財務(wù)資金收支使用是否規(guī)范等進行監(jiān)督，卻難以對相關(guān)政策與部署貫徹執(zhí)行情況、重大經(jīng)濟事項決策的科學性和民主性、廉政紀律和廉政制度執(zhí)行有效性進行有效評價。

二、問題產(chǎn)生的原因

（一）單位最高管理層對內(nèi)部審計重視不夠

作為單位內(nèi)部的監(jiān)督管理機構(gòu)，其與被監(jiān)督和評價的對象在單位內(nèi)部管理上是平級的，如果沒有最高管理層的理解和支持，內(nèi)部審計工作將很難有效展開。而在實際工作中，因為經(jīng)濟效益、自身利益及績效考核等各種因素的考量，單位的最高管理層更關(guān)注本單位的業(yè)務(wù)部門和人事部門，而忽略內(nèi)部審計部門的監(jiān)督管理，導致內(nèi)部審計部門在履行內(nèi)部審計職責時，缺乏適當?shù)臋?quán)力和權(quán)威，處境非常尷尬。

（二）內(nèi)部審計工作人員出于自身利益的考慮

內(nèi)部審計部門和審計人員作為單位內(nèi)部的部門和人員，與其他部門有著千絲萬縷的關(guān)系。如內(nèi)部審計工作人員的職稱評定與晉級、工作考核、職務(wù)晉升，內(nèi)部審計部門的評獎評優(yōu)，部門經(jīng)費的支出管理，科研項目的申報等等，都要由單位內(nèi)部的相關(guān)部門來管理和決定，這種人事上、利益上的相互聯(lián)系和制約的關(guān)系會極大地干擾內(nèi)部審計人員的“獨立性”，讓內(nèi)部審計工作人員在實際工作中不得不有所顧忌，從而降低審計工作質(zhì)量，達不到預期的審計效果。

三、解決問題的對策

（一）設(shè)置獨立的內(nèi)部審計部門及人員管理機制

內(nèi)部審計部門在開展內(nèi)部審計工作時，與被審計部門存在著事實上的影響內(nèi)部審計工作人員公正、客觀地做出審計判斷的對立關(guān)系。單位最高管理層應(yīng)針對這種狀況，設(shè)置獨立的內(nèi)部審計管理機制，首先，設(shè)置獨立的內(nèi)部審計部門，直接受命于最高管理層，不接受其他內(nèi)部職能部門的管理。其次，設(shè)立獨立的人事考核管理機制，即：不參與部門間的評獎評優(yōu)；設(shè)置單獨的內(nèi)部審計人員職稱職級晉升通道，審計人員通過相關(guān)專業(yè)國家職稱考試就直接聘任相應(yīng)的職稱等等。上述管理機制的設(shè)立，有助于擺脫單位內(nèi)部管理帶來的各種人為因素影響，使內(nèi)部審計人員權(quán)力和利益得到切實保障。促使內(nèi)部審計人員克服“該做不敢做”的心理障礙，獲得“實質(zhì)性獨立”。

（二）建立嚴格內(nèi)部審計人員選拔制度

內(nèi)部審計工作質(zhì)量的好壞及效率的高低，取決于內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)。內(nèi)部審計部門應(yīng)建立系統(tǒng)、嚴格的審計人員選拔制度。在招錄審計人員時，應(yīng)該選拔具備較強專業(yè)水平的高學歷人才，尤其是精通財務(wù)會計、工程造價、法律等相關(guān)業(yè)務(wù)，能夠熟練運用計算機技術(shù)的人才。同時，注意內(nèi)部審計人員的專業(yè)構(gòu)成，根據(jù)實際工作，及時進行人才儲備和調(diào)整，以滿足不同審計工作內(nèi)容對審計工作人員的專業(yè)要求。

（三）強化內(nèi)部審計人員的繼續(xù)教育培訓

加大內(nèi)部審計工作人員的繼續(xù)教育培訓，在進行基礎(chǔ)理論和基本業(yè)務(wù)學習的同時，有計劃地加強相關(guān)專業(yè)知識的針對性學習，如工程造價、稅務(wù)、法律、計算機技術(shù)等方面的最新專業(yè)知識，以適應(yīng)由于相關(guān)法律法規(guī)的修訂、審計工作重點的轉(zhuǎn)移和內(nèi)部審計職責增加帶來的變化。打造一支理論水平高、專業(yè)業(yè)務(wù)強的審計隊伍，提高自身素質(zhì)，降低審計風險。

（四）適當借助社會審計力量

在內(nèi)部審計部門的“獨立性”存在無法克服的干擾時，可以考慮借助有經(jīng)驗的社會審計力量來完成內(nèi)部審計工作。由于社會審計力量與單位之間沒有任何利益瓜葛，所以具有較高的“獨立性。通過合同約束，發(fā)揮會計師業(yè)務(wù)能力強的優(yōu)勢，完全可以達到內(nèi)部審計工作目的。同時，在與社會審計力量合作審計的過程中，可以學習其先進的審計理念和審計方法，從而提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)水平和工作能力。