高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策問題探索

楊 戩

（云南財經(jīng)大學(xué)，云南 昆明 650032）

高新技術(shù)企業(yè)屬于我國國民經(jīng)濟中最有發(fā)展?jié)摿Φ漠a(chǎn)業(yè)之一，不僅保證了國家經(jīng)濟的穩(wěn)定快速增長，同時為經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型提供了現(xiàn)實基礎(chǔ)。政府為了促進高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，不斷出臺支持高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，許多高新技術(shù)企業(yè)也都在享受者政策帶來的實惠，但隨著高新技術(shù)企業(yè)的迅速發(fā)展，現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)不足以適應(yīng)其發(fā)展需要，所以必須結(jié)合當(dāng)前稅收優(yōu)惠政策在高新技術(shù)企業(yè)中存在的不足，來完善我國高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，以滿足我國高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展需求。

一、高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展及稅收優(yōu)惠現(xiàn)狀

（一）高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r

我國高新技術(shù)企業(yè)迅速發(fā)展，企業(yè)數(shù)量與年銷售額不斷增加，對我國經(jīng)濟發(fā)展同稅收收入越來越重要。2016年，高新技術(shù)企業(yè)數(shù)量為100012個，比2015年增加23871個，增速為31.4%。2016年全國GDP為743585億元，高新技術(shù)企業(yè)總產(chǎn)值為212268.8億元，占比高達28.5%。2016年全國稅收收入130354億元，高新技術(shù)企業(yè)上繳稅額13159.1億元，占比達10.1%。

（二）高新技術(shù)企業(yè)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠

我國現(xiàn)行的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠主要集中在企業(yè)所得稅和增值稅兩方面：

第一，在企業(yè)所得稅優(yōu)惠方面，高新技術(shù)企業(yè)對其所得按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅。對于新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)，從取得經(jīng)營收入的第一年起，實行“二免三減半”。企業(yè)為研發(fā)發(fā)生的研究經(jīng)費投入，加計扣除或攤銷。職工教育經(jīng)費可按工資薪金總額的8%在稅前扣除，并且超出部分可無限期在以后納稅年度扣除。購進專門用于研發(fā)活動的單位價值低于100萬元的固定資產(chǎn)可在稅前一次性扣除，高于100萬元的，允許按不低于法定折舊年限的60%進行折舊。技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得在500萬元以內(nèi)免征企業(yè)所得稅，大于500萬元的部分減半征收。軟件生產(chǎn)企業(yè)的員工工資、培訓(xùn)費用，實際發(fā)生額可以全額在稅前扣除，而且軟件企業(yè)即征即退的那部分增值稅款，如果是用于擴大在生產(chǎn)或研發(fā)軟件產(chǎn)品的，視為不征稅收入。

第二，在增值稅優(yōu)惠方面，銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品或?qū)M足條件的軟件產(chǎn)品進行改造后對外銷售的增值稅一般納稅人，增值稅稅負超過3%的部分，將享受即征即退。對國家規(guī)定條件內(nèi)的投資項目，只要進口自用的設(shè)備及其技術(shù)、配件在投資總額以內(nèi)，除有關(guān)規(guī)定以外的，都可以免征關(guān)稅和進口增值稅。

二、稅收優(yōu)惠政策對于促進高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展中存在的不足

高新技術(shù)企業(yè)現(xiàn)行優(yōu)惠政策大部分都落實得比較好，企業(yè)也確實享受到了優(yōu)惠，但現(xiàn)有的優(yōu)惠政策還不夠完善，使得企業(yè)不能充分享受到稅收優(yōu)惠。

（一）認定標(biāo)準(zhǔn)過高

國家對高新技術(shù)企業(yè)的認定，在技術(shù)產(chǎn)品銷售收入比例、研發(fā)人員比例、研發(fā)費用支出等方面設(shè)置了一系列的門檻。盡管國家對高新技術(shù)企業(yè)認定的條件進一步放寬，但是對于中小企業(yè)來說，稅務(wù)風(fēng)險依舊很高，一旦稍有不滿足高新技術(shù)企業(yè)的條件，就可能被取消高新技術(shù)企業(yè)資格，不僅需要補稅，還可能被認定存在偷逃騙稅行為。例如，許多公司都屬于多元化業(yè)務(wù)并存的綜合企業(yè)，業(yè)務(wù)類型豐富，在技術(shù)上屬于高新領(lǐng)域，但在實施中摻雜有許多相關(guān)的普通業(yè)務(wù)，而且通常難以完全準(zhǔn)確剝離研發(fā)費用和人員工資，企業(yè)在研發(fā)費用等方面核算存在風(fēng)險。

（二）抵扣、折舊優(yōu)惠政策不合理

通常情況下，高新技術(shù)企業(yè)需要的機器設(shè)備和研發(fā)成果都屬于尖端產(chǎn)品,價值都很昂貴，而且一般從國外采購的情況居多，企業(yè)得先繳納這部分稅款以后才能進行抵扣，這樣就不得不占用大量資金，加大了企業(yè)的經(jīng)營負擔(dān)。軟件企業(yè)銷售軟件，當(dāng)月繳納增值稅后，需要過了征收期企業(yè)才能享受即征即退，這個過程需要花費時間，這樣同樣會占用企業(yè)的流動資金，某種意義上會增加稅負。

對于享受固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策，企業(yè)反響都不太積極，主要原因是這部分企業(yè)一般前期都處于虧損狀態(tài)，如果實行加速折舊將增加前期虧損，這樣可能導(dǎo)致后期因超過5年虧損彌補期而無法彌補，優(yōu)惠政策實際上會加重企業(yè)稅負。

（三）稅收優(yōu)惠政策范圍有限

高新技術(shù)企業(yè)具有高風(fēng)險的特點，應(yīng)對高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展中存在的風(fēng)險加以考慮，但稅收優(yōu)惠沒有根據(jù)這一特殊性給予針對性的優(yōu)惠政策。

由于高新技術(shù)企業(yè)前期投入大、投資回收期長、研發(fā)人員、技術(shù)工人占比多的特殊性，人工支出和借款利息支出大，而這部分成本費用沒有相應(yīng)的進項稅額抵扣，稅負會加重。

現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策主要集中在企業(yè)所得稅上，如果投資失敗，就無法享受到企業(yè)所得稅15%的減免優(yōu)惠政策。與此同時，其他稅種幾乎沒有針對對高新技術(shù)企業(yè)的直接優(yōu)惠，但是其他稅種又將會對高新技術(shù)企業(yè)造成不小的稅收負擔(dān)。比如，高新技術(shù)企業(yè)擁有大量研究室、車間，這需要占用大面積的土地，隨著城市化的不斷發(fā)展，土地成本迅速提升，企業(yè)房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房地產(chǎn)相關(guān)稅負也將隨之提高。

（四）申請稅收優(yōu)惠難度大

企業(yè)在申請稅收優(yōu)惠的過程時，需要整理詳細的信息資料上繳，但是這部分資料涉及到幾乎各個部門，這就需要企業(yè)給相關(guān)各個部門報送填寫表格，使申請過程中形成沒必要的復(fù)雜性。還有在軟件開發(fā)過程中，有關(guān)費用的審查規(guī)定要按照金額來申請，這樣完整申請下來將耗費大量時間和精力。同樣地，實施固定資產(chǎn)的加速折舊，企業(yè)財務(wù)核算和納稅申報處理也同樣很復(fù)雜，這都會降低企業(yè)享受固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策的意愿。

研發(fā)支出明細可能涉及到企業(yè)核心機密，企業(yè)如果要享受加計扣除，則需要提供詳細的研發(fā)成本支出，核心機密如果泄露，將對公司造成無法挽回的損失。如果公司不想將項目開支明細公開，就無法享受加計扣除，無形中阻礙了企業(yè)享受優(yōu)惠政策。

三、改善高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策建議

（一）降低高新技術(shù)企業(yè)認定標(biāo)準(zhǔn)

中小型科技企業(yè)起步發(fā)展十分不易，在資質(zhì)認定中很難完全達到規(guī)定的比例，建議在高新技術(shù)優(yōu)惠政策中，適當(dāng)降低各項比例標(biāo)準(zhǔn)。近三個會計年度研發(fā)費用占銷售收入比例可以適當(dāng)調(diào)低一個百分點，近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）占同期總收入比例調(diào)低至40%。這樣不僅能降低資質(zhì)認定中存在的稅務(wù)風(fēng)險，也能讓更多中小企業(yè)進入高新技術(shù)行列。

（二）優(yōu)化抵扣、加速折舊優(yōu)惠政策

對引進國外先進技術(shù)支付的特許權(quán)使用費、對直接用于高新技術(shù)項目的儀器設(shè)備、材料、裝備及關(guān)鍵零部件、基礎(chǔ)軟件研發(fā)企業(yè)引進進口儀器設(shè)備，免征進口關(guān)稅，從而減少增值稅應(yīng)納稅額基數(shù)，以減輕對生產(chǎn)籌建期與經(jīng)營初期企業(yè)留抵稅額較大占壓企業(yè)流動資金的生產(chǎn)經(jīng)營壓力。或者也可以通過實行先行退稅的優(yōu)惠政策，這同樣能解決留抵額大占用資金的問題。

針對高新技術(shù)企業(yè)前期可能經(jīng)常處于虧損的情況，制定專門的加速折舊稅收辦法。已認定的高新技術(shù)企業(yè)專門用于研究開發(fā)而購置的尖端設(shè)備或不動產(chǎn)，可以使用特別折舊辦法，允許選擇自由折舊，并允許不扣除殘值計提折舊。生產(chǎn)企業(yè)虧損彌補期由現(xiàn)行的5年延長至10年，激勵企業(yè)進行長期的研發(fā)和加速折舊，并允許企業(yè)向前結(jié)轉(zhuǎn)虧損。同時，對這類特殊折舊簡化申報和審批的手續(xù)。

（三）擴大稅收優(yōu)惠范圍

針對高新技術(shù)企業(yè)的高風(fēng)險性，允許企業(yè)按限定比例計提研發(fā)風(fēng)險準(zhǔn)備金，并允許在稅前扣除。建立技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金制度，允許企業(yè)按其銷售收入的一定比例提取開發(fā)基金，用來彌補開發(fā)新技術(shù)所帶來的可能性損失，并允許在稅前扣除。將用于研發(fā)資的投資額，比照環(huán)境設(shè)備投資的10%抵減所得稅，按10%的比例進行所得稅直接抵減，若當(dāng)期所得稅稅額不足，可以在以后納稅年度無限期進行抵減。

對于企業(yè)人工成本、勞務(wù)費無法抵扣或抵扣不足造成稅負過高的問題，可以通過對企業(yè)專業(yè)技術(shù)人才所支付的工資按100%加計扣除、對于內(nèi)部的培訓(xùn)費等可以加計扣除，或者對企業(yè)通過這些專業(yè)員工取得的技術(shù)類收入,可以實行增值稅超稅負返還的方式來減輕抵扣不足造成的稅收負擔(dān)。

對企業(yè)改造廠房、車間用于高新技術(shù)開發(fā)的，在首次營利年度前給予免征或者減半征收城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅政策；對金融機構(gòu)發(fā)放高新技術(shù)項目貸款的貸款利息，允許在企業(yè)所得稅前加計100%扣除。

（四）簡化優(yōu)惠申請過程

簡化申報、審批稅收優(yōu)惠流程，盡可能減少過程中不必要的環(huán)節(jié)?？梢园岩恍┦虑皩徍耸马椄臑槭芾砗蟮娘L(fēng)險應(yīng)對事項，對必要和重要的審批事項，可以依申請事項來進行制度性簡并，將串聯(lián)審批變?yōu)闉椴⒙?lián)審批，層層審批變?yōu)榧袑徟?。盡可能提供一站化服務(wù)，縮短審批時間，減少所得稅優(yōu)惠實施過程中的障礙，確保高新技術(shù)企業(yè)能充分、方便地享受稅收優(yōu)惠。

精簡企業(yè)所需要提交的審核材料，對于相關(guān)性不大的材料且納稅信用度高的企業(yè)可以只進行抽查。同時對與企業(yè)核心機密相關(guān)的材料要絕對保密，可以對其明細審核放寬一定程度得到要求。