企業(yè)內(nèi)部控制缺陷影響因素探討

邱海燕

（鄭州市公共交通總公司，河南 鄭州 450000）

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)也變得越來越復(fù)雜且多變，企業(yè)的會計風(fēng)險也較高。內(nèi)部控制是企業(yè)防范風(fēng)險和實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的一個必要且重要的手段，它是一個較為復(fù)雜的系統(tǒng)，各個要素之間互相作用、互相聯(lián)系，因此，分析企業(yè)內(nèi)部控制缺陷影響因素，并提出解決對策，有利于提升企業(yè)防范風(fēng)險的能力，促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)、穩(wěn)健發(fā)展，具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、公司內(nèi)部控制缺陷的影響因素分析

（一）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境因素

企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境的復(fù)雜性越高，企業(yè)存在缺陷的可能性就越大。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境主要包括組織架構(gòu)、人力資源以及企業(yè)文化等。其中組織架構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部環(huán)境中占據(jù)基礎(chǔ)地位，企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)越是健全，并合理分配相關(guān)職責(zé)權(quán)限，職責(zé)分工以及制衡機(jī)制越是完善，存在內(nèi)部控制的效果就越好，會大大減少缺陷情況的發(fā)生，有利于促使企業(yè)建立更加全面和完善的內(nèi)部控制體系。人力資源也是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境中的重要部分，企業(yè)中的“人”是最活躍、也是最重要的因素，是制造風(fēng)險的人，又是控制風(fēng)險的人。所以，只有具備良好的制度和培養(yǎng)具有職業(yè)道德和專業(yè)能力的人，才能將人在內(nèi)部控制中的作用充分發(fā)揮出來。如果企業(yè)的管理者和其他員工，具有豐富的經(jīng)驗(yàn)和高素質(zhì)，就能及時發(fā)現(xiàn)大部分的缺陷問題，從而有針對性的采取有效的控制措施來防范風(fēng)險，內(nèi)控方能得到有效執(zhí)行，從而盡可能避免出現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，給企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展造成阻礙。而企業(yè)文化也是內(nèi)部環(huán)境中的重要組成部分。企業(yè)在大力追求經(jīng)濟(jì)效益的同時，對企業(yè)員工內(nèi)部控制意識的培養(yǎng)樹立員工為企業(yè)服務(wù)的價值觀，從而讓企業(yè)所有員工個人的目標(biāo)、價值以及行為和且相一致，這樣不僅有利于彌補(bǔ)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的缺陷而引起的不足，還能使內(nèi)部控制保持良好、有效運(yùn)行的狀態(tài)。

（二）外部監(jiān)督機(jī)制因素

從理論上來說，外部監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制缺陷披露的一個外在壓力。任何經(jīng)濟(jì)活動均會受到我國政府的相關(guān)監(jiān)管部門及法律法規(guī)的監(jiān)督和制約，同時也會受到一些組織機(jī)構(gòu)和利益相關(guān)者的參與和監(jiān)督。這些外部監(jiān)督隊(duì)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷帶來了極大的壓力。企業(yè)信息披露從外部監(jiān)督角度上考慮，可將其分為強(qiáng)制性和自愿性披露這種形式，強(qiáng)制性披露是在相關(guān)法律法規(guī)和會計原則的要求下，在企業(yè)財務(wù)報告中不得不披露的信息，而自愿披露則是企業(yè)在法律法規(guī)和會計原則沒有作規(guī)定的情形下，主動披露資本市場交易、股票報酬以及管理能力信息等。內(nèi)部控制信息的披露能增加企業(yè)的透明度，使利益相關(guān)者對企業(yè)有足夠了解，以便產(chǎn)生不必要的信息誤會，幫助其做出合理的投資決策。通過上述分析可以發(fā)現(xiàn)，外部監(jiān)督機(jī)制對企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的披露有著重要影響，通過增強(qiáng)外部監(jiān)督機(jī)制的力度，可有效分析企業(yè)內(nèi)部控制缺陷，更容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的內(nèi)部控制缺陷問題。也就是說，外部監(jiān)督機(jī)制越完善，監(jiān)督力度越強(qiáng)，出現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷的幾率越小。

（三）審計師和審計報告質(zhì)量因素

根據(jù)有關(guān)研究顯示，企業(yè)聘請的審計師質(zhì)量越高，披露內(nèi)部控制缺陷的可能性就會越小。企業(yè)審計人員由于自身審計實(shí)踐能力不足、原則性不強(qiáng)，再加上缺乏必須的風(fēng)險識別能力等，導(dǎo)企業(yè)的監(jiān)督缺失，內(nèi)部控制未能有效執(zhí)行，不能發(fā)揮審計應(yīng)有的作用，及時修正企業(yè)內(nèi)部控制缺陷。所以說審計師質(zhì)量越高，披露內(nèi)部控制缺陷的可能性就會越小。另外，從審計報告內(nèi)容上來看，被審計單位經(jīng)常提到的一個問題就是企業(yè)內(nèi)部控制審計報告缺陷比重相對較高。當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制審計的重點(diǎn)還局限在和企業(yè)財報告相關(guān)的一些內(nèi)部控制上，然而企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制目標(biāo)確還包括企業(yè)資產(chǎn)的完整以及安全等，比如財務(wù)管理中盜竊、損壞公共財產(chǎn)和貪污等行為[1]。所以，企業(yè)財務(wù)報告會顯著影響公司內(nèi)部控制信息披露水平，只有財務(wù)報告的質(zhì)量得到了有效保證，企業(yè)通過內(nèi)部控就能加強(qiáng)員工之間、部門和員工之間的互相審查制衡，防止出現(xiàn)舞弊行為，大大減少企業(yè)出現(xiàn)虛假財務(wù)報告情況。

二、應(yīng)對措施

（一）完善并優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部控制有效實(shí)施的有力保障，也是有效控制內(nèi)部控制缺陷的良好基礎(chǔ)。所以，企業(yè)首先應(yīng)完善并優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，并健全企業(yè)董事會結(jié)構(gòu)及職能。將企業(yè)股權(quán)集中現(xiàn)象進(jìn)行分散，通過降低企業(yè)大股東的持股比例來保障一些小股東的權(quán)益，同時提升動企業(yè)董事會成員的思想素養(yǎng)，加強(qiáng)對其的約束，并進(jìn)一步明確監(jiān)事會的職責(zé)，從而使其監(jiān)督作用充分發(fā)揮出來[2]。另外，健全企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)組織架構(gòu)，健全企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。崗位責(zé)任制以及考核機(jī)制等，特別是財務(wù)相關(guān)制度，必須將其真正落實(shí)，防止出現(xiàn)形式化，進(jìn)而不斷提升企業(yè)的風(fēng)險防范能力以及管理水平，以提升企業(yè)內(nèi)部控制的積極性以及主動性。其次，加強(qiáng)對企業(yè)“人”的管理。加強(qiáng)對關(guān)鍵崗位上的管理人員的監(jiān)督控制，并建立定期稽查機(jī)制和輪崗制，避免重要崗位出現(xiàn)以權(quán)謀私情況，避免串通作案情況的發(fā)生；加強(qiáng)對企業(yè)職能部門的監(jiān)督控制，通過建立部門之間，尤其是職能部門之間的互相牽制制度，有效防范部門由于職權(quán)過大而出現(xiàn)徇私舞弊等行為；加強(qiáng)對負(fù)責(zé)人和高層管理人員的監(jiān)督控制，并建立重大決策民主制度等。最后，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，以此增強(qiáng)企業(yè)員工的責(zé)任感以及歸屬感，讓員工認(rèn)識到自己是和企業(yè)緊密聯(lián)系在一起的。同時，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)先提升他們自身的素質(zhì)和能力，這樣才能在企業(yè)內(nèi)部控制中起到帶頭作用，從而增強(qiáng)員工對企業(yè)的忠誠度和對企業(yè)目標(biāo)的認(rèn)同感，使企業(yè)內(nèi)部控制的有效性得以進(jìn)一步提升，這樣一來，員工在發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中存在的一些問題時，才會及時、積極地向企業(yè)進(jìn)行報告，進(jìn)而促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)快速、健康的進(jìn)步。

（二）健全企業(yè)內(nèi)部控制和外部監(jiān)管協(xié)調(diào)機(jī)制

要提升企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，盡可能避免內(nèi)部控制缺陷的產(chǎn)生，企業(yè)可通過設(shè)置合理的內(nèi)部控制和外部監(jiān)管的相協(xié)調(diào)的機(jī)制。一是，建立獨(dú)立董事會制度和內(nèi)部監(jiān)督委員會等內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)和稅務(wù)、審計以及財政等部門的外部監(jiān)管相協(xié)調(diào)，共同致力于健全并完善企業(yè)的內(nèi)部控制，提升企業(yè)內(nèi)部控制的水平[3]。企業(yè)通過控制其內(nèi)部風(fēng)險，并對各部門的業(yè)務(wù)操作等行為進(jìn)行監(jiān)督評價，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制存在的薄弱環(huán)節(jié)或者存在的缺陷等，以便及時整改，以完善企業(yè)內(nèi)部控制體系。同時從監(jiān)管、社會審計、執(zhí)法等多方面，為最大限度地減少企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的幾率，營造良好的外部監(jiān)管環(huán)境，保障企業(yè)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定、健康、可持續(xù)發(fā)展。二是政府各監(jiān)管部門應(yīng)合理分工，并明確各自的職責(zé)，加強(qiáng)監(jiān)管過程中的信息溝通，從而形成監(jiān)管合力，有效控制內(nèi)部控制缺陷。三是，制定明確的獎懲機(jī)制，并加大執(zhí)法力度，增強(qiáng)威懾力。

（三）提升審計師和審計報告的質(zhì)量

企業(yè)內(nèi)部的審計人員和注冊會計師自身需要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，對企業(yè)所處行業(yè)的相關(guān)知識進(jìn)行詳細(xì)了解，提升自身專業(yè)勝任能力，從而更好控制企業(yè)內(nèi)部審計的各項(xiàng)事項(xiàng)?；蛘咂髽I(yè)通過選擇專業(yè)人員設(shè)立設(shè)計部門，保持其良好的獨(dú)立性，實(shí)時監(jiān)督企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動，一旦發(fā)現(xiàn)問題及時向董事會或有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)行匯報。企業(yè)則應(yīng)及時根據(jù)所反映的問題進(jìn)行有效整改，改善企業(yè)的經(jīng)營狀況。企業(yè)內(nèi)部設(shè)立的審計部門也可為外部的審計師提供更為可靠、更具真實(shí)性的有效信息，切實(shí)保障審計質(zhì)量。另外，對會計事務(wù)所內(nèi)部審計工作進(jìn)行定期檢查，對各種原因造成的審計質(zhì)量低的情況進(jìn)行嚴(yán)肅處理，促使外部審計師保持其權(quán)威性以及獨(dú)立性。而對提升審計報告質(zhì)量的具體措施，可通過培養(yǎng)有關(guān)人員的嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作作風(fēng)，在撰寫審計報告時，始終秉持以法律為準(zhǔn)繩，以事實(shí)為依據(jù)的原則，不回避、不隱瞞；樹立審計質(zhì)量意識，并建立審計報告質(zhì)量責(zé)任制；努力提升審計人員的專業(yè)能力和素質(zhì)；加大對審計報告質(zhì)量審核的力度，嚴(yán)格把關(guān)質(zhì)量關(guān)等。

綜上所述，企業(yè)由于內(nèi)部控制系統(tǒng)存在缺陷，使得經(jīng)濟(jì)犯罪事件和財務(wù)舞弊等頻頻發(fā)生，嚴(yán)重影響了我國國民經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。本文通過分析研究企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的影響因素，如企業(yè)內(nèi)部環(huán)境因素、外部監(jiān)督機(jī)制因素、審計師和審計報告質(zhì)量因素等，從而針對性地提出了應(yīng)對措施，通過完善并優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、健全企業(yè)內(nèi)部控制和外部監(jiān)管協(xié)調(diào)機(jī)制、提升審計師和審計報告的質(zhì)量等措施，給企業(yè)內(nèi)部控制提出有效的、有針對性的意見，進(jìn)而促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康、穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展。