論權(quán)責發(fā)生制在我國政府會計中的應用

夏磊

摘要：財政風險管理和政府會計關聯(lián)是十分密切的。首先，財政風險管理所需信息的重要來源是政府會計提供的政府資產(chǎn)和政府債務信息。其次，每個國家所面臨的財務壓力是促進政府進行政府會計改革的激勵因素之一。最后，在面臨內(nèi)外部的預算約束時，政府往往會產(chǎn)生財政機會主義行為，從而在一定程度上掩蓋了財政風險。文章政府財政風險各階段的層次性與政府財務報告各階段的層次性一一對應，理清了財政風險管理的思路，根據(jù)具體財務指標的設計及運用，提高了文章設計的實用價值。

關鍵詞：財政風險；政府會計；權(quán)責發(fā)生制

當今世界的主題離不開改革與發(fā)展，我國改革開放已經(jīng)20多年，傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟體制已經(jīng)逐漸轉(zhuǎn)向了市場經(jīng)濟體制，許多舊的方法和管理體制都將面臨著改革。收付實現(xiàn)制已經(jīng)不能滿足我國的需求了，加之從國外的政府會計體系來看，我國還是與他們有著不小的差距。所以說，我國應不斷完善預算會計制度體系，權(quán)責發(fā)生制則順應大眾發(fā)展潮流。權(quán)責發(fā)生制是國際熱點，研究它可以有效地對我國政府會計理論體系提供一些建議。

一、理論基礎

（一）政府會計的內(nèi)涵

政府會計是指，對政府和事業(yè)單位財務收支活動及其受托責任的履行情況進行確認、計量、記錄和報告的一種會計體系。

權(quán)責發(fā)生制是指把應收應付作為確定本期收入和費用的標準，而不用過問貨幣資金有沒有在本期收到或付出。

（二）政府會計中引入權(quán)責發(fā)生制的好處

1. 信息更加全面透明，權(quán)責發(fā)生制通過嚴格的配比，對成本完整的計算，全面有效地反應實際資產(chǎn)和負債，避免了隱性負債藏而不露的問題。譬如，政府如何進行資金籌集情況和履行義務的持續(xù)能力情況等。

2. 實現(xiàn)公共資源的優(yōu)化配置，收付實現(xiàn)制只是反應當期的財政資源，不能夠徹底反應政府公共資源的存量。應該加強政府的相關責任，權(quán)責發(fā)生制對于公共資源的使用和監(jiān)督信息能夠很好地約束，它有效地解決了收付實現(xiàn)制不能解決的矛盾，對于政府會計的管理起到了積極的作用，實現(xiàn)了資源的有效配置。

3. 對政府績效和工作效率有效地評價。權(quán)責發(fā)生制在政府的績效和工作效率方面有著積極的作用，在政府工作中，權(quán)責發(fā)生制明確了政府工作人員的責任，對于一些不良的行為也作出了懲罰，每項工作都分配到位，各自有各自的職責，不再是相互推脫，推卸責任，這樣大大提高了政府的工作效率，對廣大社會民眾來說是一大福音。

（三）權(quán)責發(fā)生制改革的必要性

1. 我國行政管理成本膨脹導致的財政壓力促使政府會計透明化的需要我國行政管理成本支出占財政支出的比重在1998年是14.82%，而到了2004年，上升到了19.38%，從2005年起，我國行政管理成本開始漸漸地回落。根據(jù)國際貨幣基金組織的口徑，政府行政管理支出占財政支出的比例是15.6%。其中高收入國家平均為9.5%；上中等收入國家平均為12.3%；下中等收入平均為14.9%；低收入國家為18.1%。目前，我國屬于發(fā)展中國家，財政支出中的政府行政管理支出比例應低于12.3%。但在1998至2010年間，我國行政成本大多數(shù)高于平均水平。政府的財政壓力比較大，各界都在關注控制行政成本問題。在控制行政成本方面，政府財務狀況作為政府財政管理手段，它的全面披露將會得到重視。目前，新型政府會計體系是以權(quán)責發(fā)生制、成本核算體系及全面財務報告披露為特征的，它將有助于提高財政信息的透明度，提高績效管理水平，監(jiān)督和控制行政支出成本。

2. 我國進一步推動新公共管理體制改革的需要。在新公共管理體制改革下，世界各國及國際組織對各國政府會計的要求給我國權(quán)責發(fā)生制政府會計改革指引了方向。我國作為發(fā)展中經(jīng)濟大國，在政府會計上也應該逐步與世界接軌，為其它落后國家做出榜樣。

新公共管理體制改革轉(zhuǎn)變了傳統(tǒng)政府管理理念，由原來的管理型政府逐步向服務型、績效型的政府轉(zhuǎn)變。建立健全績效評價管理體系，就需要有一套完整的會計管理體系作為依托，提供有效的財務信息。逐步推進權(quán)責發(fā)生制改革就成為健全政府績效評價體系、轉(zhuǎn)變政府職能的有效途徑。

隨著公共資源市場化推進，一些私人部門進入了公共管理領域，政府將部門公共產(chǎn)品與服務普遍地外包給了這些私人部門。隨著與私人部門的合作逐漸增多，對政府提供會計信息的可靠性和透明度的要求更加高了。

二、政府會計運用權(quán)責發(fā)生制中的阻礙

（一）技術成本比較高

政府會計運用權(quán)責發(fā)生制。首先，會計人員需要接受培訓，要提升他們自己，加之要更換全套的系統(tǒng)，軟件升級等等，增加了風險成本。這些都是一筆不小的費用，所以說技術成本比較高。

（二）健全監(jiān)督體系與法律環(huán)境的缺失

我們都知道，權(quán)責發(fā)生制意味著權(quán)利和責任，它對于我們一般人可能產(chǎn)生的影響很小，但對于政府、事業(yè)單位的一些公職人員影響很大。所以我們經(jīng)常說政府會計一直是存在于政治環(huán)境中的。我們?nèi)绻胍ＷC會計數(shù)據(jù)的客觀性，就一定要有建立健全的法律環(huán)境與監(jiān)督體系。但是我國政府的一些機構(gòu)因為一些原因可能還不夠完善。此外，我國的法律法規(guī)還需要進一步的修訂與完善。改革需要一個過程，所以，完全具備這一條件我們還需等待一段時間。

三、運用權(quán)責發(fā)生制的具體策略

（一）西方國家政府會計改革對我國的啟迪

在經(jīng)濟大蕭條時期，新西蘭和美國政府會計都進行了改革，財政和政府信譽危機是大問題，它們促使了政府開始重新審視和定位自身的職能，不難發(fā)現(xiàn)，整個會計改革的進程都有政府職能的轉(zhuǎn)變和新公共管理理念貫穿始終。在新公共管理的思想理念下，政府應該確立“企業(yè)化管理”的理念，打破了之前政府完全壟斷公共產(chǎn)品和服務的局面，并且強調(diào)成本-效益的管理原則，注重資源的合理配置，以市場、結(jié)果和顧客為導向，提升對資源的控制能力和對資源的管理責任。之前公眾對政府失去的信心， 被政府職能轉(zhuǎn)變的改革挽回了?？梢允拐鞔_既然公共權(quán)力是社會賦予的，那么也就必須要履行起對等的公共受托責任。在尋求如何建立起高效、廉政、服務型和績效型政府的過程中，人們已經(jīng)開始注意到科學的、有效的政府會計體系是不可或缺的，政府會計作為政府公共管理的主要信息來源很大程度上影響著國家政策的制定和執(zhí)行，為了使政府會計生成的信息更真實、準確，在政府會計中處于關鍵地位的政府會計確認基礎的改革走上了歷史的舞臺。所以我們可以這樣認為，政府職能及管理理念的轉(zhuǎn)變，推動了政府會計確認基礎的改革。

公共財政體制的變革由于政府職能的轉(zhuǎn)變有了很大的發(fā)展。這一點可以從我國近幾年來采取的一系列公共財政改革措施中反映出來，部門預算改革，提升了對部門資金的宏觀調(diào)控能力和資金使用狀況的效率，有利于資金的統(tǒng)一管理及調(diào)配。

（二）實行漸進式轉(zhuǎn)變

眾所周知，沒有哪一項改革的成功是一蹴而就的，基本上都經(jīng)歷了先從小的試點，或從外部環(huán)境的逐步試點或是改革內(nèi)容的逐漸演進等等。從國際上來看，許許多多國家政府會計運用權(quán)責發(fā)生制都是采取從局部到整體的方式。在政府預算會計領域之中，讓管理者可以以最佳的組合來使收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制的財務信息的完美統(tǒng)一，以便使政府受托責任能夠得到更好的強化、讓財政透明度更加完善，讓政府效率更加提高。

（三）預算可以仍保留收付實現(xiàn)制

對于收付實現(xiàn)制，我們沒有完全的放棄，應在權(quán)責發(fā)生制的基礎上保留有效地收付實現(xiàn)制。對于一項改革，我們應該取其精華去其糟粕，我們不能完全的去否定它。在權(quán)責發(fā)生制的基礎上保留有效地收付實現(xiàn)制，這樣不僅有利于信息處理的簡化，還有利于預算制度的穩(wěn)定。

因為會計基礎不同，以權(quán)責發(fā)生制為基礎的財務報表和以收付實現(xiàn)制為基礎的預算執(zhí)行結(jié)構(gòu)會有很大的區(qū)別。但通過財務報表和預算之間的對賬處理，能夠確保數(shù)據(jù)信息正確性的作用，還通過對賬兩者差異的原因進行分析，給政府的經(jīng)濟政策提供了更多的有用、有效地信息。

四、結(jié)語

本文通過對政府會計收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制的優(yōu)劣勢進行比較分析，對政府會計引入權(quán)責發(fā)生制改革的必要性和改革的具體思路進行研究，得出以下結(jié)論。

1. 收付實現(xiàn)制在我國政府會計運用中存在的局限性，資產(chǎn)方面，不利于政府性資產(chǎn)的核算和反映；負債方面，不利于隱性負債的記錄和反映；會計信息方面，不利于財政信息披露和政府績效提高。相對于收付實現(xiàn)制而言，權(quán)責發(fā)生制不僅可以克服這些問題并能滿足我國政府職能轉(zhuǎn)變、深化我國財政體制改革、防范政府財政風險、建立政府績效評價體系、正確披露政府信息強化社會監(jiān)督和使我國政府會計與國際趨同的需要，所以政府會計引入權(quán)責發(fā)生制勢在必行。

2. 通過借鑒新西蘭和美國政府會計改革的實踐，它們在政府會計中成功的經(jīng)驗為我國政府會計引入權(quán)責發(fā)生制指引了方向，向我們證明了政府職能及管理理念的轉(zhuǎn)變是改革成功的前提；走立足于本國國情的改革道路是改革得以延續(xù)的保障；健全相應的法律法規(guī)是改革成果得以維護的保障。

3. 我國政府會計引入權(quán)責發(fā)生制必須要走一條逐步拓展、循序漸進、由點到面、從地方到中央的道路，需要法律層面、理論層面和人才技術層面的大力支持。

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（作者單位：江蘇大學）