高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險識別及防范

勞宇明

一、高新技術(shù)企業(yè)的特點(diǎn)

高新技術(shù)企業(yè)是指經(jīng)過國家審核認(rèn)證的，在我國境內(nèi)持續(xù)從事高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)研發(fā)與高新科技發(fā)展研究一年以上并形成自主知識產(chǎn)權(quán)，并且以這些核心的自主知識產(chǎn)權(quán)為生產(chǎn)依據(jù)進(jìn)行長期經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。具備高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)稅務(wù)上享受國家優(yōu)惠（如企業(yè)所得稅按照15%計(jì)征）。

二、高新技術(shù)企業(yè)主要稅務(wù)風(fēng)險識別及防范

（一）評審認(rèn)定機(jī)構(gòu)需要對企業(yè)進(jìn)行復(fù)核及復(fù)審風(fēng)險

按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的規(guī)定，企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)后（如下簡稱高企），定期要向當(dāng)?shù)氐目萍季痔峤桓咂笞圆楸?同時需要向當(dāng)?shù)囟悇?wù)局提交高企減免稅備案資料和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除備案資料；每月要向當(dāng)?shù)亟y(tǒng)計(jì)局填報高企統(tǒng)計(jì)表。企業(yè)通過高企審查后，一般會比較麻痹大意，認(rèn)為已經(jīng)通過了審查，相關(guān)資料提交過程中如果數(shù)據(jù)的口徑不一致甚至存在數(shù)據(jù)錯誤，則可能被科技局、稅務(wù)局、統(tǒng)計(jì)局要求進(jìn)行異常情況說明以及要求復(fù)核。

企業(yè)獲得高企資格證書后每隔三年要接受高新復(fù)審，高企復(fù)審仍需要重新按照高企認(rèn)定管理辦法提交研發(fā)費(fèi)用等各項(xiàng)資料，如果研發(fā)費(fèi)用及科技人才、高企產(chǎn)品占比等指標(biāo)不符合高企認(rèn)定要求。高新技術(shù)企業(yè)資格證書將被取消，企業(yè)就不能享有15%所得稅率等稅收優(yōu)惠政策。

高企的稅務(wù)或會計(jì)人員識別以上的高企復(fù)核和復(fù)查的稅務(wù)風(fēng)險后，對相關(guān)的高企評審材料要認(rèn)真把關(guān)，要和高企評審?fù)ㄟ^前的要求保持一慣性，對高企評審方法的操作嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真，保持一貫的敬畏之心。

（二）研發(fā)經(jīng)費(fèi)核算及歸屬問題。因通過了高企評審，高企企業(yè)因成本核算工作量較大，企業(yè)會計(jì)人員容易麻痹大意，容易會將研發(fā)經(jīng)費(fèi)與生產(chǎn)成本混淆，將原本屬于成產(chǎn)成本的科目計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，具體體現(xiàn)在正常生產(chǎn)投料成本及加工的成本計(jì)入了研發(fā)費(fèi)用，導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用虛增。導(dǎo)致企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)占銷售收入的比率超標(biāo)完成。

高企會計(jì)或稅務(wù)人員要認(rèn)識要研發(fā)經(jīng)費(fèi)的核算及歸屬是高企評審的關(guān)鍵指標(biāo)，將研究開發(fā)費(fèi)用與正常生產(chǎn)成本嚴(yán)格的區(qū)分，從材料的投入到產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中的所有單據(jù)，如材料入庫單、領(lǐng)料單、產(chǎn)品測試單、產(chǎn)品入庫單做嚴(yán)格區(qū)分，研發(fā)專用的材料需要單獨(dú)開具，單獨(dú)簽字，單獨(dú)區(qū)分?jǐn)[放，單獨(dú)標(biāo)識，研發(fā)專用的賬務(wù)單獨(dú)編制，內(nèi)部審查嚴(yán)格區(qū)分，通過相關(guān)研發(fā)表單及研發(fā)專用的實(shí)物的可視化管理，證明研發(fā)費(fèi)用獨(dú)立區(qū)別于生產(chǎn)成本。確保研發(fā)經(jīng)費(fèi)的核算及歸屬規(guī)范化。

（三）高企科技人員的認(rèn)定劃分問題。根據(jù)高企認(rèn)定管理辦法，企業(yè)科技人員占比（即企業(yè)科技人員數(shù)與職工總數(shù)的比值）要超過10%，企業(yè)科技人員是指直接從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動，以及專門從事上述活動的管理和提供直接技術(shù)服務(wù)的。一般附加值較低的加工制造企業(yè)因操作工人相對較多，因此總?cè)藬?shù)中科技人員占比不一定達(dá)到10%，部分高企的企業(yè)人員為了保持科技人員達(dá)標(biāo)，會將一般非技術(shù)背景的操作人員劃分至科技人員，常見的比如車間管理人員及操作工，或管理銷售人力資源部門的人員混入科技人員，帶來的稅務(wù)風(fēng)險系一旦相關(guān)部分核查人員花名冊或現(xiàn)場問詢調(diào)查的話將會發(fā)現(xiàn)科技人員的劃分歸屬存在較大問題，高企評定的關(guān)鍵指標(biāo)有較大問題。

高企會計(jì)及稅務(wù)專員需要識別科技人員劃分帶來的稅務(wù)風(fēng)險。要到企業(yè)現(xiàn)場了解人員的真實(shí)職責(zé)，與人事部門及車間現(xiàn)場部分的管理者取得人員劃分的共識，現(xiàn)場操作工、營銷管理財(cái)務(wù)等部分的非科技人員不能輕易劃分到研發(fā)部門，確認(rèn)好科技人員的實(shí)質(zhì)劃分。將科技人員的工作性質(zhì)與研發(fā)課題對應(yīng)好，相應(yīng)研發(fā)課題項(xiàng)目與日常的工作報告書匹配，證明科技人員的工作性質(zhì)符合研發(fā)費(fèi)用實(shí)質(zhì)要求。同時如果科技人員占比達(dá)不到高企要求，會計(jì)及企業(yè)稅務(wù)申報專員需要實(shí)事求是的把差異上報公司高層，認(rèn)清差異現(xiàn)狀，做好科技人員的安排，以便符合高企認(rèn)定要求。

（四）高企收入核算的問題。根據(jù)高企認(rèn)定管理辦法：高新產(chǎn)品的收入占銷售總收入要超過60%；當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用要占銷售收入3%以上。高企會計(jì)核算人員為了指標(biāo)達(dá)標(biāo)，容易將一般產(chǎn)品銷售收入混入高新產(chǎn)品的收入，或?qū)⒎强萍季謧浒刚J(rèn)可的一般高新產(chǎn)品列入達(dá)標(biāo)的高新產(chǎn)品收入。甚至將高企公司的銷售收入轉(zhuǎn)移到非高企的公司，以便降低申報收入，讓研發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比率能夠達(dá)標(biāo)。以上操作和認(rèn)識表現(xiàn)上復(fù)核高企認(rèn)定辦法，實(shí)際上加大了稅務(wù)風(fēng)險。

高企的會計(jì)及稅務(wù)專員要識別如上操作的稅務(wù)風(fēng)險。明確一般產(chǎn)品和高新產(chǎn)品的劃分，以到科技局備案的高新技術(shù)項(xiàng)目及對應(yīng)的明細(xì)產(chǎn)品為標(biāo)準(zhǔn)，通過把關(guān)實(shí)際產(chǎn)品的客戶、名稱、型號、投料單、工單、入庫單，會計(jì)賬務(wù)處理的憑證附件對應(yīng)于一般產(chǎn)品或高新產(chǎn)品（即賬務(wù)科目設(shè)置一般產(chǎn)品收入和高新產(chǎn)品收入）。一旦發(fā)現(xiàn)差錯，要及時于相關(guān)單據(jù)部分或產(chǎn)品劃分部門進(jìn)行商討，該修改產(chǎn)品類別的修改產(chǎn)品類別，該申報收入的完整申報收入。確保收入確認(rèn)的真實(shí)性和完整性，實(shí)質(zhì)上符合高企認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

三、高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范建議

（一）建立符合高企評審標(biāo)準(zhǔn)的人才隊(duì)伍。高新技術(shù)企業(yè)一般業(yè)務(wù)處理難度及復(fù)雜程度較大，產(chǎn)品可能多步驟、多品種、多批次，對會計(jì)核算、生產(chǎn)管理、稅務(wù)申報、內(nèi)部控制的水平要求高。高企需要成立專門的人才隊(duì)伍。配備有各項(xiàng)職能的具備較高業(yè)務(wù)水平的專員。如稅務(wù)專員、企劃專員、會計(jì)人員，這些專員需要具備較豐富的理論結(jié)合實(shí)務(wù)分析的能力，定期接受高企認(rèn)定中介機(jī)構(gòu)及稅務(wù)局科技局的專項(xiàng)培訓(xùn)，責(zé)任心強(qiáng)，同時人才隊(duì)伍要熟悉壓鑄行業(yè)對研發(fā)費(fèi)用、科技人員、高新產(chǎn)品等方面的具體操作要求，能夠熟悉并指導(dǎo)車間制造現(xiàn)場的高企認(rèn)定所要求的操作。

（二）高企人才隊(duì)伍的日常執(zhí)行控制要點(diǎn)。如稅務(wù)專員負(fù)責(zé)定期跟蹤落實(shí)高企認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)及適用范圍，評估企業(yè)是否達(dá)標(biāo)，保證每年都滿足認(rèn)定條件;另外稅務(wù)或企劃專員負(fù)責(zé)研發(fā)活動、研發(fā)費(fèi)用制度化及歸屬劃分的跟蹤和落實(shí)。確保企業(yè)在日常操作中就按有關(guān)高新認(rèn)定的要求做；在提交復(fù)核復(fù)審的資料前，稅務(wù)專員應(yīng)該仔細(xì)的將本年數(shù)據(jù)比對往年的備案資料，企業(yè)不能隨意調(diào)整已經(jīng)備案的資料，特殊情況必須有異常情況說明。稅務(wù)專員在提交復(fù)核復(fù)審資料前要由稅務(wù)主管審核，財(cái)務(wù)中心財(cái)務(wù)經(jīng)理二次審核，財(cái)務(wù)總監(jiān)最后確認(rèn)。最后高企企劃專員對提交的相關(guān)確認(rèn)報告（如研發(fā)費(fèi)用歸屬劃分、科技人員花名冊、高新產(chǎn)品明細(xì)表、高企鑒定意見書）要建立臺帳，并進(jìn)行專門的歸檔和保管。在工作中遇到了問題和困難，應(yīng)及時的向公司領(lǐng)導(dǎo)溝通，尋找解決問題的辦法并及時執(zhí)行，防止稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。

四、結(jié)論

稅務(wù)風(fēng)險是高新技術(shù)企業(yè)必須面對的現(xiàn)實(shí)問題，尤其已通過高企認(rèn)定的企業(yè)不能麻痹大意，必須加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)，不放松的加強(qiáng)內(nèi)部控制及自查，不斷識別高企評審過程中的風(fēng)險并做好防范對策，防止稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。