企業(yè)社會責任會計研究綜述

劉丹麗

1923年，美國報紙主編協(xié)會提出新聞行業(yè)應承擔社會責任問題，這是企業(yè)社會責任最早出現(xiàn)的時候。本文以“社會責任”為主題，選擇了會計方面的兩本核心期刊《會計研究》和《財會月刊》在知網(wǎng)上能找到的所有文章，排除掉審計、金融行業(yè)、會計教育方面，篩選出共227篇文獻進行閱讀和梳理。根據(jù)對文獻內(nèi)容的解讀，從企業(yè)社會責任的理論基礎、影響因素、經(jīng)濟后果、衡量方法、研究方法這五個方面對這些文獻進行梳理和總結(jié)。

一、理論基礎

（一）股東至上理論。在最開始的理論研究中，股東至上理論一直是企業(yè)社會責任研究中的主旋律。該理論認為，企業(yè)履行社會責任是為了最大化股東利益，此時企業(yè)履責的行為是被動的、另有企圖的。大多數(shù)早期研究都是認同該觀點。

（二）利益相關者理論。該階段大多數(shù)學者認為，企業(yè)社會責任價值導向從股東至上轉(zhuǎn)向了利益相關者，并且理論研究更加推進和深入。如同李心合在其文章中分析了公司財務價值導向的演進過程，并提出股東利益導向型公司財務的理論基礎是資本強權(quán)理論和股東利益與社會利益相統(tǒng)一理論,而相關者利益導向型公司財務的理論基礎是共同所有權(quán)理論、托管責任理論和公司社會責任理論。

（三）其他新理論。黎文靖結(jié)合中國轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟的制度特征，利用新政治經(jīng)濟學中的尋租理論，首次提出了“政治尋租理論”來解釋公司社會責任，構(gòu)建出我國公司社會責任報告的一個分析性框架。政治尋租理論認為，我國的公司社會責任報告與信息披露，可以看作是新興市場中政府的政治干預下企業(yè)進行政治尋租的行為，企業(yè)的所有權(quán)結(jié)構(gòu)對其有影響作用。政治尋租理論的提出，豐富了國內(nèi)外企業(yè)社會責任理論基礎的研究，具有較大意義。

以上，企業(yè)社會責任的理論基礎研究雖數(shù)量眾多，觀點不一，卻有一個共同的理論觀點認為：“股東至上”理論正逐漸被“利益相關者理論”替代，新的用來解釋社會責任的理論正在不斷涌現(xiàn)。

二、影響因素

（一）高管因素。該類研究，大多是實證研究，且具有一定研究范式，但研究結(jié)果卻并不完全一致：一些高管特征變量有的學者得出的結(jié)論是正相關，有的卻是負相關，有的還可能是不相關，所以可見研究的細致性，往往一個隱藏的變量就能改變研究的結(jié)果，而這也給了研究者更大的空間進行挖掘和創(chuàng)新。

（二）公司特征。公司特征的研究范式與高管因素類似，選取某一公司特征作為變量進行實證檢驗。如沈洪濤選取石化塑膠行業(yè)的A股公司為樣本,研究企業(yè)規(guī)模和盈利能力對社會責任的影響。

（三）其他因素。其他因素包括有產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、行業(yè)差異和地區(qū)差異。但此類研究并不單獨研究兩者之間的關系，更多的是將其作為其他影響因素的一個附加的驗證因素，如在高管因素對社會責任的影響研究中，就有大量的將產(chǎn)權(quán)性質(zhì)作為進一步的驗證因素，行業(yè)差異和地區(qū)差異也是如此。還包括有媒體監(jiān)督對社會責任的影響研究等。

以上，對企業(yè)社會責任的影響因素很多，所以該類研究可以持續(xù)不間斷的進行下去。并且隨著新理論出現(xiàn)，就會有新的影響因素的研究出現(xiàn)，如企業(yè)文化和企業(yè)生命周期等對社會責任的影響，就是較為新興的研究方向。

三、經(jīng)濟后果

對企業(yè)社會責任經(jīng)濟后果的研究較少。這類研究主要集中于三個方面：對財務績效、融資約束和利益相關者關系管理的后果研究。

（一）財務績效。企業(yè)履行社會責任對財務績效的研究是數(shù)量最多且是最先開始的。目前，關于企業(yè)社會責任與財務績效關系的研究結(jié)論存在不一致。有學者認為社會責任正向影響企業(yè)財務績效，也有學者持相反觀點，還有學者認為兩者呈U型關系或并不相關。

（二）融資約束。社會責任對融資約束研究開始的時間較晚，所以數(shù)量上不能夠與前類研究相比，其中，更多的是對資本成本的后果研究。如孟曉俊、肖作平和曲佳莉通過研究發(fā)現(xiàn)社會責任信息披露對資本成本的影響存在U型關系。

（三）利益相關者關系。企業(yè)社會責任對利益相關者關系管理的后果研究數(shù)量也較少。龍文濱和宋獻中以社會責任交易觀為基礎，結(jié)合利益相關者理論、資源基礎理論、利益相關者重要性理論等不同層面理論的學術思想，構(gòu)建了一條“社會責任投入—利益相關者感知—信譽資本形成—積極交易實現(xiàn)—公司價值創(chuàng)造”的理論路徑來解釋社會責任投入與公司價值的關系。

四、衡量方法

（一）國外方法。衡量方法的研究主要都是在國外研究的基礎上進行擴展研究。李國平和韋曉茜概括了國外學術界主要的衡量方法：分別是聲譽指數(shù)法、內(nèi)容分析法和問卷調(diào)查法。三種方法現(xiàn)在也仍然在使用，并且不斷得到完善和推進，但沒有形成一個較為權(quán)威的標準化方法，所以對于衡量方法的研究可以說是未來研究的一大熱點和難點。

（二）國內(nèi)方法。國內(nèi)對衡量方法的擴展研究也有較多成果。對社會責任的量化，在國內(nèi)文獻中運用較多的主要有以下幾種方法：一是沈洪濤2005年提出的“利益相關者識別權(quán)重法”。二是上海證券交易所公布的方法，即用每股社會貢獻值作為社會責任的解釋變量。三是各機構(gòu)的統(tǒng)計得分，比如潤靈環(huán)球責任評級的評級得分和和訊責任評級得分。

五、研究方法

分析發(fā)現(xiàn)文獻的研究方法主要有文獻分析法、規(guī)范研究法、實證研究法，還有少數(shù)文獻使用了其他方法，如沈洪濤、陳濤和黃楠在其2016年的一篇文章中就采用了事件史分析的方法，研究了影響我國企業(yè)社會責任報告鑒證決策的制度因素及其動態(tài)演變過程。

另外，從文獻的梳理還發(fā)現(xiàn)研究方法呈現(xiàn)出明顯地時間趨勢。在研究初期，學者更多的是使用文獻分析法和規(guī)范分析法，隨著研究理論的不斷豐富，尤其是對社會責任量化研究的不斷豐富，越來越多的學者開始用實證研究的方法進行量化分析，這也是未來研究的趨勢之一。

六、結(jié)語

企業(yè)社會責任會計是興起時間不久的新的會計研究領域，它的出現(xiàn)和發(fā)展完全符合當時的社會背景。它為大家提供了一條新的思路來研究會計理論，讓我們明白會計不僅是經(jīng)濟領域問題，更是社會領域問題。尤其是在當今社會，環(huán)保和產(chǎn)品質(zhì)量安全日益受到關注，社會公眾對企業(yè)是否良好履行社會責任越來越重視，這已成為企業(yè)發(fā)展的重要戰(zhàn)略決策?？梢钥隙?，隨著社會公眾對企業(yè)要求的不斷提高，社會責任會計必將成為現(xiàn)代會計的一個重要組成部分。