管理會(huì)計(jì)在鋼鐵企業(yè)中的應(yīng)用

穆海艷

近期，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中得到空前重視，其背景主要體現(xiàn)為三方面：一是2017年10月財(cái)政部發(fā)布了22項(xiàng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引，其中明確強(qiáng)調(diào)管理會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)在成本分析與控制的管理功能體現(xiàn)，其工具直接關(guān)系著管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理實(shí)踐中的應(yīng)用效能。二是國家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)性改革明確將內(nèi)部職能作為消化產(chǎn)能、降低成本、強(qiáng)化控制的關(guān)鍵途徑，而管理會(huì)計(jì)是企業(yè)內(nèi)部職能的典型。三是目前企業(yè)正處于財(cái)務(wù)的匯算職能向管理與分析職能轉(zhuǎn)變，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不再能夠滿足當(dāng)下數(shù)據(jù)化、網(wǎng)絡(luò)化的財(cái)務(wù)需求，而更多的是對數(shù)據(jù)分析和內(nèi)部控制的要求?；谝陨先矫姹尘?，探討管理會(huì)計(jì)在企業(yè)，尤其產(chǎn)能過剩的鋼鐵企業(yè)，中的應(yīng)用具有重要現(xiàn)實(shí)意義。

一、管理會(huì)計(jì)概述

管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相對，但又與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著本質(zhì)區(qū)別。一是側(cè)重點(diǎn)不同，管理會(huì)計(jì)的報(bào)告對象是企業(yè)內(nèi)部管理人員，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的報(bào)告對象是企業(yè)外部利益相關(guān)者；二是作用時(shí)效不同，管理會(huì)計(jì)著重預(yù)測未來，屬于經(jīng)營性會(huì)計(jì)，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)著重反映過去，屬于報(bào)賬性會(huì)計(jì)；三是原則不同，管理會(huì)計(jì)不受《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》約束，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要嚴(yán)格遵守《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；四是方法體系不同，管理會(huì)計(jì)采用大量現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法進(jìn)行計(jì)算，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)僅采用傳統(tǒng)的數(shù)字運(yùn)算即可。為此，管理會(huì)計(jì)是一種典型的控制現(xiàn)在和預(yù)測未來的財(cái)務(wù)報(bào)告分析會(huì)計(jì)。2017年10月財(cái)政部為了強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)對管理實(shí)踐的指導(dǎo)作用，進(jìn)一步對管理會(huì)計(jì)提出了應(yīng)用指引，它更注重管理會(huì)計(jì)的指導(dǎo)性、應(yīng)用性、開放性和操作性。這在一定程度上表明管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理實(shí)踐中的作用愈加明顯。

二、管理會(huì)計(jì)在鋼鐵企業(yè)中的應(yīng)用現(xiàn)狀

管理會(huì)計(jì)在鋼鐵企業(yè)中的應(yīng)用主要體現(xiàn)為應(yīng)用方式、應(yīng)用環(huán)境和應(yīng)用理念三方面。首先，就應(yīng)用方式而言，當(dāng)前鋼鐵企業(yè)主要聚焦于內(nèi)部管理，以節(jié)能降耗的方式達(dá)到成本控制目的。但在當(dāng)前以內(nèi)部職能和產(chǎn)品質(zhì)量為前提的經(jīng)營環(huán)境下，企業(yè)的成本控制必須遵循重要性、適應(yīng)性、融合性與成本效益原則，并結(jié)合現(xiàn)代成本管理理念，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)某杀痉治龇椒?。但目前鋼鐵企業(yè)仍然追求規(guī)模經(jīng)濟(jì)，以擴(kuò)大規(guī)模作為利潤增加的保障，但卻忽視了邊際成本計(jì)算。

其次，就應(yīng)用理念而言，一方面，管理會(huì)計(jì)內(nèi)含著企業(yè)財(cái)務(wù)的管理職能，而預(yù)算管理是財(cái)務(wù)管理的核心。但目前鋼鐵企業(yè)的預(yù)算管理嚴(yán)重片面化和粗略化，甚至只對生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行預(yù)算，忽視了當(dāng)下人力成本才是企業(yè)發(fā)展的重中之重。據(jù)統(tǒng)計(jì)，人力成本在制造企業(yè)總成本中的比重已經(jīng)達(dá)到50%以上，這也預(yù)示著未來鋼鐵企業(yè)必須將成本理念由設(shè)備轉(zhuǎn)向人才。另一方面，戰(zhàn)略成本已經(jīng)成為當(dāng)下企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)，甚至財(cái)政部在23項(xiàng)應(yīng)用指引中將戰(zhàn)略成本作為重要的內(nèi)容之一。但當(dāng)前鋼鐵企業(yè)始終忽略了成本管理的長遠(yuǎn)意識，僅僅將成本當(dāng)作當(dāng)前的價(jià)值犧牲。

最后，就應(yīng)用環(huán)境而言，當(dāng)前管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用主要集中于原始性計(jì)算方式，如邊際成本、保本分析等，這在一定程度上影響著管理會(huì)計(jì)的預(yù)測效果。一方面，保本分析等方法不能計(jì)算長期數(shù)據(jù)，難以滿足長期決策需求；另一方面，保本分析不能反映生產(chǎn)過程中的完全成本。

三、鋼鐵企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的優(yōu)化策略

1.選擇恰當(dāng)?shù)某杀究刂品椒?/p>

根據(jù)23項(xiàng)應(yīng)用指引，企業(yè)采用成本控制方法通常按照事前管理、事中管理和事后管理程序進(jìn)行，其中事前管理注重成本計(jì)劃、成本決策和成本預(yù)測，事中管理注重調(diào)整成本控制步驟，事后管理注重成本考核、成本分析和成本核算。而成本管理的方法包括目標(biāo)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、變動(dòng)成本法、作業(yè)成本法四種。其中目標(biāo)成本法適用于制造業(yè)，也可應(yīng)用于服務(wù)、建筑、物流等行業(yè)，其優(yōu)點(diǎn)就是強(qiáng)調(diào)成本管理全程化、全員化和全面化，達(dá)到成本規(guī)劃與利潤規(guī)劃的有機(jī)統(tǒng)一。標(biāo)準(zhǔn)成本法適用于產(chǎn)品及生產(chǎn)條件相對穩(wěn)定，或生產(chǎn)流程與工藝標(biāo)準(zhǔn)化較高的企業(yè)，其優(yōu)點(diǎn)就是能夠及時(shí)反饋成本項(xiàng)目不同性質(zhì)的差異，使企業(yè)的預(yù)算更具可行性。變動(dòng)成本法更適用于固定成本比重較大、規(guī)模大、產(chǎn)品或服務(wù)種類較多、企業(yè)作業(yè)相對穩(wěn)定的企業(yè)，其優(yōu)點(diǎn)就是有效區(qū)分了固定成本與變動(dòng)成本，揭示了銷量、利潤、成本間的關(guān)系。作業(yè)成本法適用于作業(yè)類型較多且作業(yè)鏈較長、對成本核算的準(zhǔn)確性較高的企業(yè)，其優(yōu)點(diǎn)就是能夠提供更加準(zhǔn)確的成本信息、推進(jìn)作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算。由此可見，鋼鐵企業(yè)更適用于變動(dòng)成本法，同時(shí)，該方法也是管理會(huì)計(jì)中的核心算法。鋼鐵企業(yè)必須注重成本與業(yè)務(wù)量間的關(guān)系，當(dāng)業(yè)務(wù)量達(dá)到一定量時(shí)，企業(yè)的利潤將會(huì)下降，及邊際成本將會(huì)增加，這時(shí)企業(yè)必須減少鋼鐵產(chǎn)量。

2.強(qiáng)化預(yù)算與成本管理的精細(xì)化

預(yù)算精細(xì)化是當(dāng)下企業(yè)追求的重要預(yù)算管理方式，它主張預(yù)算要全員化、全面化和全程化。結(jié)合財(cái)政部發(fā)布的23項(xiàng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引文件，預(yù)算必須貫徹整個(gè)生產(chǎn)過程。轉(zhuǎn)變預(yù)算管理觀念，預(yù)算不是財(cái)務(wù)部門的獨(dú)立職責(zé)，而是整個(gè)企業(yè)的共同職責(zé)。一是將各部門預(yù)算編制劃分到對應(yīng)的部門，由部門結(jié)合歷史預(yù)算提交預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，并由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行核實(shí)和矯正。二是預(yù)算要把握重點(diǎn)，有的放矢，以鋼鐵業(yè)務(wù)為主線，突出重點(diǎn)業(yè)務(wù)和重點(diǎn)部門、重點(diǎn)人員，以預(yù)算控制為導(dǎo)向，突出重點(diǎn)領(lǐng)域和重要環(huán)節(jié)，根據(jù)實(shí)際情況，對不同業(yè)務(wù)類別、不同級次、不同崗位性質(zhì)、不同地域特點(diǎn)配以相應(yīng)的具體預(yù)算內(nèi)容和控制標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化預(yù)算管理的全程性和針對性。如將鋼鐵業(yè)務(wù)劃分為鋼鐵產(chǎn)品營銷、鋼材生產(chǎn)、鋼鐵冶煉加工、鐵礦開采加工等多業(yè)務(wù)進(jìn)行預(yù)算和成本分析。三是調(diào)整成本管理理念與成本結(jié)構(gòu)，將由固定成本為管理重點(diǎn)的理念轉(zhuǎn)向以變動(dòng)成本為管理重點(diǎn)，由設(shè)備成本管理轉(zhuǎn)變?yōu)槿肆Τ杀竞蛿?shù)據(jù)成本管理。

3.優(yōu)化管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用環(huán)境

針對管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用環(huán)境方面，一是要采用適當(dāng)?shù)某杀痉治龇椒?，?dāng)涉及單一的產(chǎn)品時(shí)，采用保本分析，當(dāng)涉及多種產(chǎn)品時(shí)，采用線性規(guī)劃方法可以更準(zhǔn)確的預(yù)測成本。二是要強(qiáng)化員工的管理會(huì)計(jì)專業(yè)知識，通過“派出去、引進(jìn)來”的方式強(qiáng)化員工專業(yè)培訓(xùn)，定期派遣員工到先進(jìn)企業(yè)、專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行學(xué)習(xí)，定期邀請外部專業(yè)機(jī)構(gòu)人員到企業(yè)中講解最新國家政策及先進(jìn)會(huì)計(jì)處理方法。三是優(yōu)化網(wǎng)絡(luò)化環(huán)境，積極拓展計(jì)算機(jī)在管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用層次，搭建預(yù)算管理、成本數(shù)據(jù)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)各業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門等多部門間的數(shù)據(jù)傳輸與共享，通過數(shù)據(jù)+模型分析的數(shù)據(jù)化模式預(yù)測成本等，并為管理決策提供依據(jù)。同時(shí)，利用管理會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測，形成即時(shí)的預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測機(jī)制。