淺談水利工程管理單位財(cái)務(wù)預(yù)算工作

李首志

一、水利工程管理單位現(xiàn)狀

水利工程管理單位（以下簡(jiǎn)稱(chēng)水管單位）是實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的生產(chǎn)性事業(yè)單位，既要承擔(dān)防洪、排澇等社會(huì)公益性任務(wù)，又要利用管理范圍內(nèi)的水土資源、技術(shù)、人力優(yōu)勢(shì)搞好供水、發(fā)電、綜合經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)。原財(cái)務(wù)制度為水利工程管理單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，2013年統(tǒng)一變更為事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。四川省財(cái)政廳和四川省水利廳按照分級(jí)管理原則將水管單位定為“差額預(yù)算管理，定額補(bǔ)貼”并按照四川省水利工程管理體制改革劃分為“公益二類(lèi)”事業(yè)單位，部分經(jīng)費(fèi)由財(cái)政或上級(jí)單位撥款，單位開(kāi)展自營(yíng)業(yè)務(wù)，用以解決水管單位日常公用經(jīng)費(fèi)及人員支出經(jīng)費(fèi)。

二、預(yù)算編制的情況及編制過(guò)程中存在的困難

按照要求，水管單位于2013年被全面納入省級(jí)財(cái)政預(yù)算及政府采購(gòu)管理，四川省水利廳對(duì)各水管單位預(yù)算的編制、執(zhí)行進(jìn)行指導(dǎo)；四川省財(cái)政廳對(duì)各單位的預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督管理。水管單位因承擔(dān)防洪、排澇等社會(huì)公益性任務(wù)，同時(shí)還兼顧有經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，屬于公益二類(lèi)事業(yè)單位存在一定的特殊性。

1.預(yù)算編制準(zhǔn)確性的把握首先從收入進(jìn)行分析：水管單位收入主要來(lái)源有財(cái)政資金收入及單位自營(yíng)資金收入兩部分（因財(cái)政性資金在預(yù)算的編制過(guò)程均嚴(yán)格按照專(zhuān)款專(zhuān)用原則，收支一一對(duì)應(yīng)。此文對(duì)財(cái)政性資金部分不再探討）。單位自營(yíng)收入主要為供水收入，按用途劃分，供水收入主要有城市生活用水、工業(yè)用水、農(nóng)業(yè)用水、生態(tài)用水、養(yǎng)殖用水等收入。影響水管單位供水收入的因素有：灌區(qū)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、其他供水市場(chǎng)、自然氣候條件及價(jià)格等因素。下面以長(zhǎng)葫灌區(qū)為例探討水管單位的供水收入的影響因素：（1）灌區(qū)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平：灌區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是影響收入的決定性因素，長(zhǎng)葫灌區(qū)區(qū)域?yàn)橥h(yuǎn)縣及自貢市的部分地區(qū)。近年來(lái)，灌區(qū)城鎮(zhèn)化進(jìn)程加快和經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，供威遠(yuǎn)縣及自貢市的城市生活用水及工業(yè)用水有大幅度增長(zhǎng)，收入相應(yīng)增加，但在預(yù)算過(guò)程中具體漲幅較難預(yù)測(cè)。（2）其他供水市場(chǎng)影響：長(zhǎng)葫灌區(qū)內(nèi)目前沒(méi)有大型灌區(qū)單位，但自貢市政府已投資40億元修建了小井溝水利工程解決自貢市用水緊張的問(wèn)題，于2017年年底竣工，竣工供水后勢(shì)必會(huì)影響長(zhǎng)葫灌區(qū)供自貢市的供水量，具體的受影響程度很難預(yù)測(cè)。（3）自然氣候條件:水庫(kù)蓄水受降雨量的影響較大，無(wú)其他引水工程，直接導(dǎo)致第二年有多少水源向灌區(qū)供應(yīng)，同樣在第二年受降雨量和氣溫影響，農(nóng)業(yè)灌溉用水及生態(tài)用水需求量也無(wú)法準(zhǔn)確預(yù)測(cè)。（4）價(jià)格因素：價(jià)格是影響收入最直接的因素，各種用途的水價(jià)格不同。與前幾個(gè)因素相比為相對(duì)穩(wěn)定因素，在預(yù)算年度內(nèi)無(wú)價(jià)格調(diào)整則無(wú)影響。

2.預(yù)算編制準(zhǔn)確性的把握其次從支出角度進(jìn)行分析：預(yù)算支出按項(xiàng)目類(lèi)型分為基本支出和項(xiàng)目支出，基本支出分為人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)兩部分。人員經(jīng)費(fèi)一般以當(dāng)年10月31日為預(yù)算編制基準(zhǔn)日按實(shí)有人數(shù)計(jì)算，主要包括工資福利支出、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助兩部分。工資福利支出包括基本工資、津貼補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、機(jī)關(guān)事業(yè)單位基本養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)、職業(yè)年金繳費(fèi)、其他社會(huì)保障繳費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)、績(jī)效工資、作為人員經(jīng)費(fèi)編制的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)，以及其他工資福利支出；對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助包括離休費(fèi)、撫恤金、生活補(bǔ)助、醫(yī)療費(fèi)、獎(jiǎng)勵(lì)金、住房公積金、購(gòu)房補(bǔ)貼及其他對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出等。

人員經(jīng)費(fèi)中比較難預(yù)測(cè)的主要有工資福利支出中的基本工資、績(jī)效工資，生活補(bǔ)助以及對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助中的撫恤金。因每年退休及新進(jìn)人員變動(dòng)較大加上中途工資政策調(diào)整，基本工資、績(jī)效工資，生活補(bǔ)助相關(guān)科目金額較難預(yù)測(cè)。

日常公用經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制范圍主要有商品和服務(wù)支出中的辦公費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)、郵電費(fèi)、取暖費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、印刷費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、租賃費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、委托業(yè)務(wù)費(fèi)、機(jī)關(guān)黨組織活動(dòng)經(jīng)費(fèi)等。日常公用經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目總體較好預(yù)測(cè)但相對(duì)難預(yù)測(cè)的有：因各類(lèi)新政策的落實(shí)而舉行的會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)。

項(xiàng)目支出指行政事業(yè)單位為完成特定行政工作任務(wù)或經(jīng)濟(jì)社會(huì)事業(yè)發(fā)展目標(biāo)，在基本支出之外安排用于專(zhuān)門(mén)用途的支出。按照“當(dāng)年預(yù)算安排當(dāng)年使用資金”的要求編制。項(xiàng)目支出一般劃分為通用項(xiàng)目和專(zhuān)用項(xiàng)目。

通用項(xiàng)目一般包括：物業(yè)管理費(fèi)、因公出國(guó)（境）經(jīng)費(fèi)、公務(wù)用車(chē)購(gòu)置經(jīng)費(fèi)、公務(wù)用車(chē)運(yùn)行維護(hù)經(jīng)費(fèi)、公務(wù)接待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)（一、二類(lèi)）、差旅費(fèi)（特定任務(wù)）、培訓(xùn)費(fèi)（本單位組織的）、設(shè)備購(gòu)置經(jīng)費(fèi)、通信設(shè)施設(shè)備維修費(fèi)、通用項(xiàng)目應(yīng)急機(jī)動(dòng)經(jīng)費(fèi)等11項(xiàng)。在這之中因受上級(jí)安排抽調(diào)參加的各類(lèi)檢查、督查等偶然性出差形成的差旅費(fèi)不容易預(yù)測(cè)。

專(zhuān)用項(xiàng)目是指體現(xiàn)部門(mén)職能特點(diǎn)、具有行業(yè)特征的項(xiàng)目。編制過(guò)程中專(zhuān)用項(xiàng)目與公用經(jīng)費(fèi)均可編列的支出有部門(mén)（單位）開(kāi)支的勞務(wù)費(fèi)、印刷費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、租賃費(fèi)、委托業(yè)務(wù)費(fèi)等6類(lèi)費(fèi)用中，屬單位日常運(yùn)轉(zhuǎn)開(kāi)支范圍且根據(jù)項(xiàng)目特性不宜在專(zhuān)用項(xiàng)目中安排的應(yīng)列入公用經(jīng)費(fèi)，屬單位特定任務(wù)開(kāi)支的大額支出列入專(zhuān)用項(xiàng)目。水管單位主要有水利工程運(yùn)行維護(hù)費(fèi)、防汛抗旱救災(zāi)物資購(gòu)置費(fèi)因受自然災(zāi)害的影響程度大小而較難預(yù)測(cè)。

三、解決預(yù)算編制過(guò)程中的編制難題

1.為準(zhǔn)確測(cè)算供水收入首先參考前三年各類(lèi)供水水量，計(jì)算出各類(lèi)供水量的增減幅度，得出一個(gè)預(yù)算年度的供水收入值；其次加強(qiáng)同供水部門(mén)聯(lián)系，詳細(xì)了解預(yù)算年度的供水計(jì)劃；增強(qiáng)同灌區(qū)其他供水單位的溝通，了解其他供水單位的蓄水情況。

2.有政策規(guī)定的按照政策規(guī)定辦理，比如基本工資，績(jī)效工資，按照人力資源和社會(huì)保障廳的最新文件規(guī)定的工資、績(jī)效范圍內(nèi)編制預(yù)算不得超支，否則就形成濫發(fā)津補(bǔ)貼和違規(guī)發(fā)放問(wèn)題。公務(wù)用車(chē)、公務(wù)接待、公務(wù)出國(guó)等經(jīng)費(fèi)按照規(guī)定的原范圍內(nèi)按實(shí)際情況編列，與上年相比做到只減不增。按規(guī)定確定了基本工資、績(jī)效工資及工資總額后分別按照規(guī)定的比例確定福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、職業(yè)年金、工傷保險(xiǎn)等?？偟膩?lái)說(shuō)人員經(jīng)費(fèi)基本以政策規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)編列，適當(dāng)考慮預(yù)算年度人員變動(dòng)因素。

3.參照上一年預(yù)算數(shù)據(jù)、決算數(shù)據(jù)、本年1—10月預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)以及對(duì)預(yù)算年度可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)判，主要對(duì)日常公用經(jīng)費(fèi)及通用類(lèi)別中的辦公費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)、郵電費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等的編制。因受上級(jí)安排抽調(diào)參加的各類(lèi)檢查、督查等偶然性出差，以及因各類(lèi)新政策的落實(shí)而舉行會(huì)議費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)在編制過(guò)程中需對(duì)加強(qiáng)預(yù)判和估計(jì)。

4.有合同、協(xié)議規(guī)定的情況，如因當(dāng)年修建水庫(kù)導(dǎo)致庫(kù)區(qū)兩岸無(wú)法正常通行而委托地方政府管理的擺渡船、救生用品、碼頭、人員工資等，與地方政府簽訂協(xié)議由地方政府統(tǒng)一管理；對(duì)外承包的物業(yè)管理包括人員工資、綠化服務(wù)等按照協(xié)議金額編列。

隨著預(yù)算工作的深入推進(jìn)，財(cái)政部門(mén)將會(huì)對(duì)水管單位預(yù)算要求更加準(zhǔn)確合理，也會(huì)因水管單位的特殊性制定較為完善的預(yù)算機(jī)制和考核辦法。水管單位將會(huì)更加準(zhǔn)確地做好預(yù)算工作，提高預(yù)算資金的使用效益。

[1]高級(jí)會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)科目應(yīng)試指南.北京.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2017.

[2]水利工程管理單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度.北京.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，1995.

[3]2017年政府收支分類(lèi)科目.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2015.