新《政府會(huì)計(jì)制度》平行分錄核算舉例

張鳳翠

新《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)范行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算工作要求做出“雙系統(tǒng)”、“雙確認(rèn)”、“雙計(jì)量”、“平行記錄”、“雙時(shí)間”、“雙報(bào)告”的會(huì)計(jì)處理。這是政府會(huì)計(jì)制度改革加快推進(jìn)的重要舉措，也是直接關(guān)系到政府會(huì)計(jì)制度改革在實(shí)務(wù)操作層面真正落地的重要制度。本文結(jié)合實(shí)際財(cái)務(wù)核算業(yè)務(wù)，談?wù)勑隆墩畷?huì)計(jì)制度》平行分錄處理方法。

一、涉及現(xiàn)金流量業(yè)務(wù)的平行分錄處理

按照預(yù)算會(huì)計(jì)制度，將政府資金歸攏為一個(gè)“資金結(jié)存”預(yù)算會(huì)計(jì)賬戶中核算，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則將貨幣資金分為“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”三個(gè)賬戶核算。所以，在涉及現(xiàn)金流量業(yè)務(wù)時(shí)，其會(huì)計(jì)處理則要做平行分錄。

【例1】某事業(yè)單位因開展業(yè)務(wù)等收到現(xiàn)金5000元。會(huì)計(jì)處理如下：

借：庫存現(xiàn)金 5000

貸：事業(yè)收入 5000

同時(shí)，

借：資金結(jié)存——貨幣資金5000

貸：事業(yè)預(yù)算收入 5000

采用國庫集中支付制度的事業(yè)單位涉及零余額賬戶用款額度時(shí)，也需要進(jìn)行平行分錄會(huì)計(jì)處理。

【例2】某事業(yè)單位收到“授權(quán)支付到賬通知書”，其額度為50000元。會(huì)計(jì)處理如下：

借：零余額賬戶用款額度 50000

貸：財(cái)政撥款收入 50000

同時(shí)，

借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度50000

貸:財(cái)政撥款預(yù)算收入 50000

可見，凡政府會(huì)計(jì)主體收到或支付貨幣資金或類似貨幣資金時(shí)，均要做平行分錄會(huì)計(jì)處理。

【例3】某事業(yè)單位報(bào)銷日?；顒?dòng)辦公費(fèi)5000元。根據(jù)報(bào)銷憑證，作如下會(huì)計(jì)處理：

借：日常活動(dòng)費(fèi)用 5000

貸：零余額賬戶用款額度 5000

同時(shí)，

借：事業(yè)支出 5000

貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度5000

根據(jù)現(xiàn)金流量表編制結(jié)構(gòu)，現(xiàn)金流量分為日?；顒?dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量等三種現(xiàn)金流量類型，因而涉及現(xiàn)金流量的平行分錄也有三種會(huì)計(jì)處理情況?！纠?】至【例3】均為日?；顒?dòng)現(xiàn)金流量業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理。

同樣，投資活動(dòng)現(xiàn)金流量業(yè)務(wù)也需要做平行分錄。

【例4】某事業(yè)單位按有關(guān)規(guī)定，用暫時(shí)閑置的100000元銀行存款購買國債一宗。會(huì)計(jì)處理如下：

借：短期投資 100000

貸：銀行存款 100000

同時(shí)，

借：投資支出 100000

貸：資金結(jié)存 100000

投資活動(dòng)不僅是指會(huì)計(jì)主體所進(jìn)行的對外投資業(yè)務(wù)，也包括對其他非流動(dòng)資產(chǎn)（長期資產(chǎn)），包括固定資產(chǎn)、在建工程或無形資產(chǎn)以及公共基礎(chǔ)設(shè)施等的投資。

【例5】某事業(yè)單位購置專用設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款58500元（含增值稅8500元）。價(jià)稅款通過銀行付訖，驗(yàn)收后交付安裝。安裝時(shí)，支付安裝費(fèi)1500元。安裝完畢，驗(yàn)收后交付使用。

（1）購置

借：在建工程 58500

貸：銀行存款 58500

同時(shí)，

借：事業(yè)支出 58500

貸：資金結(jié)存 58500

（2）安裝時(shí)，支付安裝費(fèi)

借：在建工程 1500

貸：銀行存款 1500

同時(shí)，

借：事業(yè)支出 1500

貸：資金結(jié)存 1500

(3)交付使用

借：固定資產(chǎn) 60000

貸：在建工程 60000

籌資活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量業(yè)務(wù)一樣需要做平行分錄處理。

【例6】期末，某事業(yè)單位從銀行取得3個(gè)月借款300000元，存入銀行，用于開展專項(xiàng)日?；顒?dòng)。同時(shí)，以支票償還到期短期借款100000元。會(huì)計(jì)處理如下：

（1）借款處理

借：銀行存款 300000

貸：短期借款 300000

同時(shí)，

借：資金結(jié)存——貨幣資金300000

貸：債務(wù)預(yù)算收入 300000

（2）還款處理

借：短期借款 100000

貸：銀行存款 100000

同時(shí)，

借：債務(wù)還本支出 100000

貸：資金結(jié)存——貨幣資金100000綜上，現(xiàn)金交存銀行或銀行存款轉(zhuǎn)為其他貨幣資金等沒有現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)或者如在途物品轉(zhuǎn)為庫存物品，庫存物品轉(zhuǎn)為日?；顒?dòng)費(fèi)用等資產(chǎn)內(nèi)部流轉(zhuǎn)事項(xiàng)，均不需做平行分錄處理。

二、涉及預(yù)算收入業(yè)務(wù)的平行分錄處理

事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體的收入包括財(cái)務(wù)收入和預(yù)算收入兩大類業(yè)務(wù)收入活動(dòng)。按照新《政府會(huì)計(jì)制度》要求，事業(yè)單位發(fā)生的財(cái)務(wù)收入均應(yīng)納入預(yù)算管理，作為事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體預(yù)算收入的一部分進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，平行記賬，平行分錄處理。因此，對于事業(yè)單位收入業(yè)務(wù)，除了預(yù)算收入內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)，一律做平行分錄處理：即在編制相關(guān)收入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄的同時(shí)，也要編制相關(guān)預(yù)算收入會(huì)計(jì)分錄。

【例7】年末，某事業(yè)單位經(jīng)計(jì)算本年度預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于當(dāng)年實(shí)際支付數(shù)的差額為60000元。該事業(yè)單位在財(cái)政直接支付方式下，應(yīng)予以確認(rèn)財(cái)政應(yīng)返還額度的會(huì)計(jì)處理如下：

借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付60000

貸：財(cái)政撥款收入 60000

同時(shí)，

借：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度60000

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入 60000

由于預(yù)算收入采用收付實(shí)現(xiàn)制核算。事業(yè)單位發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)收入暫時(shí)不確認(rèn)預(yù)算經(jīng)營收入，待應(yīng)收款項(xiàng)轉(zhuǎn)為貨幣資金時(shí)才能同時(shí)確認(rèn)預(yù)算收入。

【例8】某事業(yè)單位銷售本單位產(chǎn)品一批，價(jià)款200000元，增值稅6000元，價(jià)稅款存入銀行。會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款 206000

貸：經(jīng)營收入 200000

應(yīng)交增值稅——代扣代繳增值稅6000

同時(shí)，

借：資金結(jié)存——貨幣資金206000

貸：預(yù)算經(jīng)營收入 200000

應(yīng)交增值稅——代扣代繳增值稅6000

如果上例收到的是商業(yè)匯票，則會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)收票據(jù) 206000

貸：經(jīng)營收入 200000

應(yīng)交增值稅——代扣代繳增值稅6000

待商業(yè)匯票到期承兌，收到銀行存款時(shí)：

借：銀行存款 206000

貸：應(yīng)收票據(jù) 206000

同時(shí)，

借：資金結(jié)存——貨幣資金206000

貸：預(yù)算經(jīng)營收入 200000

應(yīng)交增值稅——代扣代繳增值稅6000

其他類型的收入會(huì)計(jì)處理也是這樣。當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)為收入時(shí)，應(yīng)做單項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄，待收到貨幣資金時(shí)才能做平行分錄。

【例9】2日，甲公司宣告分配現(xiàn)金股利；22日，甲公司支付現(xiàn)金股利。某事業(yè)單位持有甲公司股份一宗，按規(guī)定應(yīng)取得現(xiàn)金紅利20000元。會(huì)計(jì)處理如下：

（1）2日，宣告分紅

借：應(yīng)收股利 20000

貸：投資收益 20000

22日，收到紅利

借：銀行存款 20000

貸：應(yīng)收股利 20000

同時(shí)，

借：資金結(jié)存——貨幣資金20000

貸：投資預(yù)算收益 20000

三、涉及預(yù)算支出業(yè)務(wù)的平行分錄處理

如前所述，新《政府會(huì)計(jì)制度》重設(shè)八個(gè)會(huì)計(jì)要素。其中，預(yù)算會(huì)計(jì)要素分別為預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余等。除了會(huì)計(jì)主體內(nèi)部預(yù)算結(jié)余業(yè)務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)不需要做平行分錄處理外，涉及預(yù)算收入和預(yù)算支出的業(yè)務(wù)都需做平行分錄處理。

（一）事業(yè)單位通過財(cái)政部門購進(jìn)各類資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

事業(yè)單位通過財(cái)政部門購進(jìn)流動(dòng)資產(chǎn)、在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或公共基礎(chǔ)設(shè)施等方面的支出，在增加財(cái)政撥款收入的同時(shí)，編制預(yù)算收支會(huì)計(jì)分錄。

【例10】某事業(yè)單位通過財(cái)政部門購進(jìn)大型機(jī)械設(shè)備一臺(tái)，價(jià)稅款585000元。驗(yàn)收后交付使用。會(huì)計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn) 585000

貸：財(cái)政撥款收入 585000

同時(shí)，

借：事業(yè)支出 585000

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入 585000

（二）事業(yè)單位報(bào)銷業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)支付貨幣資金的會(huì)計(jì)處理

如果事業(yè)單位采用貨幣資金或零余額賬戶用款額度支付相關(guān)費(fèi)用時(shí)，同時(shí)通過“資金結(jié)存”賬戶編制平行分錄。但是，像計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、計(jì)提折舊或攤銷無形資產(chǎn)或資產(chǎn)毀損等沒有現(xiàn)金流量的費(fèi)用支出，一般不需要編制平行分錄。

【例11】某事業(yè)單位使用零余額賬戶用款額度購買專利權(quán)一項(xiàng)，價(jià)款300000元。驗(yàn)收后交付使用。會(huì)計(jì)處理如下：

借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)300000

貸：零余額賬戶用款額度 300000

同時(shí)，

借：事業(yè)支出 300000

貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度300000