稅改新政對(duì)金融業(yè)產(chǎn)生的影響及對(duì)策分析

戴晚蓮

（中國(guó)人民銀行株洲市中心支行，湖南 株洲 412008）

2018年，為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，新一輪的稅制改革之風(fēng)已經(jīng)刮起，各個(gè)不同的稅種也開(kāi)始發(fā)生了很大的變化，給不同的行業(yè)帶來(lái)了不同程度的影響。不管是車(chē)輛購(gòu)置稅、房產(chǎn)稅，還是環(huán)保稅、增值稅等，都發(fā)生了很大的改變。其中，對(duì)于金融業(yè)來(lái)說(shuō)，實(shí)施增值稅新政不僅會(huì)給金融行業(yè)中的傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)理念帶來(lái)一定的沖擊，也會(huì)對(duì)管理模式帶來(lái)一定的影響。因此，金融業(yè)需要對(duì)此高度關(guān)注，積極地采取相關(guān)的應(yīng)對(duì)措施，從而促進(jìn)金融業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展和效益的不斷提升。

一、2018年主要稅種實(shí)施新政策概述

（一）增值稅

從2018年5月1日開(kāi)始，制造業(yè)等行業(yè)的增值稅將實(shí)行16%的稅率進(jìn)行征收，相當(dāng)于以往的17%征收率來(lái)說(shuō)下降了1%，而交通運(yùn)輸、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)的增值稅稅率也開(kāi)始降低，從原來(lái)的11%下降到10%。其中，因增值稅的改革使金融業(yè)受到非常大的影響。如2018年1月1日開(kāi)始，資管產(chǎn)品管理人就需要根據(jù)其資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的實(shí)際收益繳納稅款，即需要按照3%的征收率來(lái)繳納增值稅。對(duì)于金融投資者來(lái)說(shuō)，更加關(guān)注銀行、信托公司、證券公司等公司的稅收成本。但是，從實(shí)質(zhì)上來(lái)說(shuō)，資管產(chǎn)品管理人從2018年開(kāi)始繳納增值稅的做法，并不一定會(huì)直接影響到其他投資人的收益。但對(duì)整個(gè)金融市場(chǎng)以及金融收益的穩(wěn)定發(fā)揮一定的調(diào)節(jié)作用。對(duì)于金融機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，實(shí)施了增值稅新政之后，在金融產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)及產(chǎn)品定價(jià)的過(guò)程中會(huì)權(quán)衡考慮稅收成本的因素。

（二）環(huán)保稅

2018年1月1日，環(huán)保稅正式以法律的形式出現(xiàn)，開(kāi)始在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行。從2018年1月1日起，不管是行政單位、事業(yè)單位，還是社會(huì)中其他性質(zhì)的企業(yè)，若是出現(xiàn)污染環(huán)境的行為，都需要繳納增值稅。這個(gè)新稅種的出現(xiàn)，取代傳統(tǒng)的征收排污費(fèi)的方式。在頒布的《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》中，明確規(guī)定了環(huán)保稅的納稅人。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，不管是直接向環(huán)境中排放應(yīng)稅污染物的各個(gè)企業(yè)，還是其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者，需要交納環(huán)境保護(hù)稅，都是環(huán)保稅的納稅人。環(huán)境保護(hù)稅的實(shí)行在一定程度上強(qiáng)化了生態(tài)環(huán)境保護(hù)，也表明了中國(guó)進(jìn)一步地完善了綠色稅收體系。征收的環(huán)境保護(hù)稅全部都會(huì)作為當(dāng)?shù)氐牡胤绞杖?。目前，全?guó)上下已經(jīng)有很多地區(qū)根據(jù)環(huán)保稅的相關(guān)法律制定了適用稅額，也有更多的企業(yè)開(kāi)始投入到環(huán)保的行動(dòng)中。環(huán)保稅的實(shí)行，不僅增加了各個(gè)地區(qū)的環(huán)保資金，也能夠讓各地政府更好地治理環(huán)境污染，讓各個(gè)企業(yè)都能夠提高自身的環(huán)保意識(shí)。

（三）車(chē)輛購(gòu)置稅

根據(jù)稅改新政要求，車(chē)輛購(gòu)置稅將恢復(fù)到10%的征收率，而新能源汽車(chē)，則會(huì)繼續(xù)享受免征政策。從2018年1月1日開(kāi)始，國(guó)家會(huì)針對(duì)1.6升及以下排量的乘用車(chē)按照10%的法定稅率進(jìn)行征稅，相對(duì)于與2017年7.5%的車(chē)輛購(gòu)置稅來(lái)說(shuō)，這項(xiàng)政策的實(shí)行，使得車(chē)輛購(gòu)置稅的稅率上漲了2.5%。但從2018年1月1日開(kāi)始，截止到2020年12月31日，購(gòu)置新能源汽車(chē)依舊不用交稅，繼續(xù)實(shí)行免征車(chē)輛購(gòu)置稅的政策。

（四）關(guān)稅

稅收改革之后，中國(guó)調(diào)整了進(jìn)口關(guān)稅的征收稅率，其中，某些進(jìn)口食品的稅率出現(xiàn)了大幅度的下降。對(duì)食品等消費(fèi)品的關(guān)稅及各種原材料的關(guān)稅進(jìn)行了大幅度的調(diào)整。調(diào)整之后，現(xiàn)有的關(guān)稅稅收項(xiàng)目為8549個(gè)。從2017年12月1日開(kāi)始，部分消費(fèi)品的進(jìn)口關(guān)稅就出現(xiàn)了大幅度的下降，平均稅率從原本的17.3%下降到了7.7%，包含了食品、藥品，以及家用設(shè)備和百貨等各種消費(fèi)品。2018年1月1日，國(guó)家又開(kāi)始取消鋼材等產(chǎn)品的出口關(guān)稅，并且還適當(dāng)?shù)亟档土肆谆沂撆饕约叭獜?fù)合肥等產(chǎn)品的出口關(guān)稅。關(guān)稅的大幅度調(diào)整，表明了中國(guó)推進(jìn)國(guó)際貿(mào)易自由化的決心，也反映了中國(guó)將繼續(xù)保持全球合作共贏的態(tài)度。

（五）水資源稅

從2017年12月1日開(kāi)始，北京、天津、四川以及河南等地開(kāi)始征收水資源稅。這項(xiàng)政策的實(shí)行，將對(duì)取用水的實(shí)際形式實(shí)施差額征稅的方式。其中，地下水的征稅額將會(huì)高于地表水的征稅額，而對(duì)于某些特種行業(yè)，則會(huì)采用從高征稅的方式，至于限額內(nèi)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的取用水，則一律免征。水資源不僅關(guān)系到國(guó)計(jì)民生，也會(huì)關(guān)系到生態(tài)安全。水資源稅的實(shí)行，通過(guò)發(fā)揮稅收制度的調(diào)節(jié)作用，有利于地方政府做好水資源的管理工作。

二、增值稅改革的效應(yīng)分析

增值稅是一種以商品（包含著有應(yīng)稅勞務(wù)）在流傳的過(guò)程中所產(chǎn)生的實(shí)際增值額來(lái)作具體的計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行增收的。從計(jì)稅原理分析，增值稅是對(duì)商品在實(shí)際生產(chǎn)過(guò)程中、流通過(guò)程中以及實(shí)施各項(xiàng)勞務(wù)服務(wù)過(guò)程中等多個(gè)不同的環(huán)節(jié)中的新增價(jià)值進(jìn)行征收稅款的流轉(zhuǎn)稅。這種稅為價(jià)外稅，一般由消費(fèi)者承擔(dān)。當(dāng)然，只有商品發(fā)生了增值現(xiàn)象才會(huì)征稅，沒(méi)有增值則不會(huì)征稅。目前，這種稅種已經(jīng)成為了中國(guó)最主要的稅種之一，其稅收收入要占所有稅收的60%以上，是稅收收入最大的稅種。國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收增值稅，而征收的款項(xiàng)有一半會(huì)納入中央財(cái)政收入中，剩下的則為地方收入。另外，針對(duì)于進(jìn)口環(huán)節(jié)產(chǎn)生的增值稅，則由海關(guān)進(jìn)行征收，所征收的稅款全部納入中央財(cái)政收入。主要稅收類(lèi)型有：

（一）生產(chǎn)型

生產(chǎn)型增值稅是指在征收增值稅的過(guò)程中，所征收的稅款只能夠扣除屬于非固定資產(chǎn)項(xiàng)目中有關(guān)生產(chǎn)資料的稅款，而固定資產(chǎn)價(jià)值中所包含的稅款則不允許扣除。因生產(chǎn)性增值稅的納稅額比較多，總體上相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值，所以被稱(chēng)為生產(chǎn)型增值稅。

（二）收入型

在征收增值稅的時(shí)候，只能夠扣除固定資產(chǎn)中被計(jì)提折舊部分的稅款，而其他部分的稅款則不允許計(jì)入增值稅的扣除項(xiàng)目中。

（三）消費(fèi)型

消費(fèi)型增值稅是增值稅中占比最大的類(lèi)型。這種增值稅是指在向納稅人增收增值稅的過(guò)程中，可以將固定資產(chǎn)價(jià)值中所包含的所有稅款一次性扣除。對(duì)于整個(gè)社會(huì)來(lái)說(shuō)，其他的生產(chǎn)資料就不包含在征稅范圍之內(nèi)。從2009年1月1日開(kāi)始，全國(guó)上下都開(kāi)始實(shí)施消費(fèi)型增值稅的稅收模式。

增值稅改革的作用：2018年5月1日，新增值稅大幅度地實(shí)施減稅政策，將會(huì)進(jìn)一步地減輕各個(gè)企業(yè)的負(fù)擔(dān)，從而促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。在這樣的背景下，整個(gè)市場(chǎng)活力將得到激發(fā)，社會(huì)創(chuàng)造力也將會(huì)得到更好的發(fā)展。

三、稅改新政對(duì)金融業(yè)產(chǎn)生的影響

按照現(xiàn)行稅法，目前我國(guó)對(duì)金融業(yè)征收的稅種有14種之多，“營(yíng)改增”以后主要征收增值稅和所得稅兩大稅收。納稅身份發(fā)生改變。

在全面推行營(yíng)改增政策的過(guò)程中，國(guó)家也始終保持著行業(yè)稅賦的“只減不增”模式。從金融業(yè)的增值稅改革之后的政策來(lái)看，原本在營(yíng)業(yè)稅中的一些優(yōu)惠政策，都已經(jīng)通過(guò)各種方式轉(zhuǎn)移到了如今的增值稅政策當(dāng)中。在簡(jiǎn)易計(jì)稅的情況下，對(duì)金融業(yè)實(shí)行3%的征收率。若是采用不含稅的計(jì)算方式來(lái)看，現(xiàn)在的征收率相當(dāng)于原來(lái)的2.91%。同時(shí)，在金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，所取得的各項(xiàng)支出也可以進(jìn)行抵扣，當(dāng)然，這里的增值稅抵扣也需要通過(guò)相關(guān)的增值稅抵扣憑證來(lái)進(jìn)行的。

對(duì)金融業(yè)來(lái)說(shuō)，增值稅的只減不增，除了政策的支持之外，對(duì)于金融企業(yè)本身也有要求。要充分地做到增值稅的只減不增，那么金融企業(yè)也必須針對(duì)當(dāng)下的增值稅政策來(lái)調(diào)整對(duì)增值稅的管理，并積極地掌握和合理地應(yīng)用增值稅政策，然后再利用增值稅進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額可以相互抵扣的特點(diǎn)，通過(guò)取得合理的進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)抵扣企業(yè)的銷(xiāo)項(xiàng)稅，從而達(dá)到使增值稅額減少的目的。金融業(yè)原本屬于營(yíng)業(yè)稅的納稅人，在稅改新政實(shí)行之后，金融業(yè)也開(kāi)始轉(zhuǎn)型成為增值稅的納稅人。對(duì)于剛剛開(kāi)始接觸到增值稅的各個(gè)金融企業(yè)來(lái)說(shuō)，其是否能夠享受到“營(yíng)改增”減稅的政策，關(guān)鍵就在與金融企業(yè)能夠充分地掌握到增值稅進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)稅抵扣的相關(guān)政策。因此，為了能夠享受到營(yíng)改增的減稅政策，金融企業(yè)就可以針對(duì)每一項(xiàng)業(yè)務(wù)都進(jìn)行合理地把握，看其是否可以抵扣增值稅。具體來(lái)說(shuō)，可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：其一，對(duì)于金融業(yè)來(lái)說(shuō)，增值稅的扣除憑證主要集中在增值稅專(zhuān)用發(fā)票中，因此，針對(duì)企業(yè)所取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票需要妥善利用。其二，可以采用排除法來(lái)判斷企業(yè)中所發(fā)生的某項(xiàng)增值稅業(yè)務(wù)是否能夠進(jìn)行增值稅抵扣。其三，針對(duì)某些可以全額抵扣增值稅的項(xiàng)目，應(yīng)該全面掌握并熟記，比方說(shuō)免征增值稅項(xiàng)目、個(gè)人消費(fèi)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)等等。

（一）資產(chǎn)管理產(chǎn)品的價(jià)格會(huì)受到調(diào)整

在財(cái)稅[2017]56號(hào)文件中，針對(duì)資管產(chǎn)品管理人的納稅方式有了明確的規(guī)定。對(duì)于資管產(chǎn)品管理人來(lái)說(shuō)，在稅改新政實(shí)行之后，將針對(duì)其在運(yùn)營(yíng)資管產(chǎn)品的過(guò)程中所發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為開(kāi)始納稅，其納稅的方式主要采用簡(jiǎn)易計(jì)稅法，按照3%的征收率來(lái)進(jìn)行征收。金融業(yè)中的相關(guān)企業(yè)在設(shè)計(jì)資產(chǎn)管理產(chǎn)品時(shí)，則會(huì)更加容易地測(cè)算出稅收成本，并考慮稅收成本的因素。如針對(duì)某個(gè)資產(chǎn)管理產(chǎn)品來(lái)說(shuō)，企業(yè)想要測(cè)算其在實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的增值稅，那么企業(yè)首先就應(yīng)該分析其投資的具體方向是否在增值稅的增收范圍當(dāng)中。一般來(lái)說(shuō)，對(duì)于投向非保本收益的資產(chǎn)管理產(chǎn)品，不會(huì)征收增值稅。而針對(duì)投向保本收益的資產(chǎn)管理產(chǎn)品，則會(huì)征收增值稅。其次，企業(yè)還需要分析所投資的產(chǎn)品是否能夠免稅，一般來(lái)說(shuō)，投向國(guó)債、地方政府債等獲得的收入均不用繳納增值稅。而當(dāng)金融商品轉(zhuǎn)讓之后，一般需要根據(jù)盈虧相抵之后的余額來(lái)進(jìn)行計(jì)算，并繳納相關(guān)的增值稅。最后，所有應(yīng)征增值稅的收入都應(yīng)該按照3%的征收率進(jìn)行統(tǒng)一計(jì)算、繳納。

（二）產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的核算發(fā)生了變更

對(duì)于增值稅內(nèi)部管理來(lái)說(shuō)，增值稅的憑證管理是其中非常重要的內(nèi)容。對(duì)于金融業(yè)來(lái)說(shuō)，雖然增值稅專(zhuān)用發(fā)票可用于增值稅的抵扣，但是也必須在認(rèn)證勾選之后才能夠抵扣，而且當(dāng)期認(rèn)證的增值稅專(zhuān)用發(fā)票也需要在當(dāng)期進(jìn)行申報(bào)抵扣。對(duì)于非交易方提供的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，或者是與金融企業(yè)實(shí)際交易業(yè)務(wù)不相符的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，堅(jiān)決不能抵扣。

對(duì)于金融業(yè)的理財(cái)業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，為了能夠更加適應(yīng)于增值稅新政，應(yīng)該積極地建立單獨(dú)的會(huì)計(jì)核算、統(tǒng)計(jì)分析以及相關(guān)的績(jī)效考評(píng)體系。對(duì)每只理財(cái)產(chǎn)品分別建賬，進(jìn)行單獨(dú)核算。根據(jù)財(cái)稅[2017]56號(hào)文件中的相關(guān)要求可以得知，針對(duì)資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售額、增值額，應(yīng)該與其他業(yè)務(wù)進(jìn)行分別核算。若是沒(méi)有進(jìn)行分別核算，那么資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)也不能夠采用3%的簡(jiǎn)易征收征收來(lái)進(jìn)行納稅。

（三）增值稅的應(yīng)納稅額難于估算

在稅收新改政策中，“營(yíng)改增”后籌劃稅收優(yōu)惠，科學(xué)計(jì)算應(yīng)納稅額，必須完善增值稅的抵扣鏈條，將企業(yè)中的每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的增值額先計(jì)算出來(lái)，才能抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，但是對(duì)于金融行業(yè)來(lái)說(shuō)難以做到。如針對(duì)商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，其不管是理財(cái)業(yè)務(wù)，還是貸款等業(yè)務(wù)，不僅無(wú)法取得銷(xiāo)項(xiàng)稅的發(fā)票，也很難確定實(shí)際的進(jìn)項(xiàng)稅額，導(dǎo)致增值稅的應(yīng)納稅額就很難確定。

四、金融業(yè)在稅改新政背景下的發(fā)展策略

在稅改新政的背景下，金融行業(yè)受到“營(yíng)改增”政策的影響，應(yīng)積極地做好相關(guān)的應(yīng)對(duì)措施，從而切實(shí)地符合新政策的要求。

（一）加強(qiáng)與有關(guān)部門(mén)溝通

2018年，稅收改革加大了力度，其覆蓋的范圍也更加廣泛，對(duì)于社會(huì)中各個(gè)行業(yè)都產(chǎn)生了非常深遠(yuǎn)的影響。實(shí)行增值稅新政之后，金融企業(yè)也開(kāi)始由先前的營(yíng)業(yè)稅納稅人變成了增值稅納稅人。為保證相關(guān)工作能夠順利地進(jìn)行，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員也需要及時(shí)與有關(guān)部門(mén)進(jìn)行及時(shí)的溝通，積極籌劃稅負(fù)變動(dòng)影響，降低經(jīng)營(yíng)成本，納稅業(yè)務(wù)能夠切實(shí)地符合增值稅新政策。

（二）重視增值稅專(zhuān)用發(fā)票問(wèn)題

由于金融行業(yè)的覆蓋范圍非常廣泛，所面臨的客戶(hù)類(lèi)型也極具多樣化。因此，在稅改新政實(shí)行的背景下，金融企業(yè)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)改造也應(yīng)該盡量地滿(mǎn)足不同客戶(hù)的開(kāi)票需求，從而推動(dòng)工作的順利開(kāi)展。另外，在“營(yíng)改增”之后，金融企業(yè)也需要繳納增值稅，所以還需要重視增值稅發(fā)票的問(wèn)題，加強(qiáng)對(duì)增值稅發(fā)票的管理，保證開(kāi)票、發(fā)票傳遞等過(guò)程都有序進(jìn)行，避免出現(xiàn)發(fā)票遺失的現(xiàn)象。

（三）改造核心信息系統(tǒng)

在稅改新政實(shí)施的背景下，“營(yíng)改增”的政策也開(kāi)始在金融業(yè)全面實(shí)施。因此，為了完成從營(yíng)業(yè)稅納稅人到增值稅納稅人的身份轉(zhuǎn)換，金融企業(yè)也需要針對(duì)原本的核心信息系統(tǒng)進(jìn)行改造，以便能夠更好地適應(yīng)增值稅的納稅業(yè)務(wù)，滿(mǎn)足成本支出核算等各個(gè)方面的要求。具體來(lái)說(shuō)，金融企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身所使用的增值稅計(jì)稅原理和自身業(yè)務(wù)的實(shí)際需求來(lái)制定出最合適的核心信息系統(tǒng)改造方案。從金融業(yè)本身所具有的性質(zhì)而言，當(dāng)前主要有兩種比較合適的核心信息系統(tǒng)改造的模式：其一，“價(jià)稅分離”模式，這種價(jià)稅分離模式是根據(jù)增值稅的特點(diǎn)進(jìn)行的，在這種模式下，不僅需要改造核心系統(tǒng)中的核算體系，也需要改造實(shí)際的計(jì)稅模式。只有這樣，才能夠更好的滿(mǎn)足增值稅稅費(fèi)的繳納要求。其二，外掛式稅務(wù)處理模式，在這種模式下，不會(huì)對(duì)核心信息系統(tǒng)進(jìn)行完全意義上的改造，而是針對(duì)原來(lái)系統(tǒng)所存在的不足之處進(jìn)行完善。而且，這種模式所需要的成本相對(duì)來(lái)說(shuō)也比較低。

五、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，在稅改新政的背景下，社會(huì)中各個(gè)行業(yè)都會(huì)受到相應(yīng)的影響。而金融業(yè)，則是會(huì)受到“營(yíng)改增”政策的影響。對(duì)于金融業(yè)而言，這項(xiàng)政策既是挑戰(zhàn)，也是機(jī)遇，需要企業(yè)好好把握。