醫(yī)院營(yíng)改增若干問題分析

【摘 要】營(yíng)業(yè)稅改增值稅，簡(jiǎn)稱營(yíng)改增，是指以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅。覆蓋到所有領(lǐng)域和行業(yè)，醫(yī)院在伴隨著財(cái)稅體制的深刻改革也不可避免的進(jìn)入了營(yíng)改增。本文闡述了我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的實(shí)施意義并結(jié)合實(shí)際說明了醫(yī)院“營(yíng)改增”工作中存在的若干問題進(jìn)行分析，進(jìn)而提出了能夠快速推進(jìn)“營(yíng)改增在醫(yī)院中改革的建議和應(yīng)對(duì)措施。

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院；營(yíng)改增；問題

“營(yíng)改增”已經(jīng)成為人們廣泛熱議的話題。由于增值稅只對(duì)產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，可以促使社會(huì)形成更好的良性循環(huán)，有利于企業(yè)降低稅負(fù)。醫(yī)院也同樣擁有“營(yíng)改增”減少了重復(fù)納稅的特點(diǎn)，主要改革的是營(yíng)利性醫(yī)院，以此降低醫(yī)院的納稅負(fù)擔(dān)。但是目前醫(yī)院在“營(yíng)改增”工作方面仍然存在若干問題，在很大程度上阻礙了醫(yī)院的發(fā)展，所以要采取有效措施解決醫(yī)院在“營(yíng)改增”方面存在的若干問題，推進(jìn)“營(yíng)改增”在醫(yī)院的順利進(jìn)行，有利于醫(yī)院的長(zhǎng)足發(fā)展。

一、營(yíng)改增的含義和實(shí)施意義

營(yíng)改增就是把營(yíng)業(yè)稅改成增值稅，最大特點(diǎn)是減少重復(fù)征稅，是黨中央、國(guó)務(wù)院，根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新形勢(shì)，從深化改革的總體部署出發(fā)做出的重要決策。目的是加快財(cái)稅體制改革、進(jìn)一步減輕企業(yè)賦稅，調(diào)動(dòng)各方積極性，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)升級(jí)、培育新動(dòng)能、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。增值稅是世界上最主流的流轉(zhuǎn)稅種，與營(yíng)業(yè)稅相比具有許多優(yōu)勢(shì)。營(yíng)改增可以說是一種減稅的政策。全面實(shí)施營(yíng)改增，可以促進(jìn)有效投資帶動(dòng)供給，以供給帶動(dòng)需求。對(duì)于醫(yī)院來講，如果提高了盈利能力，就有可能進(jìn)一步推進(jìn)醫(yī)院發(fā)展。營(yíng)改增推動(dòng)結(jié)構(gòu)性改革尤其是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革和積極財(cái)政政策的重要內(nèi)容。

目前的情況來看營(yíng)改增制度在運(yùn)輸行業(yè)和醫(yī)院行業(yè)都得到了好的發(fā)展。全面實(shí)施營(yíng)改增，一方面實(shí)現(xiàn)了增值稅對(duì)貨物和服務(wù)的全覆蓋，基本消除了重復(fù)征稅，打通了增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)了社會(huì)分工協(xié)作，有力地支持了服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)；另一方面將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，比較完整地實(shí)現(xiàn)了規(guī)范的消費(fèi)型增值稅制度，有利于擴(kuò)大企業(yè)或單位投資，增強(qiáng)經(jīng)營(yíng)活力。有利于完善和延伸增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)發(fā)展。此外，營(yíng)改增有利于增加就業(yè)崗位，有利于建立貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的增值稅出口退稅制度，全面改善我國(guó)的出口稅收環(huán)境。

二、醫(yī)院“營(yíng)改增”工作中存在的若干問題

（一）醫(yī)院對(duì)“營(yíng)改增”認(rèn)識(shí)不夠準(zhǔn)確

醫(yī)院已經(jīng)是很晚推進(jìn)“營(yíng)改增”的服務(wù)行業(yè)，嚴(yán)重受傳統(tǒng)稅收方式的影響，多多少少會(huì)出現(xiàn)對(duì)營(yíng)改增制度認(rèn)識(shí)不夠準(zhǔn)確的現(xiàn)象。不能夠及時(shí)學(xué)習(xí) “營(yíng)改增”具體改革，更不能深入了解“營(yíng)改增”改革。由于對(duì)“營(yíng)改增”不夠重視，所以醫(yī)院不會(huì)在“營(yíng)改增”工作上投入過多的人力和物力。大部分醫(yī)院都不會(huì)特意安排專門人員或者部門具體實(shí)施，并且醫(yī)院大多數(shù)會(huì)選擇規(guī)模比較小的納稅人，不把自身融人到“增值稅經(jīng)濟(jì)大鏈條”中。因?yàn)獒t(yī)院對(duì)“營(yíng)改增”認(rèn)識(shí)不夠準(zhǔn)確，所以不能徹底的實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”的改革。

（二）醫(yī)院涉稅業(yè)務(wù)不夠獨(dú)立

隨著“營(yíng)改增”的擴(kuò)大和深入，很多醫(yī)院對(duì)目前有的稅收不能夠科學(xué)籌劃，涉稅業(yè)務(wù)的獨(dú)立性和重要性將會(huì)更加凸顯。需要交納的增值稅不能具體落實(shí)到每一個(gè)科研項(xiàng)目上，但是醫(yī)院科研項(xiàng)目又要落實(shí)到具體的個(gè)人身上，科研負(fù)責(zé)人都要事先墊付稅金，才能拿到項(xiàng)目撥款，就會(huì)出現(xiàn)“收人歸公，支出自付”等不良現(xiàn)象，對(duì)醫(yī)院科研項(xiàng)目的開展有很大影響，不能順利進(jìn)行“營(yíng)改增”的工作。

（三）醫(yī)院會(huì)計(jì)工作環(huán)境差，會(huì)計(jì)人員專業(yè)性低

大多數(shù)醫(yī)院不會(huì)去重視會(huì)計(jì)部門的工作，執(zhí)行營(yíng)改增之后，醫(yī)院的管理模式發(fā)生了巨大的變化，會(huì)計(jì)工作環(huán)境差，導(dǎo)致沒有足夠的“營(yíng)改增”氛圍。因?yàn)獒t(yī)院會(huì)計(jì)工作環(huán)境差，致使會(huì)計(jì)工作人員沒有熱情，意識(shí)不到“營(yíng)改增”的重要性。另外醫(yī)院的會(huì)計(jì)人員專業(yè)性不強(qiáng)和道德素質(zhì)不足，影響了醫(yī)院會(huì)計(jì)核算工作，進(jìn)而給醫(yī)院會(huì)計(jì)核算方面帶來了一定的難度。沒有想深入學(xué)習(xí)的精神，不利于“營(yíng)改增”實(shí)施

（四）營(yíng)改增對(duì)醫(yī)院稅負(fù)的影響

“營(yíng)改增”降低了稅負(fù)，提升了醫(yī)院的盈利能力。醫(yī)院科研項(xiàng)目需要大量的資金投人，“營(yíng)改增”的實(shí)施也可以相應(yīng)的提高資金周轉(zhuǎn)能力，為科研項(xiàng)目做出更多的投人。但是很多醫(yī)院并沒有將“營(yíng)改增”的好處具體的顯現(xiàn)出來。由于其具備的較大的固定資金數(shù)量，這樣不僅會(huì)導(dǎo)致醫(yī)院能夠抵扣的稅負(fù)開始增多，一些醫(yī)院出現(xiàn)稅負(fù)下降現(xiàn)象的出現(xiàn)，醫(yī)院也就不愿意在“營(yíng)改增”方面做出努力，從而影響 “營(yíng)改增”的推進(jìn)和實(shí)施。

（五）相關(guān)稅務(wù)政策不完善

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局向社會(huì)公布了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》和《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》，至此，營(yíng)改增全面推開所有的實(shí)施細(xì)則及配套文件全部“亮相”。但在稅法的立法層次中還是低，在執(zhí)行“營(yíng)改增”工作過程中對(duì)稅法的解釋出現(xiàn)錯(cuò)誤，，醫(yī)院不能及時(shí)的享受“營(yíng)改增”帶來的實(shí)際收益。稅收政策不能夠及時(shí)重新的制訂和修改，加上現(xiàn)在我國(guó)時(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展旺盛時(shí)期，“營(yíng)改增”相關(guān)稅務(wù)政策還有很多解釋不清的地方，不能有效推進(jìn)“營(yíng)改增”

三、快速推進(jìn)“營(yíng)改增在醫(yī)院中改革的應(yīng)對(duì)措施

（一）更新管理方式

醫(yī)院首先要做的就是建立完善的管理體系，摒棄原有的管理理念，正確認(rèn)識(shí)到“營(yíng)改增”改革對(duì)醫(yī)院發(fā)展的重要意義，從而實(shí)現(xiàn)醫(yī)院管理模式的創(chuàng)新和完善，規(guī)范醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)行為。營(yíng)業(yè)稅改變成增值稅的主要目的是對(duì)我國(guó)現(xiàn)在的社會(huì)經(jīng)濟(jì)框架進(jìn)行調(diào)整，進(jìn)而改造我國(guó)的相關(guān)的稅制，達(dá)到推動(dòng)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展。因此，醫(yī)院財(cái)會(huì)部門要在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)有所控制和把握，清楚的認(rèn)識(shí)到營(yíng)改增執(zhí)行的真正意義。醫(yī)院財(cái)務(wù)人員要對(duì)影響財(cái)務(wù)變化的因素進(jìn)行分析，細(xì)化預(yù)算，例如財(cái)務(wù)指標(biāo)、藥品降價(jià)、新技術(shù)開展等，加強(qiáng)目標(biāo)成本的管理。最后增強(qiáng)會(huì)計(jì)方面的信息化建設(shè)，建立明確的管理理念，提高財(cái)務(wù)分析的質(zhì)量和效率，保證稅收方面的準(zhǔn)確率。樹立醫(yī)院管理人員對(duì)營(yíng)改增的正確認(rèn)識(shí)，不但推進(jìn)了“營(yíng)改增”的順利進(jìn)行，還提升了醫(yī)院管理人員的專業(yè)能力。

（二）科學(xué)籌劃現(xiàn)有稅務(wù)

醫(yī)院首先要建立完善的涉稅業(yè)務(wù)管理體系，增值稅比營(yíng)業(yè)稅有更大的籌劃空間。其次要合理調(diào)整增值稅專用發(fā)票的相關(guān)工作，之后還要根據(jù)相關(guān)的審核要求合理編制記賬憑證，最后及時(shí)記錄相關(guān)的稅務(wù)信息。良好有序的稅收籌劃能夠幫助醫(yī)院提高盈利能力，結(jié)合實(shí)際情況對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行合理的核算，進(jìn)而降低醫(yī)院的稅負(fù)。

（三）提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)能力

醫(yī)院應(yīng)該定期對(duì)財(cái)會(huì)部門的人員進(jìn)行培訓(xùn)，深入掌握專業(yè)知識(shí)，學(xué)習(xí)新形勢(shì)下的財(cái)會(huì)技能，認(rèn)真學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”的具體實(shí)施辦法，進(jìn)一步提高醫(yī)院的獲利能力。醫(yī)院也應(yīng)該不定期的為財(cái)會(huì)人員提供外出參觀學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，積極積累其他醫(yī)院在“營(yíng)改增”方面的經(jīng)驗(yàn)，并進(jìn)行總結(jié)。對(duì)“營(yíng)改增”實(shí)施推進(jìn)的交流和探討，提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)能力。

（四）完善相關(guān)稅務(wù)政策

國(guó)家要最大化梳理相關(guān)的優(yōu)惠政策，并且在此基礎(chǔ)上進(jìn)行制訂和修改，填補(bǔ)在稅收優(yōu)惠政策方面不夠清晰明了部分。對(duì)稅法進(jìn)行解釋，更好的解決國(guó)稅部門與醫(yī)院之間會(huì)出現(xiàn)的問題。由于醫(yī)院屬于“營(yíng)改增”后期的試點(diǎn)，所以對(duì)醫(yī)院業(yè)務(wù)比較陌生。通過完善相關(guān)稅務(wù)政策，將政策切實(shí)落實(shí)到醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中去，進(jìn)一步推進(jìn)了醫(yī)院在“營(yíng)改增”方面的順利進(jìn)行。

四、結(jié)束語(yǔ)

當(dāng)前不少醫(yī)院存在“營(yíng)改增”準(zhǔn)備不足、現(xiàn)有稅務(wù)不能夠科學(xué)規(guī)劃、醫(yī)院科研等涉稅業(yè)務(wù)不夠獨(dú)立和相關(guān)稅務(wù)政策不完善等問題，因此，為了保證醫(yī)院未來更好的發(fā)展，醫(yī)院應(yīng)對(duì)營(yíng)改增采取相應(yīng)的措施。完善稅收體系，提高醫(yī)院的盈利能力，正確的認(rèn)識(shí)“營(yíng)改增” 。

（西安交通大學(xué)醫(yī)學(xué)院第一附屬醫(yī)院，陜西 西安 710061）

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作者簡(jiǎn)介：袁超男，（1987——），女，陜西省西安市人，漢，會(huì)計(jì)，本科，現(xiàn)任單位：西安交通大學(xué)醫(yī)學(xué)院第一附屬醫(yī)院，研究方向：財(cái)務(wù)管理。