基于績效評價導(dǎo)向政府會計體系的構(gòu)建探討

朱 希

（福建省腫瘤醫(yī)院財務(wù)科，福建 福州 350004）

政府績效管理與績效評估改革起源于西方國家上世紀(jì)70年代末的新公共管理運(yùn)動。政府體系改革工作的開展，讓政府在提升服務(wù)意識、減輕財政壓力的同時，構(gòu)建了高效化會計管理體系。就我國而言，改革開放以來，隨著民主政治建設(shè)的不斷完善。服務(wù)型政府、績效性政府的構(gòu)建，已經(jīng)成為了新時期深化改革的重要舉措。人民群眾參與公共管理的熱情的提升，也讓政府績效信息的需求度有所提升。對基于績效評價導(dǎo)向的政府會計體系的建設(shè)問題進(jìn)行探究，有助于政府績效水平的提升。

一、我國政府會計體系中存在的缺陷

（一）難以滿足時代發(fā)展需求

就我國政府會計體系研究現(xiàn)狀而言。一些研究者將中央政府的會計體系與地方政府會計體系視為一個研究主體。在忽視中央財政管理與地方財政管理的差異性的情況下，政府會計體系的模糊性會成為其運(yùn)行效率的主要影響因素。一些研究者也將事業(yè)單位會計體系納入到政府機(jī)關(guān)會計體系范疇之中，這種忽視事業(yè)單位自身財務(wù)活動特征的研究方式也難以對各項(xiàng)財政管理工作進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃。在政府會計體系研究結(jié)果缺乏長遠(yuǎn)性與前瞻性的情況下，政府會計體系難以滿足時代發(fā)展需求的問題會給財務(wù)體系的發(fā)展帶來一定的制約[1]。

（二）政府會計目標(biāo)有待明確

我國會計管理體系具有注重實(shí)際預(yù)算的特點(diǎn)。在政府會計體系方面，我國現(xiàn)有的會計管理體系并沒有考慮到政府公共受托任務(wù)的履行情況。我國政府會計管理體系建立在國庫單一賬務(wù)體制的基礎(chǔ)之上。自改革開放以來，我國政府的財務(wù)活動已經(jīng)產(chǎn)生了較大的變化。在企業(yè)財政管理活動的活動范圍不斷擴(kuò)大的情況下，政府管理項(xiàng)目也表現(xiàn)出了復(fù)雜化的特點(diǎn)。受財政管理工作的復(fù)雜性的影響，我國政府目前尚未對政府的會計目標(biāo)進(jìn)行明確。在西方國家會計制度的同時，我國政府也并沒有在政府會計方面注重民間團(tuán)體等社會資源在會計體系中的作用。統(tǒng)一化的管理體系的缺失，也會讓政府會計體系表現(xiàn)出科學(xué)性不足的問題。

（三）政府會計制度有待優(yōu)化

我國的會計制度有國家財政部統(tǒng)一制定，具有一定的強(qiáng)制性。在金融環(huán)境與經(jīng)濟(jì)環(huán)境出現(xiàn)一定變化的情況下，這一會計制度難以得到有效調(diào)整，故而我國現(xiàn)行的政府會計制度會表現(xiàn)出難以滿足社會發(fā)展需要的問題。

二、基于績效評價導(dǎo)向的政府會計體系構(gòu)建措施

（一）完善政府會計信息披露機(jī)制

會計信息披露在基于績效評價導(dǎo)向的會計體系中發(fā)揮著較為重要的作用?，F(xiàn)階段我國政府僅能有選擇性地開展會計信息披露，績效評價結(jié)果不準(zhǔn)確的問題也會影響政府會計信息的真實(shí)性。針對政府會計體系在信息披露方面存在的問題，政府部門需要在對會計體系監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行完善的基礎(chǔ)上，構(gòu)建公平化、公開化的會計信息環(huán)境，從而讓會計信息更好地反映出政府部門的實(shí)際運(yùn)作情況。

會計信息的可比性的提升，也是政府部門在構(gòu)建基于評價導(dǎo)向的會計體系時所要關(guān)注的問題。在對政府商業(yè)活動與企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行比較分析以后，政府需要對自身在會計信息管理工作中存在的不足之處進(jìn)行明確，并要通過改革會計信息管理體系的方式，提升自身的會計管理水平。為保證政府會計信息的完整性，政府機(jī)關(guān)需要為每一項(xiàng)活動的收支情況進(jìn)行整理，以便為會計信息管理工作的開展提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

為促進(jìn)政府會計信息披露機(jī)制的完善，政府機(jī)關(guān)也需要對財務(wù)報告的內(nèi)容進(jìn)行改進(jìn)。在注重預(yù)算收支的實(shí)際執(zhí)行情況的同時，政府部門需要在財務(wù)報告中對財政收支的預(yù)算數(shù)與決算數(shù)進(jìn)行分析。受托責(zé)任履行情況也需要在政府財務(wù)報告中有所反映。在注重財務(wù)信息披露的同時，政府機(jī)關(guān)也需要做好非財務(wù)信息的披露，以便讓公眾更好地了解政府的行政活動。

（二）政府財務(wù)報告主體的合理界定

政府會計信息核算資料以財務(wù)報告為主。在基于績效評價導(dǎo)向的政府會計體系構(gòu)建過程中，政府部門需要對會計管理體系的科學(xué)性進(jìn)行強(qiáng)化，并要在確定財務(wù)報告管理目標(biāo)的基礎(chǔ)上，界定報告主體是否需要承擔(dān)公共受托責(zé)任[2]。

（三）明確政府會計要素

政府會計要素的明確，也是構(gòu)建基于績效評價導(dǎo)向的政府會計體系的重要舉措。會計要素在會計體系構(gòu)建及會計體系核算過程中發(fā)揮著較為重要的作用。為確定會計要素，政府部門首先需要對自身的資產(chǎn)情況進(jìn)行全面分析。近年來政府負(fù)債問題也已經(jīng)成為了中央較為關(guān)注的問題?！秶鴦?wù)院關(guān)于加強(qiáng)地方政府性債務(wù)管理意見》的出臺，旨在制止地方政府違法違規(guī)舉債的問題?，F(xiàn)階段地方政府債務(wù)問題的產(chǎn)生原因多與以下因素有關(guān)：一是，中央政府與地方政府之間事權(quán)界限不明確的問題；二是，各級政府財權(quán)劃分不明確的問題。三是，公共品提供不合理等問題。

除債務(wù)問題以外，政府凈資產(chǎn)及事業(yè)性項(xiàng)目也需要在會計體系構(gòu)建過程中得到關(guān)注。政府機(jī)關(guān)的凈資產(chǎn)多用于指代政府償清總債務(wù)以后剩余的資產(chǎn)凈額。它是政府機(jī)關(guān)未來履行社會責(zé)任的持續(xù)能力的反映，在會計信息中具有與總資產(chǎn)同等重要的地位。

政府會計制度與醫(yī)院會計制度之間具有一定的相似性，相似之處主要是從分類上基本都涵蓋了資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、現(xiàn)金流量表等幾大類報表，兩者都能夠完整、清晰地反映醫(yī)院的財務(wù)狀況、收入費(fèi)用、現(xiàn)金流量等情況。

不同之處主要體現(xiàn)在部分報表內(nèi)容和報表項(xiàng)目上，從報表內(nèi)容來看，相對于醫(yī)院會計制度，政府會計制度的會計報表體系新增了預(yù)算結(jié)余與凈資產(chǎn)變動差異調(diào)節(jié)表、預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表、財政撥款預(yù)算收入支出表，取消了醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表、財政補(bǔ)助收支情況表和成本報表。

前者在部分保留收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上，對與后者有關(guān)的權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)點(diǎn)進(jìn)行了吸收借鑒，以保證預(yù)算管理與財務(wù)管理目標(biāo)的兼顧。從報表項(xiàng)目來看，收入費(fèi)用表、現(xiàn)金流量表等報表項(xiàng)目也發(fā)生了較大變化。例如，政府會計制度收入費(fèi)用表中的事業(yè)收入項(xiàng)目主要包括醫(yī)院的醫(yī)療收入和科教項(xiàng)目收入，基本上涵蓋了醫(yī)院絕大多數(shù)的收入業(yè)務(wù)，無法單獨(dú)體現(xiàn)科教項(xiàng)目收入這一重要業(yè)務(wù)類型，并且科教項(xiàng)目收入與醫(yī)療收入在資金來源與性質(zhì)上存在著很大的差異性，將兩者歸集到同一報表項(xiàng)目中難以滿足醫(yī)院決策與管理的需要。

在績效評價導(dǎo)向下，政府機(jī)關(guān)的會計活動需要具備科學(xué)性的特征。在注重債務(wù)問題與凈資產(chǎn)等問題的同時，相關(guān)單位需要為各項(xiàng)財政信息的妥當(dāng)分類提供保障，以促進(jìn)政府財政管理工作的健康發(fā)展。