新會計準則對企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃的影響探討

侯建偉

（萊蕪旅游發(fā)展集團有限公司，山東 萊蕪 271199）

自從新會計準則實施一來，對中國財務(wù)狀況產(chǎn)生了很大的影響，財務(wù)會計們更加的國際化和市場化，也就說明了我國企業(yè)的會計部門步入了一個新的發(fā)展階段。與此同時，也在一定的范圍內(nèi)限制了會計信息的供給量和供給速度，進一步對投資者的權(quán)益進行了維護，也讓投資者對企業(yè)的財務(wù)信息有著更深層的了解，促使這些投資者能做出最正確的決策。同時，新會計準則的出臺，對企業(yè)的財務(wù)管理者提出了更高的要求，管理者要不斷的提高自己的業(yè)務(wù)水平和工作能力，在工作時要保持著精準的職業(yè)判斷力，不斷的提高自身的職業(yè)道德素養(yǎng)。這一準則的推廣，大大的影響著企業(yè)的財務(wù)管理狀況和水平，新會計準則中表示要對企業(yè)進行分部報告和財務(wù)的關(guān)聯(lián)方、報告目標的披露等等多方面的改革。財務(wù)報告目標主要指的是投資者，讓一些投資者在閱讀完報告之后，對企業(yè)近期的經(jīng)營狀況有一個精確的了解，從而制定出符合公司未來發(fā)展方向的戰(zhàn)略目標。綜上可以看出，新會計準則對我國的經(jīng)濟有著很大的影響，要求企業(yè)要正面應(yīng)對新會計準則帶來的改變，積極的落實新會計準則，在影響下還能做出正確的判斷，面對不利的影響要沉著面對，采取有效的策略，使企業(yè)的稅務(wù)管理工作適應(yīng)新會計準則的要求，更好的籌劃下一步的工作，盡量讓新會計準則發(fā)揮著積極的作用，為企業(yè)的稅務(wù)管理工作提供理論支撐，從而促進企業(yè)的快速發(fā)展。

一、新會計準則的變化

（一）存貨期末計價方法的改進

新會計準則的頒布，對存貨管理辦法進行了改革，將之前“后進先出”的管理方式變?yōu)椤跋冗M先出”法來記賬。這個改變使企業(yè)自主調(diào)節(jié)利潤的機動性得到有效的調(diào)節(jié)。首先，我們要明白什么是“后進先出”？就是指公司存貨的價值如果上漲了，那么那段時間的公司利潤就會變少，反之，存貨的價值下降，利潤就會上升，這就體現(xiàn)了這個方法的謹慎性和穩(wěn)定性，所以廣泛的運用于很多公司。[2]而“先進先出”法與之前的舊方法正好相反，當公司的存貨價值上漲時，利潤也會隨之上漲，反之，如果存貨價值下降，利潤也會跟著價值而下降?！昂筮M先出”法使企業(yè)的利潤調(diào)節(jié)掌握在企業(yè)自己手里，而新的方法對企業(yè)自行調(diào)節(jié)利潤的現(xiàn)象起到了限制作用，對企業(yè)有著巨大的影響。但是，相比較而言，“先進先出”的存貨期末計價方法對企業(yè)有好處也有很對壞處，對于一些生產(chǎn)周期較長的企業(yè)，新的方法不但降低了生產(chǎn)成本，還能提高毛利率與會計利潤，所以兩種方法相比較而言，還是新的方法更有利于企業(yè)的健康發(fā)展。

（二）公允價值計量的引入

公允價值計量的引入，對企業(yè)有著很大的影響，對會計信息質(zhì)量方面起到了提升質(zhì)量的作用，對企業(yè)會計的行為管理方面起到了一定的規(guī)范作用，滿足了企業(yè)對會計信息準確性、實效性的要求。到底什么叫公允價值呢？在市場的公平交易過程中，交易雙方在相互了解彼此情況的前提下，自愿進行債務(wù)清償或者資產(chǎn)交易的金額，被稱作公允價值。[3]這個概念是符合我國的國情的，對我國現(xiàn)代的經(jīng)濟發(fā)展起到了重要的作用。因此，在新會計準則中引入公允價值這一概念，提高了國家對企業(yè)稅務(wù)管理的要求，使企業(yè)稅務(wù)管理部門更加謹慎嚴謹?shù)倪M行改革。公允價值的引入打破了以往的會計核算原則，這樣也能讓企業(yè)更容易從每個月的會計報告中獲取企業(yè)經(jīng)營狀況和每個生產(chǎn)階段的具體狀況，對企業(yè)未來的發(fā)展方向和策略有一個明確的判斷。

（三）債務(wù)重組方法的改變

新會計準則規(guī)定，債權(quán)重組收益計入營業(yè)外收入，而不再計入資本公積，這也就意味著新債務(wù)重組準則把債務(wù)重組收益以一種非經(jīng)常性損益的形式計入當期損益，這樣做就會帶給企業(yè)一定的利潤。與此同時，新會計準則對可能會產(chǎn)生損益的債務(wù)重組做出了詳細的規(guī)定，具體有以下四種情況：一是償還債務(wù)以現(xiàn)金進行支付；二是轉(zhuǎn)化為資本償還債務(wù)；三是以現(xiàn)金償還債務(wù)；四是修改其他的債務(wù)償還條件去清償債務(wù)。從這些改變來看，新會計準則對債務(wù)重組方面提出了更加嚴格的要求，在這樣的高要求情況下，能夠促使企業(yè)在稅務(wù)管理方面提高重視，促進企業(yè)稅務(wù)管理部門的改革，改善企業(yè)的財務(wù)管理狀況。

二、新會計準則給企業(yè)稅務(wù)管理和稅務(wù)籌劃帶來的影響

（一）有利影響

根據(jù)目前新會計準則的落實和推廣狀況來看，新會計準則還是給企業(yè)的稅務(wù)管理和稅務(wù)籌劃方面帶來了很多積極影響的，重要表現(xiàn)為以下幾個方面：首先，新會計準則的廣泛運用，使企業(yè)有了類似的損益確定口徑，比如說債務(wù)重組的新規(guī)定，就要求企業(yè)在確認的基礎(chǔ)上在一定程度上降低看企業(yè)的營銷風(fēng)險。[4]除此之外，精簡納稅調(diào)整程序，能夠使復(fù)雜的程序變得簡單，減少因為過程太過漫長而浪費時間，同時也能有效的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。其次，新會計準則中對無形資產(chǎn)也進行了新的規(guī)定，這個新規(guī)定對我國的制造業(yè)和創(chuàng)新型企業(yè)起到了一定的幫助作用，就是對于無形資產(chǎn)涉及到到費用，把這部分費用分為兩個部分，即研究階段支出和開發(fā)階段支出。對于研究階段的支出，把它計入當期損益中，對于開發(fā)階段的支出，在相關(guān)規(guī)定允許的情況下，可以進行資本化處理，進而進行攤銷，而對于一部分無形資產(chǎn)，無法判斷它的使用壽命可以先不計入攤銷，這樣做給企業(yè)降低了很多稅負的壓力。第三，新會計準則中，在借款費用方面，也進行了重新的規(guī)定，與舊的會計準則相比，資本化的范圍大大的擴大了，還可以予以資本化的資產(chǎn)，還可以予以飛機、輪船、房地產(chǎn)等資產(chǎn)，長久以來，對企業(yè)稅務(wù)籌劃的空間就被增加了，企業(yè)也更有可能降低稅負壓力。最后，新會計準則中“先進先出”的存貨管理辦法，對企業(yè)來說也是降低稅負壓力的一項重要措施，尤其是當物價逐步下降時，采用這種方法就能夠降低企業(yè)的賦稅壓力。

（二）不利影響

近年來，隨著新會計準則的出臺和普及，使得企業(yè)的稅務(wù)管理和籌劃部門在迎接機遇的同時，還面臨著風(fēng)險和挑戰(zhàn)，主要的壓力表現(xiàn)為以下兩個方面。第一，新會計準則對于一些稅務(wù)的要求上存在一定的超前性，而我國現(xiàn)階段的稅法和相關(guān)制度之間還存在著很多問題，比如說制度之間缺乏統(tǒng)一性和一致性等問題。這樣的話，對于企業(yè)而言，納稅任務(wù)和納稅時間甚至納稅法則方面都存在著很大的不確定性，從某個角度來說，也就是增加了企業(yè)稅務(wù)的風(fēng)險。第二，引入了公允價值這一概念，使得那些采用舊成本計量方法進行納稅的企業(yè)，面臨著更大的壓力和挑戰(zhàn)，因為這些企業(yè)運用公允價值計量法，就會使歷史成本計量法不承認公允價值變動帶來的損益，所以也就帶來了納稅企業(yè)的工作量，從而增加了企業(yè)稅務(wù)籌劃的成本，還造成了人力資源、時間、資金上的浪費，給企業(yè)帶來了多種危險。[5]第三，新的會計準則的落實，可想而知，會對企業(yè)的稅務(wù)管理部門增加工作量，因為他們要及時根據(jù)新會計準則制定符合自己公司的稅務(wù)管理規(guī)定并且實施，也就增加了一定的稅務(wù)風(fēng)險。根據(jù)計算稅務(wù)的公式可知，企業(yè)的實際稅負與企業(yè)的營業(yè)現(xiàn)金流入稅務(wù)和企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入所承擔的稅負有著緊密的聯(lián)系，是息息相關(guān)的，具體的關(guān)系表現(xiàn)為，當企業(yè)的營業(yè)現(xiàn)金量降低，主營業(yè)務(wù)收入也降低時，企業(yè)的實際稅負是會增加的，簡言之，就是指企業(yè)的實際稅負與企業(yè)的營業(yè)現(xiàn)金量、主營業(yè)務(wù)收入呈反比例的關(guān)系，這樣一來，在無形中增加了企業(yè)的賦稅壓力和稅務(wù)方面的風(fēng)險。

三、新會計準則下企業(yè)進行稅務(wù)管理和稅收籌劃的可行性分析

在新會計準則普及的背景下，對企業(yè)稅務(wù)管理和稅收籌劃的建議可以分為以下幾個方面：首先，隨著我國依法治國理念在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的不斷深入，有關(guān)稅收的法律也在實踐中得到了進步和完善，稅務(wù)管理和稅收籌劃工作也有了堅實的理論保障，所以在這個法治環(huán)境越來越好的前提下，越來越多的人愿意從事稅收改革和稅務(wù)管理的工作，在稅收管理方面的人才越來越多；第二，我國從事稅務(wù)策劃的人在越來越多，國家也在這方面給予了更加豐厚的政策支持，我國的注冊會計師考試和注冊稅務(wù)師的選拔考試，為國家稅務(wù)部門選拔了一大批優(yōu)秀人才，把稅務(wù)管理工作交給這些高素質(zhì)的人才，能夠更高效率的完成工作。另外，目前市場活動的背景下各行各業(yè)涉及到會計方面的工作越來越多，也就增加了新會計準則的應(yīng)用范圍，使得新會計準則在實踐中得到不斷的完善，一些企業(yè)的涉稅事宜也就更加的豐富，并且具有較高的嚴謹化和法治化，所以為了企業(yè)的發(fā)展和利潤最大化的發(fā)展目標，對企業(yè)的稅負要提起重視，加強對稅負的管理和籌劃是必不可少的。

四、稅務(wù)管理和籌劃措施

（一）稅務(wù)管理措施

1.提高納稅人對企業(yè)稅務(wù)管理和籌劃的重視程度。企業(yè)為了追尋更好的企業(yè)稅務(wù)管理方法和稅務(wù)籌劃，就要全面提高公司內(nèi)部對稅務(wù)管理和稅務(wù)籌劃的重視程度，首先，從企業(yè)的管理層先做起，上行下效，提高管理層對稅收風(fēng)險的防范意識和制定相應(yīng)的應(yīng)對策略，不斷的提高自身的專業(yè)技能和綜合素質(zhì)。其次，將稅收風(fēng)險的防范意識滲透到企業(yè)稅務(wù)籌劃的每一個環(huán)節(jié)，是籌劃人在籌劃伊始就明白防范風(fēng)險的重要性，才能在制定稅務(wù)籌劃的工程中，提高策略抵抗風(fēng)險的能力，在有效的規(guī)避風(fēng)險的同時，還能實現(xiàn)企業(yè)的利益最大化。[6]最后，還要求制定稅務(wù)管理辦法的籌劃著深入企業(yè)的文化建設(shè)中去，這樣才能在實踐中對員工產(chǎn)生影響，讓每個員工都了解稅收政策，從而對公司內(nèi)部的稅務(wù)管理氛圍有著很好的影響。

2.注重稅務(wù)籌劃的成本效益分析。為了促進企業(yè)實現(xiàn)價值最大化，企業(yè)需要做到以下幾點：第一，充分了解和分析企業(yè)的成本收益，其中包含很多隱藏的成本，所以要在深入了解分析的基礎(chǔ)下，確保稅收的管理成本降到最低。[7]第二，認真制定和分析各種稅收籌劃的方案，選擇里面最適合本公司發(fā)展的稅收政策和方案，在符合法律規(guī)定的前提下，盡可能的降低企業(yè)的賦稅壓力。第三，調(diào)動公司所有員工參與到稅收改革中來，也就是說，在稅收管理時，要調(diào)動企業(yè)的所有部門，共同商討，最終得出一個所有部門滿意的稅收方案，這樣可以有效地防止各部門扯皮或者多繳稅少繳稅的問題。

3.加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通和聯(lián)系。為了是企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)保持良好的溝通和聯(lián)系，首先，企業(yè)要樹立一個良好的公司形象；其次，要通過現(xiàn)代通訊設(shè)備，比如網(wǎng)絡(luò)，電話，郵件等方式取得稅務(wù)機關(guān)的信任和認可；最后企業(yè)也要緊跟誰該政策的潮流，多向稅務(wù)部門進行咨詢，以便在第一時間了解到稅務(wù)改革的內(nèi)容和政策，為企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)部門做出調(diào)整爭取到更多的時間。還要制定嚴格的獎懲制度，從而提高企業(yè)員工的工作積極性和熱情。

（二）稅收籌劃措施

1.對增值稅的稅務(wù)籌劃。對于企業(yè)的增值稅稅務(wù)籌劃，有以下幾種方式：首先采取贈品促銷方式，這種方式的目的是降低了產(chǎn)品的稅務(wù)壓力。其次，改變產(chǎn)品的運輸方式，最后，可以使用不同的結(jié)算方式來降低企業(yè)的賦稅，比如說接收款方式銷售貨物、托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物等方式，都能有效的降低企業(yè)賦稅。[8]

2.對所得稅的稅務(wù)籌劃。公司所得稅的稅務(wù)籌劃方面，最好采取改變銷售結(jié)算方式、改變存貨計價方式等方式，只要確保在法律法規(guī)的規(guī)范范圍內(nèi)，做到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險最小化，實現(xiàn)企業(yè)自身價值的實現(xiàn)。

五、結(jié)語

總的來說，新會計準則雖然在給企業(yè)稅務(wù)的管理和籌劃工作中帶來全新的機遇的同時，也給企業(yè)帶來了不少的要求和壓力，所以說相關(guān)工作人員一定要時刻關(guān)注新會計準則給企業(yè)稅務(wù)管理和籌劃工作提出的各種新要求，認真研究并分析企業(yè)的實際經(jīng)營狀況和戰(zhàn)略目標，提高工作人員對這項工作的責(zé)任感和使命意識，不斷提出切實可操作的稅務(wù)管理和稅收規(guī)劃措施，在國家法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)減少企業(yè)的賦稅壓力，從中獲得更大的經(jīng)濟與社會效益，實現(xiàn)企業(yè)更好更快的發(fā)展和進步，本文只是從新會計準則下對企業(yè)稅務(wù)管理和稅收籌劃的方向進行的探索性分析，筆者將會在今后的工作中開始進一步的實踐探究和努力。