房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部審計制度的構(gòu)建研究

高玉娟

隨著房地產(chǎn)市場的進一步調(diào)整，房地產(chǎn)企業(yè)將面臨著日益激烈的市場競爭。要在激烈的競爭中取勝，就必須提高房地產(chǎn)企業(yè)的市場競爭力，這就需要企業(yè)完善內(nèi)部控制制度。內(nèi)部審計具有企業(yè)自我約束、自我監(jiān)督的作用，是內(nèi)部控制的重要組成部分。當我們審視房地產(chǎn)公司架構(gòu)和各個職能單元對創(chuàng)造企業(yè)價值的作用和貢獻時，我們發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計已遠遠超出傳統(tǒng)的財務監(jiān)督、結(jié)果審查的范疇，它有助于提升房地產(chǎn)企業(yè)的管理水平，是其實現(xiàn)持續(xù)性發(fā)展的內(nèi)在驅(qū)動力。建立健全房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部審計制度對于未來企業(yè)做大做強也是全局性、長遠性的指導。

一、房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部審計制度的職能定位

房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部審計根本目的是防范企業(yè)內(nèi)外部各種經(jīng)營管理風險，消除組織與個人可能發(fā)生的財務與管理舞弊，最終增加企業(yè)價值。首先，監(jiān)督職能是房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部審計最為基本的職能，體現(xiàn)為探尋差錯與追究舞弊，維護企業(yè)合規(guī)運營。同時，房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部審計也有一定的鑒證作用，可以通過監(jiān)督職能來反饋企業(yè)決策的落實和完成情況。企業(yè)的發(fā)展帶來的不僅是企業(yè)規(guī)模的擴大，還有各層次各方面的縱向延伸。面對日益復雜的局面，股東們必然無暇直接參與到企業(yè)各部門所有經(jīng)濟管理活動中。這就要求有完善的內(nèi)審機構(gòu)依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)、企業(yè)先前所制定的戰(zhàn)略和政策，通過在各方面的工作協(xié)調(diào)來對企業(yè)的財務和管理情況、既定目標和預算等的完成進行監(jiān)督。其次，評價職能，它體現(xiàn)在通過審核完成對經(jīng)濟活動規(guī)范性、決策可行性等的理性分析和評測，較為全面的掌握企業(yè)發(fā)展狀況，并針對地給出意見和建議。這種評價的目的強調(diào)的是及時發(fā)現(xiàn)與及時改善，提高管理的有效性與科學性。

二、房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部審計制度構(gòu)建中存在的問題

1.企業(yè)管理人員對內(nèi)部審計制度的構(gòu)建重視不足

內(nèi)部審計制度的構(gòu)建是為提高企業(yè)經(jīng)濟效益并規(guī)避各種風險而提出的。很多房地產(chǎn)公司的管理人員都過于看重當前或潛在的經(jīng)濟效益，不夠充分了解內(nèi)部審計而對其職能認識模糊。對內(nèi)部審計認識不到其重要性，一些房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)審部門只能配合財務部門完成相關(guān)年終財務審計的表面工作。有些房地產(chǎn)企業(yè)為了節(jié)約成本甚至不設(shè)立獨立的內(nèi)審部門，而是將內(nèi)審職權(quán)交由財務部門負責。這種模式下，企業(yè)的內(nèi)部審計工作被會計人員分管，審計過程中相互分工、互相牽制，內(nèi)部審計會很難融入到企業(yè)的經(jīng)營管理中。受到上級的壓力和個別人員的私心影響，內(nèi)部審計人員很難堅持應該具備的職業(yè)操守。審計的公正與權(quán)威受到破壞，其審計結(jié)果的客觀真實性也不能被確信，不能為企業(yè)決策提供有效的參考。

2.房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部審計制度相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)落后

長期以來我國的內(nèi)部審計工作只能依據(jù)《審計法》和《注冊會計師法》中部分提及了內(nèi)部審計的法律文件作為開展工作的規(guī)范文件。《審計法》關(guān)于內(nèi)部審計規(guī)定了國家審計署對內(nèi)部審計機構(gòu)的指導和監(jiān)督作用。但目前，所謂的“指導和監(jiān)督”并沒有相應的實施細則，且審計署也未設(shè)立相關(guān)部門負責該項工作，實施該權(quán)利，應有的操作性無法實現(xiàn)?！豆痉ā逢P(guān)于審計的部分僅提及了會計師事務所審計。定位的不明確或會致使內(nèi)審功能的喪失。內(nèi)部審計在國際上的長期發(fā)展，使人們認同了其增加價值和改善運營的作用。然而，合法性在房地產(chǎn)內(nèi)部審計過程中得不到有效的保障，也就很難提高房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部審計的地位，很難加強內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。

3.房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部審計結(jié)果使用效率低下

首先，在當前我國內(nèi)部審計普及發(fā)展階段，大多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)缺乏內(nèi)部審計結(jié)果使用經(jīng)驗，對于如何使用內(nèi)部審計結(jié)果沒有明文的辦法或規(guī)定。在房地產(chǎn)企業(yè)各個部門都如此的情況下，若開展的內(nèi)部審計工作發(fā)現(xiàn)了房地產(chǎn)企業(yè)所存在的問題，有關(guān)部門能夠主動公開問題，根據(jù)審計結(jié)果積極改進工作、解決問題就成了未知數(shù)。若房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)相關(guān)部門不能達成對于內(nèi)部審計結(jié)果應用的主動認識和統(tǒng)一認同，那么內(nèi)部審計部門或?qū)⒈还铝?。其次，企業(yè)規(guī)模大，利益主體多，其內(nèi)部各職能部門分工較為明顯，相互合作的協(xié)調(diào)性也不盡完美，合力作用不能有效體現(xiàn)，在一定程度上也掣肘著內(nèi)部審計結(jié)果的應用。

三、關(guān)于完善房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部審計制度的建議

1.建立房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部審計部門，提高其獨立性

內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)立大體上順應了時代的要求，在企業(yè)內(nèi)更是實現(xiàn)內(nèi)審制度的堅實臂膀。因而構(gòu)建一個完整有效的內(nèi)部審計機構(gòu)對于完備內(nèi)部審計職能是必備的。在錯綜復雜的房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)，內(nèi)審部門的完整性體現(xiàn)在構(gòu)成、工作程序與人員配備上。構(gòu)成的完整指內(nèi)部審計部門具有能妥善發(fā)揮其職能作用的必要組成部分。內(nèi)審工作有連貫的整套步驟，可以較為綜合的發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的問題，缺少了任何一環(huán)，都有可能形成對內(nèi)部審計結(jié)果的質(zhì)疑，甚至影響企業(yè)集團的發(fā)展。在房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展中，內(nèi)部審計人員逐漸學習與積累了工作經(jīng)驗，從而形成適用于本企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部審計方法。用于本企業(yè)的內(nèi)部審計工作中，從方法上提高內(nèi)部審計質(zhì)量，完善內(nèi)部審計程序。此外，內(nèi)審人員的人員構(gòu)成也需要關(guān)注。業(yè)務水平分為初中高級，分布要合理，分工要協(xié)調(diào)。功能作用上，應綜合考量內(nèi)審人員對會計、經(jīng)濟、管理和法律等方面知識的側(cè)重，合理分配人員歸屬。當然，審計人員的綜合素質(zhì)、綜合能力等也不容忽視。

長期以來，由于不被重視，內(nèi)部審計多隸屬于財務部門，其職能無法有效的發(fā)揮。對于構(gòu)建內(nèi)審制度，獨立客觀的內(nèi)審部門應當受到重視?，F(xiàn)在主流的內(nèi)部審計模式大多是將內(nèi)審機構(gòu)直接歸屬于董事會，地位等級在一定程度上較高于企業(yè)各職能部門，方便了內(nèi)部審計工作的開展。我國房地產(chǎn)企業(yè)大可借鑒此類模式，結(jié)合實情，大膽采用。提高審計部門的獨立性，擴充內(nèi)部審計的專屬權(quán)力，并在工作領(lǐng)域減少對其干預，從客觀條件滿足內(nèi)部審計發(fā)展需要，這也是滿足企業(yè)實現(xiàn)長遠利益的需要。

2.完善房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制制度

在完善房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部審計制度這一問題上，可分別從國家立法和企業(yè)自身兩個方面討論。國家立法方面，《內(nèi)部審計法》的制定與頒布是大勢所趨。有理論認為，美國《薩班斯法案》的頒布是西方國家內(nèi)部審計取得空前地位的直接推動力，這從客觀上體現(xiàn)了《內(nèi)部審計法》對于多層次指導內(nèi)部審計工作的重大意義，無論我國或是外國。其次，《審計法》作為審計工作的總體綱領(lǐng)在內(nèi)部審計部分也要增加重視和強調(diào)，讓內(nèi)部審計工作有法可依、有法必依。從房地產(chǎn)企業(yè)自身來講，每個企業(yè)內(nèi)部審計制度的建立除遵守法律和規(guī)范性文件外，還應當結(jié)合自身實際因勢利導，制定適用于本企業(yè)的內(nèi)部審計制度規(guī)范。

3.有效發(fā)揮房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部審計統(tǒng)籌規(guī)劃功能

內(nèi)部審計結(jié)果是內(nèi)部審計部門開展，整個房地產(chǎn)企業(yè)協(xié)作才形成的勞動成果，是反映單位各方面問題和為企業(yè)發(fā)展提供決策參考的依據(jù)。房地產(chǎn)企業(yè)應順應時代，吸取新的知識，創(chuàng)新對內(nèi)部審計的認識，把握住內(nèi)審的重要性，從發(fā)揮其統(tǒng)籌規(guī)劃功能的角度出發(fā)，逐步提高內(nèi)部審計對企業(yè)管理的參與程度，查漏糾錯，規(guī)避風險，協(xié)助管理，以審計結(jié)果促進改進企業(yè)管理，提升企業(yè)價值。