關(guān)于高校做好政府會(huì)計(jì)制度改革的思考

秦震

摘 要：政府會(huì)計(jì)制度于2019年1月1日起全面實(shí)施，新會(huì)計(jì)制度下，高校財(cái)務(wù)工作面臨新的挑戰(zhàn)。本文分析了高校會(huì)計(jì)制度改革歷程，政府會(huì)計(jì)制度對(duì)高校財(cái)務(wù)工作的影響，結(jié)合高校實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度的主要任務(wù)，就高校如何做好政府會(huì)計(jì)制度銜接工作提出建議。

關(guān)鍵詞：高校 政府會(huì)計(jì)制度 銜接

一、高校會(huì)計(jì)制度改革歷程

高校會(huì)計(jì)制度不斷完善，歷經(jīng)4個(gè)階段。1998年前，全國(guó)行政事業(yè)單位按不同預(yù)算管理方式，分別實(shí)行全額、差額、自收自支單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度未自成體系。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革，高校資金來(lái)源與運(yùn)用方式日益多元化，為規(guī)范高校會(huì)計(jì)行為，1998年，財(cái)政部頒布實(shí)施《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）》。隨著財(cái)政對(duì)教育經(jīng)費(fèi)投入不斷加大，財(cái)政科學(xué)化、精細(xì)化管理要求不斷提高，財(cái)政改革不斷推進(jìn)，原會(huì)計(jì)制度難以滿足改革需要，2014年財(cái)政部對(duì)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行修訂，對(duì)于規(guī)范高校財(cái)務(wù)行為起到重要的積極作用。2017年財(cái)政部印發(fā)《政府會(huì)計(jì)制度》并于2019年1月1日起施行，為適應(yīng)改革發(fā)展，高校會(huì)計(jì)制度與政府會(huì)計(jì)制度對(duì)接是高校財(cái)務(wù)工作發(fā)展的必然要求。

二、政府會(huì)計(jì)制度對(duì)高校的影響

1.重構(gòu)會(huì)計(jì)核算模式。政府會(huì)計(jì)制度構(gòu)建了政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離又相互銜接的會(huì)計(jì)核算體系。適度分離體現(xiàn)在雙體系、雙功能、雙基礎(chǔ)、雙目標(biāo)、雙報(bào)告5方面。即，在同一會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能。通過(guò)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用5個(gè)要素，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，形成財(cái)務(wù)報(bào)告，反映與高校財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等有關(guān)的信息，體現(xiàn)高校受托責(zé)任履行情況。通過(guò)預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余3個(gè)要素，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算，形成決算報(bào)告，反映高校年度預(yù)算收支執(zhí)行結(jié)果，為編制以后預(yù)算提供參考和依據(jù)。相互銜接體現(xiàn)在同一會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中預(yù)算會(huì)計(jì)要素和相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素相互協(xié)調(diào)，決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告相互補(bǔ)充，共同反映高校的財(cái)務(wù)信息與預(yù)算執(zhí)行信息。

2.強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能。新制度下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，在會(huì)計(jì)科目設(shè)置和賬務(wù)處理說(shuō)明中著力強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能。增加了收入和費(fèi)用要素的核算內(nèi)容，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算；增加了應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)的核算內(nèi)容，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，確認(rèn)自行開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)的成本，要求對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提折舊和攤銷(xiāo)，引入壞賬準(zhǔn)備等減值概念，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債、待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用等。

3.改進(jìn)預(yù)算會(huì)計(jì)功能。新制度對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)科目及核算內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，完善了預(yù)算會(huì)計(jì)功能。核算內(nèi)容上，預(yù)算會(huì)計(jì)僅需核算預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。核算基礎(chǔ)上，預(yù)算會(huì)計(jì)除按《預(yù)算法》要求的權(quán)責(zé)發(fā)生制事項(xiàng)外，均采用收付實(shí)現(xiàn)制核算，有效避免虛列預(yù)算收支的問(wèn)題。核算范圍上，將依法納入部門(mén)預(yù)算管理的現(xiàn)金收支均納入預(yù)算會(huì)計(jì)核算范圍，如增設(shè)了債務(wù)預(yù)算收入、債務(wù)還本支出、投資支出等。

三、高校實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度的主要任務(wù)

根據(jù)教育部實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度的指導(dǎo)意見(jiàn)，高校應(yīng)完成6項(xiàng)主要任務(wù)。一是清舊賬建新賬，構(gòu)建政府會(huì)計(jì)核算和報(bào)告體系。二是開(kāi)展資產(chǎn)核查工作，清理核實(shí)和歸類(lèi)統(tǒng)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)，2019年1月1日起實(shí)提折舊和攤銷(xiāo)。三是全面開(kāi)展往來(lái)款項(xiàng)專項(xiàng)清理和賬齡分析工作，為計(jì)提壞賬做準(zhǔn)備。四是建立完善合同管理制度和信息系統(tǒng)。收入合同明確收入權(quán)責(zé)確認(rèn)依據(jù)和時(shí)點(diǎn)要求，支出合同明確付款依據(jù)和進(jìn)度時(shí)間。五是清理基本建設(shè)會(huì)計(jì)賬務(wù)，基建并入學(xué)校財(cái)務(wù)大賬統(tǒng)一核算。六是推動(dòng)業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)對(duì)接，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)互通共享。

四、高校做好政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施的建議

為確保高校新舊會(huì)計(jì)制度平穩(wěn)轉(zhuǎn)換，應(yīng)重點(diǎn)做好以下幾方面工作：

加強(qiáng)培訓(xùn)學(xué)習(xí)。政府會(huì)計(jì)制度與現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度在科目設(shè)置、核算基礎(chǔ)和內(nèi)容、會(huì)計(jì)報(bào)表等方面存在差異。高校應(yīng)重視政府會(huì)計(jì)制度的學(xué)習(xí)，采取選派業(yè)務(wù)骨干外出參加上級(jí)部門(mén)的培訓(xùn)、赴試點(diǎn)高校調(diào)研，學(xué)校內(nèi)部集中學(xué)習(xí)研討等多種方式，使財(cái)務(wù)人員既要理解政府會(huì)計(jì)改革的背景、意義，更要深入掌握政府會(huì)計(jì)制度的詳細(xì)規(guī)定和財(cái)務(wù)軟件升級(jí)后的操作。學(xué)校應(yīng)以教育部文件為指導(dǎo)，結(jié)合實(shí)際，編印《高校政府會(huì)計(jì)制度核算手冊(cè)》，確保財(cái)務(wù)人員按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)展會(huì)計(jì)核算和編制報(bào)表。

清理基礎(chǔ)賬務(wù)。學(xué)校應(yīng)根據(jù)資金來(lái)源對(duì)舊賬進(jìn)行全面梳理。清理往來(lái)款項(xiàng)，掛賬問(wèn)題和代管款項(xiàng)盡量在舊賬中注銷(xiāo)，分析計(jì)算壞賬準(zhǔn)備。會(huì)同資產(chǎn)處全面清查學(xué)校各類(lèi)資產(chǎn)，明確折舊方法，確認(rèn)資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、已使用年限和尚可使用年限，對(duì)未提折舊或攤銷(xiāo)的資產(chǎn)補(bǔ)提折舊或攤銷(xiāo)。未進(jìn)行基建并賬的，參照《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》將基建賬套進(jìn)入學(xué)校原賬相關(guān)科目余額。

設(shè)置新賬。會(huì)同軟件開(kāi)發(fā)商做好核算系統(tǒng)升級(jí)工作，設(shè)計(jì)新的政府會(huì)計(jì)核算科目和編碼，科目輔助核算標(biāo)識(shí)，編制新舊科目對(duì)照表，并做好財(cái)務(wù)科目余額和預(yù)算科目余額的追溯調(diào)整。升級(jí)財(cái)務(wù)系統(tǒng)軟件后，錄入新科目，并對(duì)系統(tǒng)參數(shù)、控制參數(shù)、業(yè)務(wù)模型、平行記賬模型等重新配置，完善基礎(chǔ)信息，確保財(cái)務(wù)系統(tǒng)與網(wǎng)報(bào)系統(tǒng)、個(gè)人收入申報(bào)系統(tǒng)、資產(chǎn)系統(tǒng)等有效對(duì)接。

做好新舊科目銜接。1.錄入資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)類(lèi)科目余額和預(yù)算結(jié)余類(lèi)科目。根據(jù)原賬賬編制2018年12余額31日的科目余額表，并按照銜接規(guī)定對(duì)科目余額進(jìn)行拆分或合并，分析轉(zhuǎn)入新賬相關(guān)科目。2.根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，將未入賬事項(xiàng)逐一補(bǔ)記新賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目。如：應(yīng)收股利、研發(fā)支出、受托代理資產(chǎn)、盤(pán)盈資產(chǎn)、預(yù)計(jì)負(fù)債、應(yīng)付質(zhì)量保證金等。3.對(duì)新賬有關(guān)科目余額按照新制度規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。（1）應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款分析后，按其年末余額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，減少累計(jì)盈余，增加壞賬準(zhǔn)備。（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債券投資應(yīng)分別計(jì)投資收益和應(yīng)收利息，增加或減少長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債券投資的賬面余額。（3）未計(jì)提資產(chǎn)折舊或攤銷(xiāo)的，補(bǔ)提折舊和攤銷(xiāo)。（4）長(zhǎng)期借款應(yīng)按合同規(guī)定計(jì)算應(yīng)付利息，按借款的資金性質(zhì)不同，增加在建工程和長(zhǎng)期借款，或減少累計(jì)盈余，增加應(yīng)付利息。

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