營改增對高校稅負及財務(wù)管理影響的探討

何萍

摘要：營改增財稅政策改革自2016年5月起開始試行，逐漸滲透到各行各業(yè)的財務(wù)管理實踐中，并在此過程中豐富了營改增財稅政策的內(nèi)涵。本文基于營改增財稅政策改革背景，對高校稅負及財務(wù)管理影響進行探討，并針對營改增財稅政策下高校財務(wù)管理的現(xiàn)狀與問題，提出相應(yīng)的優(yōu)化對策，以其為營改增財稅政策背景下我國高校財務(wù)管理工作的調(diào)整與優(yōu)化提供參考和建議。

關(guān)鍵詞：營改增；高校；財務(wù)管理；稅負

2016年5月1日，經(jīng)國務(wù)院批準，《關(guān)于做好全面推開營改增試點工作的通知》（國發(fā)明電[2016]1號）正式發(fā)布。該通知針對營改增財稅政策改革中的各項工作進行集中部署，是我國營改增工作推進的重要里程碑。此后，依托于營改增的大背景，鐵路航空運輸、建筑服務(wù)、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務(wù)等多領(lǐng)域、多行業(yè)出臺了專門性的財稅文件[1]，進一步增加了我國營改增財稅政策改革的豐度和深度。

高等院校作為一個獨立運行的社會主體，其自身財務(wù)管理是其良好運行的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，因此，對高校財務(wù)管理進行研究，尤其是在營改增財稅政策改革的新形勢下探討營改增對高校稅負及財務(wù)管理影響具有必要性與重要性。

一、營改增財稅政策下的高校稅負與財務(wù)管理現(xiàn)狀

（一）營改增財稅政策下的高校稅負變動

中華人民共和國財政部發(fā)布的《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）及其附件規(guī)定中，專門針對高校所涉及的營改增事項進行了說明，具體而言涵蓋了與高校運營息息相關(guān)的不動產(chǎn)經(jīng)營、圖書出版、交通運輸?shù)雀黝惙?wù)項目[2]。事實上，在考量營改增財稅政策變革對高校稅負影響時，首先應(yīng)當(dāng)就納稅主體規(guī)模對高校進行分類：

對于作為小規(guī)模納稅人的高校而言，套用簡易計稅方法增值稅率為3%，因此其稅負可望減輕；而對于作為一般納稅人的高校而言，稅負則出現(xiàn)加大趨勢。一方面由于在高校運營成本中占比較高的人力與設(shè)備成本無法通過增值稅專用發(fā)票予以抵扣，另一方面是因為高校通過培訓(xùn)活動所獲收入只能對應(yīng)開具應(yīng)稅發(fā)票，稅率由之前的3%上浮至6%[3]。

（二）營改增財稅政策對高校財務(wù)管理的影響

1.會計核算方面

針對于稅務(wù)機關(guān)對于應(yīng)稅與非應(yīng)稅收入的區(qū)分核算要求，因此在科目設(shè)置上進行對應(yīng)調(diào)整，即在“應(yīng)交稅費”下設(shè)“應(yīng)交增值稅”與“未交增值稅”兩個科目，并同時刪除原有“業(yè)務(wù)稅費及附加”下的“增值稅”科目。相應(yīng)在賬務(wù)操作中，也將所收款項根據(jù)增值稅專用發(fā)票進行分錄。

2.票據(jù)開具方面

由于高校所涉及的科研課題經(jīng)費、房屋租賃、交通運輸、餐飲住宿等收支類別，收支活動于資金到位的時間不一定一致。針對此情況，針對先開票后收款的主體，要求先行繳納票據(jù)所涉稅費；而針對先收款后開票據(jù)的主體，則直接在所收款項中直接扣除相應(yīng)稅費。從而有效實現(xiàn)增值稅開票系統(tǒng)中增值稅計繳與會計賬面的一致性，減輕對賬工作壓力。[4]

3.核算制度方面

高校會計制度一般采用收付實現(xiàn)制進行核算。但實施營改增工作之后，高校應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制可進行應(yīng)稅項目核算以更好地適應(yīng)規(guī)范。然而，權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用則對高校涉稅收入與費用確認工作的精準度提出了更高的要求。

二、營改增財稅政策下高校財務(wù)管理問題

（一）應(yīng)稅規(guī)范與操作的復(fù)雜性增加

在營改增財稅政策下，高校運營所涉及的應(yīng)稅種類出現(xiàn)多元化趨勢，輻射的行業(yè)范圍極廣。與此同時，興建高校新校區(qū)建設(shè)活動如火如荼，同一高校異地辦學(xué)的趨勢逐漸常態(tài)化，不同校區(qū)與層級的財務(wù)單位操作相對獨立，但又最終并入學(xué)校統(tǒng)一賬戶納稅，這就加劇了高校財務(wù)管理在標準規(guī)范制定與抄稅報稅操作方面的復(fù)雜性，容易出現(xiàn)稅務(wù)與會計賬務(wù)的不吻合現(xiàn)象。

（二）賬目核算與票據(jù)管理工作量加大

營改增財稅政策的實施也增加了高校賬目核算與票據(jù)管理的工作壓力。首先，營改增規(guī)定增值稅專用發(fā)票僅在應(yīng)稅項目中可進行抵扣，而并不適應(yīng)于非稅項目，相應(yīng)增加了高校財務(wù)管理實踐對應(yīng)稅與非稅項目的區(qū)分工作量；其次，增值稅發(fā)票的開具相對于之前的通用發(fā)票需要納稅人識別號、銀行賬號等更加詳細的信息；第三，要求師生與學(xué)校財務(wù)部門對于票據(jù)保管更加謹慎、票據(jù)報銷工作更加及時，否則極易產(chǎn)生抵扣過期等糾紛。

（三）財務(wù)管理操作流程復(fù)雜度提高

一方面，雖然營改增財稅政策的相關(guān)細則中對高校開展的培訓(xùn)進修活動納入免征范疇，但在系統(tǒng)開具發(fā)票操作中由于財政與稅收政策部分環(huán)節(jié)的實際脫節(jié)，導(dǎo)致這部分收入并不能順利享有免稅政策，增加了作為一般納稅人的高校的稅務(wù)負擔(dān)；另一方面，對于高校而言，納稅主體往往是高校整體，但責(zé)任主體則涵蓋高校內(nèi)部各部門各單位，甚至是各科研項目負責(zé)人，因此納稅主體與責(zé)任主體的脫節(jié)往往帶來成本分擔(dān)與協(xié)調(diào)管理實踐中的巨大挑戰(zhàn)。

三、營改增財稅政策下高校財務(wù)管理策略

（一）加強營改增財稅政策觀念宣傳

在營改增財稅政策改革的初期，需要以稅務(wù)部門為主導(dǎo)，對營改增財稅政策改革工作的必要性與重要性進行宣傳，并提供細致的普及與咨詢服務(wù)，指導(dǎo)各高校順利地實現(xiàn)財務(wù)管理制度與操作流程的適應(yīng)性調(diào)整。與此同時，高校內(nèi)部財務(wù)管理部門應(yīng)在熟悉營改增財稅政策調(diào)整思路之后，應(yīng)當(dāng)通過校內(nèi)OA管理平臺以及財務(wù)資產(chǎn)管理系統(tǒng)對校內(nèi)財務(wù)制度、管理辦法、操作流程等具體細則進行公開傳達，集中性對校內(nèi)機關(guān)部處、各學(xué)院與下設(shè)單位進行對應(yīng)崗位培訓(xùn)，以及運用創(chuàng)新性的微博微信等方式，結(jié)合深入淺出的語言向師生傳達營改增工作對其形成影響的關(guān)鍵點。

（二）完善主體間溝通協(xié)調(diào)機制

營改增財稅政策改革過程中，高校財務(wù)管理工作需要同時協(xié)調(diào)與稅務(wù)機關(guān)主體間、不同校區(qū)財務(wù)管理部門間、校內(nèi)不同單位間、與兄弟院校間等多重關(guān)系。具體而言，高校應(yīng)積極與稅務(wù)機關(guān)溝通過，尤其針對辦事流程簡化、抵扣政策傾斜等方面爭取更多的支持[5]；與此同時，向校內(nèi)各單位傳達增值稅抵扣的積極意義，指導(dǎo)其在日常運行，尤其是存在有大量人工智力輸出服務(wù)時，盡可能獲取增值稅專用發(fā)票以減少學(xué)校稅務(wù)負擔(dān)；此外，與同類兄弟院校也可保持積極聯(lián)絡(luò)，共享財稅政策信息，具體操作方面相互對照學(xué)習(xí)與優(yōu)化。

（三）規(guī)范高校內(nèi)部財務(wù)管理制度

針對營改增對高校財務(wù)管理工作實踐的會計核算、票據(jù)管理等方面帶來的影響，要以更加明確化、規(guī)范化的形式將其嵌入高校內(nèi)部財務(wù)管理制度中，從而為高校師生以及財務(wù)管理部門的實際操作提供依據(jù)。具體而言，在會計核算制度規(guī)范方面，對科目的調(diào)整要作出明確規(guī)定，并建立專門的增值稅明細賬目，對應(yīng)標準增值稅稅率計提值；在票據(jù)管理制度規(guī)范方面，對于票據(jù)的收集和期限做出更加明確而嚴格的規(guī)定，并在財務(wù)部門加強發(fā)票管理，專人專崗明確權(quán)責(zé)，對增值稅發(fā)票實現(xiàn)開具、登記、保管、存檔等全面管理[6]。

（四）優(yōu)化高校內(nèi)部財務(wù)管理操作流程

在建立與完善營改增背景下高校內(nèi)部財務(wù)管理制度的基礎(chǔ)上，還應(yīng)當(dāng)進一步優(yōu)化其操作流程，以在更為復(fù)雜化的財務(wù)管理工作實踐中實現(xiàn)效率的提升。具體而言，可借助校內(nèi)信息平臺普及校內(nèi)財務(wù)業(yè)務(wù)流程，集中解決師生的財務(wù)處理疑惑，降低個體化咨詢時間；與此同時，增加校內(nèi)財務(wù)管理人員的培訓(xùn)活動與經(jīng)驗交流活動頻次，進一步夯實校內(nèi)財務(wù)管理人員工作總結(jié)工作，從而加快營改增背景下高校財務(wù)管理實踐的適應(yīng)步伐。

參考文獻：

[1]中華人民共和國國務(wù)院.國務(wù)院關(guān)于做好全面推開營改增試點工作的通知（國發(fā)明電[2016]1號）[EB/OL].中華人民共和國中央人民政府：http：//www.gov.cn/zhengce/content/2016-04/30/content_5069485.htm，2016-04-30.

[2]中華人民共和國財政部稅政司.關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅[2016]36號）[EB/OL].中華人民共和國財政部：http：//szs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/zhengcefabu/201603/t20160324_1922515.html，2016-03-23.

[3]章丹.全面營改增對高校稅務(wù)的影響[J].經(jīng)營管理者，2016（32）.

[4]熊娜.營改增對高校稅負及財務(wù)管理影響的探討[J].會計之友，2017（4）：110-113.

[5]呼婷婷.營改增對高校財務(wù)管理的影響[J].時代金融，2016（15）.

[6]呂濤.營改增對高校財務(wù)工作的影響及應(yīng)對建議[J].財經(jīng)界：學(xué)術(shù)版，2015（9）：352-352.

（作者單位：鄭州大學(xué)西亞斯國際學(xué)院）