營(yíng)改增對(duì)電力建設(shè)工程造價(jià)影響研究

周慧芹

摘要：為了使電力產(chǎn)業(yè)在營(yíng)改增稅制改革中實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)，提出了明確營(yíng)改增對(duì)電力建設(shè)工程造價(jià)影響，實(shí)施有效對(duì)策的建議。文章首先對(duì)營(yíng)業(yè)稅與增值稅差異進(jìn)行分析，其次從數(shù)個(gè)方面探究營(yíng)改增對(duì)工程造價(jià)產(chǎn)生的影響，最后提出幾點(diǎn)降低影響的發(fā)展對(duì)策。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；電力產(chǎn)業(yè)；造價(jià)管理；影響與對(duì)策分析

伴隨著改革開放進(jìn)程，營(yíng)改增稅制改革政策深入化，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)接軌提供政策支撐。電力產(chǎn)業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)之一，也存在于稅制改革范疇內(nèi)，為了使?fàn)I業(yè)稅改增值稅在電力行業(yè)工程系中安穩(wěn)運(yùn)行，應(yīng)對(duì)電力工程造價(jià)特征有所認(rèn)識(shí)，降低營(yíng)改增對(duì)電力工程造價(jià)產(chǎn)生的影響，本文進(jìn)行詳細(xì)解析。

一、計(jì)稅方式差異

營(yíng)業(yè)稅的服務(wù)對(duì)象為國(guó)內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或營(yíng)銷不動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)與個(gè)體，就其所取得的營(yíng)業(yè)額所征收的一種稅，繳稅數(shù)額=營(yíng)業(yè)額x稅率（建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率是3%）。在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展與國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制調(diào)整的時(shí)代中，該類將所有營(yíng)業(yè)額設(shè)為計(jì)稅基數(shù)的稅收方法缺陷逐漸顯現(xiàn)，常見的有數(shù)次征稅問(wèn)題、稅負(fù)公平問(wèn)題、抵扣鏈條完善性缺乏的問(wèn)題、納稅人營(yíng)業(yè)規(guī)模大小有別問(wèn)題等，其會(huì)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)勞動(dòng)資源配置產(chǎn)生不同程度的影響。

增值稅是對(duì)營(yíng)銷貨物或供應(yīng)加工、檢修與養(yǎng)護(hù)配勞務(wù)以及進(jìn)出口貨物的企業(yè)與個(gè)體，以達(dá)成增值額征收的稅種，屬于價(jià)外稅。我國(guó)在編制增值稅稅收政策過(guò)程中應(yīng)用了國(guó)際常用的增值稅抵扣方法，最終的稅負(fù)由消費(fèi)者承擔(dān)，而中途沒(méi)有形成增值服務(wù)的環(huán)節(jié)不征稅。該種計(jì)稅方法參照納稅人年應(yīng)稅銷售額高低細(xì)化為增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人。電力工程中所涉及的納稅人多數(shù)是一般納稅人，繳稅數(shù)額=本期銷項(xiàng)稅額-本期進(jìn)項(xiàng)稅額×本期銷售額x11%-本期進(jìn)項(xiàng)稅額[1]。

二、“營(yíng)改增”對(duì)電力建設(shè)工程造價(jià)帶來(lái)的影響

（一）電力工程造價(jià)的組成結(jié)構(gòu)得到整改

過(guò)去電力行業(yè)上繳的稅務(wù)類型是營(yíng)業(yè)稅，稅制改革以后上繳的稅種是稅為增值稅、營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅、“營(yíng)改增”政策在電力產(chǎn)業(yè)中的推行，使材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、人工費(fèi)這些工程造價(jià)的主要費(fèi)用價(jià)稅存在差別，從而使工程造價(jià)組價(jià)成分日趨詳細(xì)化與繁雜化，對(duì)工程造價(jià)的嚴(yán)謹(jǐn)性提出更高的標(biāo)準(zhǔn)，價(jià)稅分離的新興報(bào)價(jià)模式將以往招標(biāo)報(bào)價(jià)的模式取而代之。

（二）現(xiàn)存工程造價(jià)的計(jì)價(jià)模式受到影響

“營(yíng)改增”政策為推行之前電力建設(shè)工程采用的為全額征稅制度，計(jì)稅模式多數(shù)為電力行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅，預(yù)要構(gòu)建項(xiàng)目的工程造價(jià)體系也多為參照營(yíng)業(yè)稅編制的[2]。稅制調(diào)整以后一征收增值稅為主導(dǎo)，其作為一類差額稅，和稅改之前的征稅方式存在本質(zhì)上的差異性。為實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展的目標(biāo)，并符合現(xiàn)階段稅制政策規(guī)定，現(xiàn)存工程的計(jì)價(jià)模式做出相應(yīng)的整改是刻不容緩的發(fā)展任務(wù)。

（三）主要材料采購(gòu)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈化

材料費(fèi)用是電力建設(shè)工程造價(jià)體系的主要成分之一，相關(guān)調(diào)查研究顯示，材料費(fèi)在工程總造價(jià)所占比例高達(dá)60.0%。在“營(yíng)改增”政策沒(méi)有在電力行業(yè)中實(shí)施之前，項(xiàng)目建設(shè)期間所需材料多數(shù)是借助承包方與建設(shè)方采用協(xié)商的形式去運(yùn)行的，不管是哪一方為項(xiàng)目建設(shè)提供材料，都無(wú)法和其相對(duì)應(yīng)的稅額進(jìn)行抵扣，故此不會(huì)使?fàn)帄Z材料采購(gòu)權(quán)的局面出現(xiàn)。伴隨著“營(yíng)改增”政策的運(yùn)行，稅價(jià)分離的現(xiàn)象出現(xiàn)，電力工程項(xiàng)目建設(shè)期間所用材料的增值稅可以被抵扣，故此工程參建方為了會(huì)的更高的經(jīng)濟(jì)效益，其間出現(xiàn)爭(zhēng)奪材料采購(gòu)權(quán)的現(xiàn)象在所難免。

三、降低營(yíng)造對(duì)電力建設(shè)供暖工程造價(jià)影響的主要對(duì)策

（一）建設(shè)健全投標(biāo)報(bào)價(jià)體系

在我國(guó)稅制政策革新的時(shí)代中，電力企業(yè)中的財(cái)政管理以及有關(guān)管理人員的職業(yè)做出了相應(yīng)調(diào)整，故此在這樣的背景中企業(yè)應(yīng)使準(zhǔn)備工作的全面性與有效性得到切實(shí)保障，繼而對(duì)工程進(jìn)造價(jià)進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃，以使決策的精確性提升?！盃I(yíng)改增”稅制政策實(shí)施以來(lái)，工程計(jì)價(jià)不再包含稅價(jià)格，使工程傳統(tǒng)的計(jì)價(jià)方案受到一定沖擊，對(duì)電力企業(yè)招標(biāo)質(zhì)量或多或少形成一定影響[3]。那么報(bào)價(jià)企業(yè)在參與報(bào)價(jià)的過(guò)程中應(yīng)深度解析營(yíng)改增的內(nèi)容，借此方式使投標(biāo)報(bào)價(jià)體系與相關(guān)的管理體制運(yùn)行有效性得到保障。在工程投標(biāo)價(jià)格方面企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)評(píng)估成本費(fèi)用，以取得增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，并對(duì)工程中標(biāo)率、進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)源等因素進(jìn)行整體分析，探尋到可以獲得更多進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票的渠徑，協(xié)助企業(yè)獲得更多的優(yōu)勢(shì)條件投身至市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中。

（二）加強(qiáng)總包合同條款

具體在以下方面體現(xiàn)出來(lái)：①工程前期合同設(shè)計(jì)：例如項(xiàng)目經(jīng)理部自組建時(shí)即應(yīng)緊密配合公司合約部門參與投標(biāo)文件及工程合約的前期準(zhǔn)備，并在獲得中標(biāo)時(shí)即應(yīng)緊密配合公司合約部門參與完成相關(guān)的商務(wù)會(huì)談；②履行合同期間的設(shè)計(jì)：項(xiàng)目經(jīng)理部的合同管理人員應(yīng)向項(xiàng)目經(jīng)理部的各職能管理人員做出關(guān)于合同風(fēng)險(xiǎn)隱患、工期目標(biāo)及有關(guān)獎(jiǎng)懲要約、合同價(jià)款調(diào)整規(guī)定等重點(diǎn)和關(guān)鍵性條款的特別說(shuō)明和提示，并適時(shí)向各職能管理人員完成詳細(xì)交底。；③竣工結(jié)算及后期商務(wù)管理：工程項(xiàng)目總體竣工/單位工程竣工驗(yàn)收后，項(xiàng)目經(jīng)理部應(yīng)依據(jù)合同內(nèi)的竣工結(jié)算條款規(guī)定積極組織人員編制完竣工結(jié)算報(bào)告，并在合同規(guī)定的時(shí)間內(nèi)報(bào)送給發(fā)包人。

（三）提高員工素質(zhì)

電力企業(yè)的高層管理人員應(yīng)深刻認(rèn)識(shí)到稅制改革的意義，以及營(yíng)改增推行過(guò)程對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)行產(chǎn)生的諸多影響，并結(jié)合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀與戰(zhàn)略目標(biāo)不斷施以相關(guān)措施，借此方式實(shí)現(xiàn)減輕營(yíng)改增對(duì)電力工程造價(jià)影響效果的目標(biāo)，也能夠?yàn)槁殕T工作創(chuàng)設(shè)良好環(huán)境，打造全員重視營(yíng)改增的企業(yè)文化，同時(shí)將與營(yíng)改增相關(guān)的工作內(nèi)容落到實(shí)處。故此，電力企業(yè)重視對(duì)職員的培訓(xùn)工作，使職員在后續(xù)的工作中不斷挖掘潛力，應(yīng)用專業(yè)知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)對(duì)與營(yíng)改增相關(guān)的工作。當(dāng)然，財(cái)務(wù)管理人員也要不斷的提升職業(yè)能力，對(duì)營(yíng)改增知識(shí)進(jìn)行不斷學(xué)習(xí)與總結(jié)，以不斷提升財(cái)務(wù)管理效率，助力與企業(yè)長(zhǎng)效發(fā)展。

（四）選擇社會(huì)信譽(yù)優(yōu)良的供應(yīng)商

上文已經(jīng)提及到，在電力建設(shè)工程造價(jià)中材料設(shè)施費(fèi)用所占比例相對(duì)較大這一內(nèi)容，在營(yíng)改增稅制政策的影響下，建筑材料的采購(gòu)費(fèi)逐漸演變成影響企業(yè)稅負(fù)高低的主要內(nèi)容[4]。正因如此，電力企業(yè)為了獲得更多的抵扣項(xiàng)目，以減輕納稅負(fù)擔(dān)，應(yīng)選擇社會(huì)信譽(yù)良好、具備一般納稅人資格并且可以開具增值稅發(fā)票的商家作為供應(yīng)商，建立長(zhǎng)期的合作伙伴關(guān)系，并把采購(gòu)內(nèi)容以紙質(zhì)、電子版的形式呈現(xiàn)出來(lái)，在法律上生效，以維護(hù)電力企業(yè)在新稅制下的合法權(quán)益。另外，在供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人的情況下，電力企業(yè)應(yīng)在材料采購(gòu)初期應(yīng)和供應(yīng)商協(xié)商交易價(jià)格，以確保電力企業(yè)能夠獲得最佳的經(jīng)濟(jì)效益。

（五）強(qiáng)化電力企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管力度

1.企業(yè)應(yīng)對(duì)發(fā)票監(jiān)督與管理工作運(yùn)行模式嚴(yán)格把關(guān)。進(jìn)項(xiàng)稅抵扣所采用的增值稅專用發(fā)票應(yīng)在成功開具之后的6個(gè)月中完成有關(guān)的認(rèn)證、抵扣工作[5]。上述措施的編制與實(shí)施主要是因?yàn)橐坏┢髽I(yè)內(nèi)部的虛開增值稅發(fā)票去抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，就加大了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率，故此有關(guān)人員一定要給予該項(xiàng)工作高度重視，以免疏漏行為的出現(xiàn)而對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)正常運(yùn)行造成干擾，發(fā)票監(jiān)管工作的重點(diǎn)如下：①發(fā)票開具的時(shí)間；②報(bào)送財(cái)務(wù)部的時(shí)間等其他時(shí)間點(diǎn)；③嚴(yán)格辨識(shí)發(fā)票的真假，以使外開票信息和企業(yè)資料中錄入信息間的相符性。

2.企業(yè)應(yīng)組織有關(guān)人員對(duì)工程。成本進(jìn)行分析，確保相關(guān)問(wèn)題發(fā)現(xiàn)與處理的時(shí)效性，以降低成本失控及納稅風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率，把施工項(xiàng)目現(xiàn)實(shí)中獲取發(fā)票的不確定性將至最低水平，以維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜合全文，對(duì)營(yíng)改增稅制給電力企業(yè)帶來(lái)的影響有所認(rèn)識(shí)，同時(shí)也明確了幾點(diǎn)企業(yè)在新興稅收制度下的發(fā)展對(duì)策。重點(diǎn)做好稅收規(guī)劃、會(huì)計(jì)管理、運(yùn)行管理三方面內(nèi)容，以應(yīng)對(duì)營(yíng)改增稅制對(duì)企業(yè)發(fā)展造成的負(fù)面影響，降低企業(yè)運(yùn)行階段的成本，助力于企業(yè)健康發(fā)展進(jìn)程。

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（作者單位：國(guó)家電投集團(tuán)江西新昌發(fā)電分公司）