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    營(yíng)改增對(duì)勘察行業(yè)的影響及實(shí)務(wù)操作對(duì)策

    2018-07-07 09:27:56何微
    財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2018年14期
    關(guān)鍵詞:營(yíng)改增對(duì)策

    何微

    摘要:從2012年8月,上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)后,2016年5月1日開始,全面推開營(yíng)改增十點(diǎn),將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入營(yíng)改增試點(diǎn),值此,營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái),增值稅制度全面鋪開。同時(shí)稅控系統(tǒng)經(jīng)過一輪又一輪的升級(jí)改造,金稅三期從2015年10月開始實(shí)施過程全監(jiān)控,增值稅新稅制正式進(jìn)入地質(zhì)勘察行業(yè),勘察行業(yè)則由5%不能抵扣的營(yíng)業(yè)稅改為可以抵扣6%的增值稅,營(yíng)業(yè)稅正式退出,增值稅從此登上勘察行業(yè)的歷史舞臺(tái)。

    關(guān)鍵詞:營(yíng)改增;勘察行業(yè);對(duì)策

    一、勘察行業(yè)基本情況

    (一)勘察單位歷史淵源

    勘察行業(yè)單位早期都是事業(yè)單位發(fā)展起來的,追索歷史,源于事業(yè)單位早期撥款不足造成的。地方財(cái)政吃緊,很多事業(yè)單位號(hào)稱是財(cái)政撥款單位,實(shí)際撥款數(shù)額確遠(yuǎn)不夠養(yǎng)活職工,只能掛事業(yè)的牌子,走企業(yè)的路子。早在90年代,勘察行業(yè)剛剛起步,全國(guó)撥款不足的地質(zhì)類事業(yè)單位都開始了在市場(chǎng)摸索的道路,開始搞資質(zhì),拉隊(duì)伍。經(jīng)歷了近20年的摸索與奮斗,形成了全國(guó)各省地勘事業(yè)單位都帶著勘察資質(zhì)或者是有自辦勘察企業(yè)的現(xiàn)狀。

    (二)勘察行業(yè)單位內(nèi)部亂象叢生

    1.鉆探隊(duì)伍亂象叢生

    勘察單位內(nèi)部在這短短的20年間,也經(jīng)歷了很多變化。早期,外面沒有打鉆隊(duì)伍,自己拉隊(duì)伍干,雇技術(shù)工人,自己買鉆探設(shè)備,當(dāng)時(shí)鉆探工種是很吃香的工種。但是事業(yè)單位有個(gè)弊端,哪個(gè)單位哪個(gè)部門好,大家都喜歡往里面擠,不管是有文化的沒文化的,有技術(shù)的沒技術(shù)的,七大姑八大姨,只要有關(guān)系,有背景,都會(huì)塞進(jìn)去。慢慢的,問題就來了,這么大個(gè)單位,干活人的比例越來越少,不干活人的比例越來越多,那怎么辦,結(jié)果就是大家都不干。除了不干,質(zhì)量還越來越差,野外事故也越來越多。這時(shí)候應(yīng)運(yùn)而生的就是私人鉆探隊(duì)伍開始盛行,30塊錢一米,3天內(nèi)完成,3個(gè)人一天就可以打60米,而事業(yè)單位自己的鉆機(jī),6個(gè)人一天也就打20米,差不多6倍差額的工作量,多大的差距。單位的鉆機(jī)隊(duì)伍呆不住了,單位就想辦法,讓他們承包,讓他們跟外面的私人隊(duì)伍一樣開始計(jì)件或者計(jì)時(shí)發(fā)放工資。因?yàn)槭鞘聵I(yè)身份,這些人無法裁員,直到現(xiàn)在,還有一些地質(zhì)勘察單位鉆探隊(duì)伍一直還有保留。鉆探工作大部分由私人鉆探隊(duì)伍承包攬走,因?yàn)樾矢?,成本低,還好管理。

    2.業(yè)務(wù)口亂象叢生

    地質(zhì)勘察業(yè)務(wù)都是關(guān)于蓋房子,修路,打井等相關(guān)的業(yè)務(wù),就蓋房子來說,在規(guī)劃報(bào)建的前夕,就要先把勘察工作做完,才能做規(guī)劃,做設(shè)計(jì),也就是地面上還在搞青苗或者拆遷的時(shí)候,勘察差不多就開始搞了,直接跟房地產(chǎn)老板打交道,這種業(yè)務(wù)一般層面的人是接觸不到了。一些有所謂高端客戶的人憑關(guān)系把勘察業(yè)務(wù)拿到勘察單位來做,開始是索要業(yè)務(wù)介紹費(fèi),后面為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),直接就要他們自己過來掛靠,你們自己的項(xiàng)目自己做,單位給你把好質(zhì)量關(guān)、安全關(guān)、稅務(wù)關(guān)等。而實(shí)際上,掛靠業(yè)務(wù)也是不允許的。

    3.存在的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

    《中華人民共和國(guó)建筑法》第二十六條,禁止建筑施工企業(yè)超越本企業(yè)資質(zhì)等級(jí)許可的業(yè)務(wù)范圍或者以任何形式用其他建筑施工企業(yè)的名義承攬工程。禁止建筑施工企業(yè)以任何形式允許其他單位或者個(gè)人使用本企業(yè)的資質(zhì)證書、營(yíng)業(yè)執(zhí)照,以本企業(yè)的名義承攬工程。后來,這些所謂的關(guān)系業(yè)務(wù)員,全部歸為企業(yè)員工,簽署勞動(dòng)合同,繳納社會(huì)保險(xiǎn),以單筆項(xiàng)目單筆結(jié)算,并上交10%的管理費(fèi)用,該交的稅全部都交,該交給單位的全部都交。問題是剩余的項(xiàng)目利潤(rùn),他們?nèi)绾尾拍苣玫绞?。因?yàn)檫@個(gè)里面有個(gè)悖論,事業(yè)單位的人員,不允許自己出去開公司。不能開公司,發(fā)票就開不出來,錢就拿不走。后來就有人想辦法,把這部分利潤(rùn)和鉆探費(fèi)用合并一起,以鉆探費(fèi)的名義,營(yíng)改增前開具5%的營(yíng)業(yè)稅票拿走,營(yíng)改增后,可以開設(shè)小規(guī)模納稅人,開具3%的增值稅票把錢拿走。從某種程度上來說,該繳納個(gè)人所得項(xiàng)目利潤(rùn)部分以3%的增值稅代替繳納了,存在嚴(yán)重的偷稅漏稅風(fēng)險(xiǎn)。

    二、實(shí)務(wù)操作對(duì)策

    (一)勘察項(xiàng)目?jī)?nèi)部成本構(gòu)成

    肢解單個(gè)勘察項(xiàng)目的收入構(gòu)成,基本可以分為以下幾塊。以工程勘察為例,按照100元/米的市場(chǎng)價(jià)格,構(gòu)成大概分為:技術(shù)費(fèi)、化驗(yàn)費(fèi)、鉆探費(fèi)、審查費(fèi)、管理費(fèi)、稅金等。管理費(fèi)10%左右,鉆探費(fèi)30%左右,凈利10%左右,其余占到50%。管理費(fèi)用來說,對(duì)單位來說是純利,這里所說的另外一個(gè)純利10%,則要分幾種情況了:如果是單位領(lǐng)導(dǎo)攬的業(yè)務(wù),這部分利潤(rùn)全部歸屬勘察單位,如果是業(yè)務(wù)員領(lǐng)的業(yè)務(wù),這部分利潤(rùn)全部歸業(yè)務(wù)員;鉆探費(fèi)一般情況按照工作量結(jié)算,是承包給鉆探隊(duì)伍的費(fèi)用。30元的鉆探費(fèi)用基本由以下幾塊構(gòu)成:勞務(wù)費(fèi)、材料費(fèi)、設(shè)備折舊費(fèi)、稅金及少量承包利潤(rùn)。

    (二)營(yíng)改增后業(yè)務(wù)口實(shí)務(wù)操作對(duì)策

    管理人員全部把利潤(rùn)歸屬單位,不存在拿走利潤(rùn)一說,不在此文中討論,我們需要討論的是業(yè)務(wù)員這部分。以單個(gè)業(yè)務(wù)員年產(chǎn)值500萬為例:實(shí)務(wù)上操作是業(yè)務(wù)員拿來項(xiàng)目,扣除技術(shù)費(fèi)、管理費(fèi)和稅金后,剩余75%全部開票來拿走,營(yíng)改增前承擔(dān)開票稅金18.75萬,營(yíng)改增后承擔(dān)開票稅金11.1萬。只是這種發(fā)票,一種分別是化驗(yàn)費(fèi),審查費(fèi),鉆探費(fèi)等,從各處開來,直接報(bào)賬;另一種開一張鉆探費(fèi)發(fā)票來報(bào)賬。很明顯,第一種情況,沒有任何與化驗(yàn)室、審查中心,鉆探公司的轉(zhuǎn)賬記錄,業(yè)務(wù)合同,是嚴(yán)重違反增值稅三流合一原則的,第二種情況,開一張鉆探費(fèi)發(fā)票,根本不符合行業(yè)成本構(gòu)成規(guī)律,也不符合三流合一的原則。實(shí)質(zhì)情況應(yīng)該是這部分該由個(gè)人承擔(dān)個(gè)稅所得稅,該鉆探隊(duì)伍承擔(dān)增值稅的承擔(dān)增值稅等等。按照正常的業(yè)務(wù),跟各個(gè)承擔(dān)業(yè)務(wù)的單位,公司,簽訂正常的業(yè)務(wù)合同,銀行劃轉(zhuǎn)開支,這樣這部分開支就不需要重復(fù)納稅了。剩下的10%由個(gè)人交個(gè)稅,測(cè)算年納稅約7萬,比之前的11萬,節(jié)省36%。整個(gè)業(yè)務(wù)關(guān)系理順了,行規(guī)、稅收風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避了,稅金也降下來了。

    (三)營(yíng)改增后鉆探隊(duì)伍實(shí)務(wù)操作對(duì)策

    再討論鉆探費(fèi)用30塊的部分,我認(rèn)為也不應(yīng)該由鉆探公司全額開票承擔(dān)3%的稅金。從鉆探公司的角度考慮,鉆探公司成本構(gòu)成如下:材料費(fèi)3.0%,勞務(wù)費(fèi)60%,利潤(rùn)10%。以500萬產(chǎn)值為例,鉆探費(fèi)150萬,開票3%,稅金4.5萬。我認(rèn)為也要分開對(duì)待,材料費(fèi)這塊,根據(jù)鉆探公司的實(shí)際開支,要勘察單位跟材料供應(yīng)商簽訂業(yè)務(wù)合同,勞務(wù)費(fèi)以勞務(wù)派遣方式簽訂勞務(wù)合同和,剩余利潤(rùn)10%在勞務(wù)合同中以勞務(wù)管理費(fèi)用收取。勞務(wù)派遣這塊發(fā)放勞務(wù)費(fèi)是免稅了,因?yàn)橐呀?jīng)交個(gè)稅了,剩余管理費(fèi)按照3%稅率上繳。這塊避免了材料供應(yīng)的重復(fù)納稅,避免了勞務(wù)人員的偷稅漏稅等。最重要這類鉆探公司很多沒有鉆探資質(zhì),避免的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

    (四)營(yíng)改增后勘察行業(yè)的大行業(yè)觀

    不管是勘察單位業(yè)務(wù)人員的個(gè)稅還是鉆探公司的管理費(fèi),歸根到底就是把所有的業(yè)務(wù)進(jìn)行還原,追索到誰用的實(shí)際承擔(dān)者,最后一級(jí)收費(fèi)人,該誰承擔(dān)的誰承擔(dān),不搞中間環(huán)節(jié),極大程度上避免中間環(huán)節(jié)的重復(fù)納稅問題,規(guī)避行規(guī)對(duì)這行業(yè)的種種限制,還事件以真實(shí)狀態(tài)。

    國(guó)家給予小規(guī)模納稅人極大的稅收優(yōu)惠,但是不是說搞個(gè)小規(guī)模就一定省稅了,而是要從大行業(yè)的角度,打通整個(gè)行業(yè)個(gè)個(gè)環(huán)節(jié)的三流問題,而不是個(gè)個(gè)只從各自角度出發(fā),尋找所謂的稅收最低,實(shí)際上是得不償失的。

    其實(shí),國(guó)家在個(gè)個(gè)行業(yè)的稅收制度中都已經(jīng)做了最好的安排,只是我們不懂運(yùn)用,胡亂操作,小心思多造成現(xiàn)在的局面。比如國(guó)家對(duì)小微企業(yè)和個(gè)體戶有月3萬以內(nèi)是可以免稅的規(guī)定,勞務(wù)公司也可以用這項(xiàng)政策優(yōu)惠進(jìn)行免稅操作。方法很多,但萬變不離其中,排棄偷稅漏稅的想法,不搞違規(guī)操作,多為他人考慮,往往也是給予了自己極大的方便和省稅空間。

    三、結(jié)語

    有了大行業(yè)的格局,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)都不在是問題了,整體省稅空間幅度也大了很多。以年度產(chǎn)值1億為例,營(yíng)改增前實(shí)際納稅額為500萬,營(yíng)改增后,實(shí)際納稅額384萬,減稅116萬,減稅幅度23%,而實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率為3.84%。(見表1)

    (作者單位:海南省地質(zhì)調(diào)查院)

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