道路工程施工企業(yè)會計在工程項目成本核算問題的處理

閆昭慧

摘要：在道路工程施工中，做好工程項目成本核算不僅能最大限度地降低企業(yè)的工程項目成本，同時還能有效促進企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理更加規(guī)范，進而有助于促進企業(yè)更好、更快的發(fā)展和不斷提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。企業(yè)會計作為工程項目成本核算的主要經(jīng)手和管理人，其在日常工作中需嚴格遵循相關(guān)的成本核算規(guī)定和制度，才能更好的處理項目成本核算問題。本文主要簡述了成本核算的概念、道路工程施工企業(yè)會計進行工程項目成本核算的必要性，并分析了道路工程施工企業(yè)會計常見的項目成本核算問題，并針對問題，探究了相應(yīng)的處理對策。

關(guān)鍵詞：道路工程施工；會計；工程項目；成本核算

隨著道路工程施工規(guī)模的不斷擴大，其雖給施工企業(yè)的發(fā)展帶來了良好的機遇，同時也帶來了一定的施工管理風(fēng)險，例如施工成本的浪費、預(yù)算與實際不符等，為了避免和降低這類事件的發(fā)生率，就必須嚴格做好企業(yè)成本管理，成本管理不僅是企業(yè)工作之中最基礎(chǔ)的環(huán)節(jié)，同時也是最重要的環(huán)節(jié)，其有助于改進企業(yè)對不同階段成本控制的工作質(zhì)量和提升企業(yè)的經(jīng)濟收益，而在成本管理工作之中，成本核算工作的好壞是決定能否實現(xiàn)成本管理目標(biāo)，從而最大限度減少工程施工企業(yè)項目的成本的重要前提條件，為此，道路工程施工企業(yè)會計需高度重視工程項目成本的核算問題，并積極探尋有效的處理對策，才能促進企業(yè)工程建設(shè)整體的質(zhì)量和效益不斷提升。

一、成本核算的概念

道路施工工程項目之中的成本核算工作是將整個工程在施工過程之中產(chǎn)生的生產(chǎn)費用通過科目的手段將之匯報總結(jié)，然后通過計入各環(huán)節(jié)成本的步驟來計算出該工程的實際成本，它的意義就是幫助道路工程施工企業(yè)節(jié)省成本。

二、道路工程施工企業(yè)會計進行工程項目成本核算的必要性

鄧小平同志曾經(jīng)說過，要想富，先修路。雖說現(xiàn)如今隨著科技的發(fā)展，交通工具也開始變得多種多樣起來，如飛機、火車以及輪船等等，但是占據(jù)交通運輸中最重要地位的還是公路運輸，而高速公路是我國為了促進經(jīng)濟高速發(fā)展，大力建設(shè)的一種現(xiàn)代化的公路運輸通道，它具有特別的政治意義和經(jīng)濟意義。高速公路的建設(shè)促進了我國國家和人民的經(jīng)濟發(fā)展的同時，它還有著可以開發(fā)出我國更多的國土資源，加深我國各省市之間的合作，讓國民的交通出行更加方便等諸多好處?？v觀這么多年來高速公路建成后帶來的新氣象，可以證明高速公路這一基礎(chǔ)建設(shè)對于高速公路沿途的物業(yè)、資源開發(fā)、招商引資都起到了積極作用，對于我國調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)以及橫向經(jīng)濟聯(lián)合都有促進的作用。截止到目前，我國的公路建設(shè)事業(yè)已經(jīng)發(fā)展的較為完善了，但是其中的工程項目成本核算工作中上存在著許多還未解決的問題，這在一定程度上影響了我國道路建設(shè)事業(yè)的發(fā)展[1]。

首先就是財務(wù)風(fēng)險過高，眾所周知高速公路建設(shè)是一個非常大的工程，想要建設(shè)出一條高速公路所需要的資金是十分驚人的。這個原因造成了投入進高速公路建設(shè)當(dāng)中的資金有很大一部分是銀行的貸款，除此之外，高速公路建成之后資金的回籠速度是十分慢的，這其中的時間最少也在十年以上，再加上貸款的利息十分高，高速公路建設(shè)的投資方所承受的還貸壓力就十分大，種種原因造成了在高速公路建設(shè)工作中投資方的財務(wù)風(fēng)險過高；此外還有公路竣工后的問題，現(xiàn)如今我國高速公路建設(shè)工程項目的行業(yè)規(guī)范性不是很嚴格，造成了許多轉(zhuǎn)包工程以及分包工程的違規(guī)操作行為，這樣的違規(guī)操作造成了施工的工程隊成員魚龍混雜，給財務(wù)管理造成了很大的壓力；除此之外，高速公路工程建設(shè)缺乏一個固定的編制，沒有一個總體上的領(lǐng)導(dǎo)人員，很大一部分的施工工作人員在完成一項工程的工作之后又開始了另一項新的工程工作里面去，導(dǎo)致工作人員流動性大增，這同時也造成了財務(wù)等遺留的問題。很多工程項目早已竣工多年，但是與之相關(guān)的財務(wù)問題讓沒有得到解決，這給建設(shè)單位帶來了巨大的財務(wù)風(fēng)險。因此，為了防止以上情況出現(xiàn)，進行成本核算的工作就勢在必行。

三、道路工程施工企業(yè)會計常見的項目成本核算問題分析

（一）確定成本核算對象問題

成本核算對象確立是項目成本核算管理的基礎(chǔ)，也是難點，若成本核算對象劃分過細，則易產(chǎn)生大量的間接費用，這些費用分攤開來，將會大大增加會計人員的工作量，卻無有效的核算意義。而劃分過于粗放，則難以實現(xiàn)成本核算管理的目標(biāo)。

（二）確定成本項目問題

道路工程在施工過程中包含了多項機械作業(yè)施工，如運輸單位所使用自有的施工機械施工、施工企業(yè)內(nèi)部獨立核算機械施工、設(shè)備運輸?shù)?，這些項目均會產(chǎn)生一定的燃料費、人工費、動力費、折舊維護費等，而確認成本核算對象后，需按照已確定的成本核算對象填制所有原始記錄，為了將不同成本核算對象所需負擔(dān)的生產(chǎn)費用準確的反映出來，不僅要對成本項目分設(shè)專欄，還需創(chuàng)設(shè)工程成本明細賬目，成本項目中需包含機械使用費用、人工費用以及材料費用等，然而實際工作中，有不少會計人員對部分項目使用費用的概念并不清晰，如直接人工費項目應(yīng)是包含了運輸工人的工資和施工工人工資，直接的費用則包含了材料采購人員工資、材料運輸至達工地的倉庫以前的搬運、裝卸工人工資以及施工機械操作人員的工資等，這些項目都是獨立存在的，但是有不少會計會將采購人員工資計入人工費項中[2]。

（三）設(shè)置成本核算科目和使用問題

按照費用具體用途設(shè)置成本核算科目，不僅能更好的歸集工程費用，同時還有助于保證各項費用的準確性。而在實際施工過程中，可根據(jù)科目包括的具體項目和工程的大小規(guī)模，將其分成劃分為單一的工程項目和大型綜合工程，針對不同項目，還可設(shè)置不同的二級科目。單一的工程項目科目劃分圖如下圖1所示，大型綜合工程科目劃分圖如下圖2所示。

（四）項目成本核算程序相關(guān)問題

在實際的核算過程中，受建造合同準則和《企業(yè)會計制度》規(guī)定的限制，道路施工企業(yè)的會計人員需在會計期末來，對合同的收入和費用進行確定，在這種情況下，導(dǎo)致企業(yè)會計人員對施工工程項目成本的核算程序也發(fā)生了巨大的轉(zhuǎn)變，例如在成本核算中加入了完工進度計算、對合同的總成本計量增加以及對合同費用、合同毛利等內(nèi)容需加強確認與核實等[3]。

四、企業(yè)會計對道路工程施工項目成本核算問題的處理策略

（一）合理確定核算對象

為避免核算對象劃分過細或粗放，會計人員需根據(jù)不同的施工和項目情況，合理確定核算對象，如對建筑安裝工程，核算對象應(yīng)設(shè)置為獨立編制的施工圖單位工程，對大型主體工程，成本核算對象盡量選擇分部工程，若工程的工期較長和規(guī)模較大，還需將其分成若干個部分，再選用部分工程作為工程項目成本核算對象。對于同一工程項目，需保證施工單位、施工地點和施工結(jié)構(gòu)類型的統(tǒng)一性，若工程量較小且開工竣工的時間較為接近，可將若干個單位工程合并成一個整體，再將整體工程作為成本核算對象。另外，在施工企業(yè)內(nèi)部，還可將具有獨立核算的機械施工項目、設(shè)備、機械等作為成本核算的對象，例如，運輸?shù)膯挝豢蓪⑵溥\輸?shù)脑O(shè)備進行統(tǒng)一的機械作業(yè)或自有的施工機械作為成本核算對象。

（二）對各項費用的具體分配與核算

道路工程施工項目成本核算實際上就是根據(jù)實際使用的項目，將項目施工過程中所牽涉的費用支出進行分配和集合，并且還需重新計算和統(tǒng)計工程其他各個方面的成本，這樣才能促進企業(yè)管理人員或決策者更加詳細的了解到工程的各項費用支出情況，從而能夠合理的分配資源，進而促進企業(yè)在生產(chǎn)和建設(shè)發(fā)展過程中，獲得更大的收益，下面對各項費用的具體分配與核算進行了分析：

1.人工費用核算

人工費用核算指的是勞務(wù)部分按照實際的施工情況，對施工人員進行工作以及工資發(fā)放安排，然后將相關(guān)信息提供給財務(wù)部門作具體匯總后，由其合理的分配員工工資，最終按照收益對象進行人工費用核算[4]。

2.材料費用核算

材料費用核算指的是在排除其他消耗的基礎(chǔ)上，對整個道路工程的項目實際使用材料費用進行核算，為了實現(xiàn)這一核算目標(biāo)，需先通過間接的費用科目和機械作業(yè)，綜合歸集和統(tǒng)一各項材料費用，然后再制定成本項目，最后相應(yīng)的分配各項材料費用。對于核算對象和數(shù)量都具有較為明確的情況，可在材料費科目中計入這些情況，另外，對于使用對象不明確和數(shù)量不明晰的狀況，可先將一定時期的實際使用量進行記錄，再根據(jù)使用的實物量和材料最終的消耗情況，將不明狀況統(tǒng)一計入和分配。

3.機械使用費核算

機械使用費主要包含了自有和租用兩個方面的內(nèi)容，自有機械使用費用主要是采用機械作業(yè)量的分配、臺班分配來分配機械作業(yè)科目，對于租用機械使用費用則需依據(jù)單位的數(shù)量和租用的數(shù)量進行全面核算。

4.其他的間接費用和直接費用核算

對其他間接費用的核算需采用兩個階段才得以完成，首先需將人工費作為整個工程各分項目的基礎(chǔ)，并合理的分配各分項，然后，再根據(jù)實際成本的核算對象，對已經(jīng)進行了分配一次的費用再次進行一類分配，并根據(jù)分配核算的結(jié)果，對各個分開的項目實際的費用和全部工程總體費用進行全面核算，最后再生成公路工程項目的成本核算報表。而直接費用核算就相對簡單，在一般情況下，均是采用統(tǒng)一記錄受益的對象進行核算，并將核算結(jié)果直接計入成本的核算中[5]。

五、結(jié)語

在公路施工建設(shè)過程中，工程項目成本核算工作和管理具有重要的作用，其不僅能及時和有效發(fā)現(xiàn)各項施工費用使用過程出現(xiàn)的不足和問題，同時還能有效降低企業(yè)施工過程中生產(chǎn)成本的大量消耗率和浪費率，這樣將會大大降低工程施工所需的費用和材料，并且有助于保障和提升工程的施工質(zhì)量。為此，企業(yè)會計人員都需高度重視施工項目成本核算問題，并在日常工作中，做到合理確定核算對象，對人工費用核算、材料費用核算、機械使用費核算以及其他的間接費用和直接費用核算進行具體分配與核算，將能有效促進項目成本核算的水平和質(zhì)量提高。

參考文獻：

[1]王小平，應(yīng)文波，包善祥.淺談道路工程施工企業(yè)會計在工程項目成本核算問題的處理[J].金融經(jīng)濟，2011（18）：100-102.

[2]薛守文.建筑施工企業(yè)會計如何處理工程項目成本核算問題[J].時代金融，2016（36）：135-136.

[3]劉麗.建筑施工企業(yè)會計對工程項目成本核算的處理分析[J].現(xiàn)代國企研究，2017（18）：96+98.

[4]孟黎黎.道路工程施工單位成本核算管理方法[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2014（23）：94+96.

[5]白杰.淺析道路施工企業(yè)會計的工程項目成本核算[J].中國外資，2013（21）：21+23.

（作者單位：中國人民大學(xué)商學(xué)院）