解析高校財務風險的成因及其管控

曾園

摘要：近年來隨著大規(guī)模擴招和高等教育改革等政策的影響，不少高校為維持正常的教學需求而進行新校區(qū)建設，但是由于其資金需求較大且財政撥款難以滿足，多數(shù)高校出現(xiàn)了融資建校的新現(xiàn)象，而這些現(xiàn)象的出現(xiàn)無疑給高校的財務帶來了較大的風險。因此探討高校財務風險的成因及其管控措施具有現(xiàn)實意義。本文以公辦高校的財務風險為研究對象，在分析其財務風險成因的基礎上，針對這些風險成因提出相應的管控對策，以期能夠?qū)ξ覈叩葘W校的財務風險管控水平的提升提供一定的參考價值。

關鍵詞：財務風險；高校；成因；管控

一、高校財務風險概述

公辦高校作為我國事業(yè)單位的組成部分，其經(jīng)營管理與一般企業(yè)相比具有獨特的特點，因此其財務風險的內(nèi)涵也具有獨特性。一般來說，高校財務風險主要是指其在資金的運營過程中因教學經(jīng)費投入、擴大基建等投入而造成的支付困難、現(xiàn)金短缺、資金鏈斷裂等可能性。

從高校財務風險的成因可將其風險劃分為兩類，即內(nèi)部環(huán)境變動而引起的財務風險和外部環(huán)境變動而引起的財務風險。其中因內(nèi)部環(huán)境變動而引起的財務風險主要包括經(jīng)營風險、債務風險和資金失衡風險，外部環(huán)境變動而引起的財務風險主要包括新財政政策引起的財務風險、生源不足風險和資金使用監(jiān)督缺位風險。

高校的財務風險一般都具有四個特點：一是風險的客觀性，即財務風險存在于高校的每項經(jīng)濟活動中，并不會因一項制度的實施而完全消失，只會降低；二是可識別性，即高校的財務工作者可利用預算管理對財務風險進行評估和識別，以了解產(chǎn)生風險的原因及大??；三是不確定性，即高校的財務風險雖然可以依照收支狀況進行一定程度的預測，但是由于外部經(jīng)濟環(huán)境波動和其他意外因素的發(fā)生則難以完全預計到，從這個角度來看其又具有不確定性；四是破壞性較強，即財務風險的出現(xiàn)有可能會對高校的教學、科研等工作帶來困擾，同時也會因高額債務產(chǎn)生的利息壓力給高校的財務狀況帶來較大壓力，甚至會造成財務狀況惡化并最終影響學校的穩(wěn)定健康發(fā)展。

二、高校財務風險的成因

隨著經(jīng)濟的發(fā)展和公辦高校的不斷改革，其面臨的財務風險是不可避免的，但是引起財務風險的原因卻又各不相同，本文分別從內(nèi)部和外部的角度對其財務風險成因加以分析：

（一）高校財務風險的內(nèi)部成因

1.高校的風險防范意識不足

近年來隨著我國高校改革的不斷推進，高校辦學的自主性進一步加強，但是公辦高校屬于非盈利的事業(yè)單位，因此其在風險防范方面與企業(yè)相比，存在明顯不足：一方面是多數(shù)的高校管理者對財務的內(nèi)部控制建設引起足夠的重視度，對于一些基建項目、人員公用經(jīng)費支出等風險防范缺乏必要的制度約束，同時也沒有建立具體的程序化的風險識別、風險評估、風險分析、風險預警和風險應對機制，從而在面臨風險時無法采取有效措施；另一方面則是一些高校在財務工作中的職責不夠明確，存在權利失控現(xiàn)象，從而是內(nèi)部控制和監(jiān)督難以實質(zhì)落實，從而造成高校的經(jīng)濟活動處于風險和內(nèi)部控制的管控約束之外。

2.收入來源不足而引起的償債能力較弱

目前我國公辦高校的收入主要來源于四個方面，其一是主要用于日常教學活動的教職員工薪酬、行政管理經(jīng)費和教學經(jīng)費的國家財政撥款；其二是具有專款性質(zhì)的?？顡芸睿热缬糜诳蒲兄С龅目蒲薪?jīng)費、項目經(jīng)費等；其三是學校的學費、住宿費等事業(yè)收入，其通常作為高校日常支出的補充，其四則是附屬獨立的二級單位上繳收入及部分捐贈收入等。雖然收入來源較多，但是每項收入的增長能力有限，難以滿足高校大規(guī)模擴招和基礎設施建設的資金需求，這在客觀上也反映出了高校自身的償債能力是較弱的，很容易產(chǎn)生財務風險。

3.對資金支出的管控不夠嚴格

當前我國高校對資金支出的管控不夠嚴格主要體現(xiàn)在兩個方面：一方面是缺乏較為科學完善的財務管理機制來規(guī)范日常教學、行政管理、科研、后勤保障和基礎設施建設的資金支出行為，從而造成高校容易出現(xiàn)財務失衡的風險；另一方面則是在于投資項目資金支出的管控方面，即對于建設項目沒有科學合理的可行性論證，存在盲目擴大辦學規(guī)模、隨意擴大舉債規(guī)模等問題，最終將會導致高校的日常辦學支出與還貸資金之間的沖突問題，這極大可能會產(chǎn)生資金鏈斷裂的財務風險。

4.校辦企業(yè)、獨立院校的經(jīng)營

雖然隨著我國高等教育改革的不斷深化，校辦企業(yè)、獨立院校已逐漸與高校母體形式上脫離開來，但是從其經(jīng)營實質(zhì)上看仍然存在著千絲萬縷的聯(lián)系，主要體現(xiàn)在：一是多數(shù)的校辦企業(yè)或獨立院校的投資者仍然以公辦高校為主，如果其經(jīng)營出現(xiàn)問題，那么公辦高校將會承擔一定的連帶責任，增加了母體高校的財務風險；二是存在校辦企業(yè)或獨立院校為母體高校融資搞基建或者為其融資進行擔?；蛘叩盅?、校辦企業(yè)繼承母體高校高額債務等行為，在一定程度上阻礙了其正常的經(jīng)營和發(fā)展，而其經(jīng)營發(fā)展出現(xiàn)問題最終將會反過來影響高校的財務狀況，進一步加劇了高校的財務風險。

（二）高校財務風險的外部成因

1.國家對高校財政政策

雖然我國公辦高校在近幾年呈現(xiàn)高速擴張和增長的態(tài)勢，但是其擴張和增長主要依賴于銀行舉債而進行，并未與國家的財政資金撥款增長來實現(xiàn)，同時我國并未出臺有效的規(guī)章制度來對高校舉債行為進行實質(zhì)性的規(guī)范，從而在一定程度上給高校的舉債融資提供了較為寬松的政策環(huán)境，促使一些高校出于短期利益、政績需求而過度舉債，增加了其財務風險。

2.生源不足的影響

從2009年開始我國的高考報名人數(shù)已經(jīng)出現(xiàn)負增長的現(xiàn)象，這種生源逐年減少的事實與高校大規(guī)模建新校區(qū)擴招產(chǎn)生了一定的矛盾，很有可能會造成高校因生源不足而產(chǎn)生收入不足以彌補債務資金需求的風險。

3.高校的資金使用監(jiān)督缺位

當前我國對高校的資金使用情況的監(jiān)督主要依賴于財務預算和審計部門評價來進行。但是從高校的角度來看，由于其與其他事業(yè)單位相比獨立性更強，因此存在信息不對稱的問題，從而造成高校主管部門不能形成對高校的全面有效監(jiān)督，存在資金使用監(jiān)督缺位的現(xiàn)象，客觀上增加了高校的財務風險。

三、高校財務風險的管控對策

（一）構建完善的高校財務風險預警機制

要有效防范高校的財務風險，完善的預警機制是基礎。高校應當根據(jù)自身的實際經(jīng)營管理情況選擇敏感性高的財務風險預警指標來構建財務風險預警體系，以確保該體系能夠真實、全面反映高校面臨的財務風險狀況。以反映高校償債能力的指標為例，應當選取資產(chǎn)負債率、流動比率、現(xiàn)實支付能力和潛在支付能力等指標來對高校的償債能力進行監(jiān)控和預警。

（二）實施合理有效的風險化解機制

根據(jù)風險管理理論，風險的化解途徑只有自擔和轉(zhuǎn)移兩個途徑。對于高校來說，要實現(xiàn)風險自擔，則須從做好高校的發(fā)展規(guī)劃，以防范和降低財務風險、進一步加強學校的辦學質(zhì)量，提高高校的融資能力、提高監(jiān)管，確保各項工作健康運作三個途徑來規(guī)避高校出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難等帶來的財務風險；而要通過風險轉(zhuǎn)移的方式來進行風險化解，則可從搭建平臺、吸引部分社會資金投資高校，調(diào)整政策、盤活存量資本以解決高校債務，引入市場競爭機制降低債務成本以轉(zhuǎn)移債務風險等角度來進行風險化解。

（三）強化對高校的資金使用的監(jiān)督和控制

要強化對高校的資金使用的監(jiān)督和控制，首先要在高校內(nèi)部樹立較強的財務風險管控意識，即充分有效利用所建立的財務風險預警機制，對學校的各項資金支出活動進行風險監(jiān)測，及時發(fā)現(xiàn)潛在的財務風險因素并采取措施應對；其次是要對高校的貸款管理制度進行健全和優(yōu)化，進一步優(yōu)化自身的貸款結(jié)構，以防止學校的還款日過于集中而出現(xiàn)資金不繼帶來償還風險的問題；最后是要合理利用預算的約束管控作用，加強對預算資金使用的監(jiān)管。

（四）建立高校的財務風險績效評價機制

對于高校的財務風險管控除了構架完善的風險預警機制、實施合理有效的風險化解機制和強化對高校的資金使用的監(jiān)督和控制三個方面之外，還應當建立科學的財務風險績效評價機制，筆者認為該機制的建立可參考企業(yè)的“3E”績效評估模式，即從經(jīng)濟、效率和效益來對財務風險進行績效評價，具體到實際工作中，可分別從經(jīng)濟活動的投入評價、建設過程評價、產(chǎn)出評價和效果評價四個階段分別進行。以高校的某個項目建設的效果評價為例，在項目竣工之后的1-2個年度的決算后，以資金投入評價為預期和標準，比對全年目標的完成情況，通過對預算執(zhí)行的情況和產(chǎn)出的財務數(shù)據(jù)，以完成對該投資項目的績效考評。

四、結(jié)束語

雖然隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展和高等教育的不斷改革，我國的高校在經(jīng)營管理和財務風險管控方面取得了一定的成效，但是不可否認，財務風險的客觀性造成了其始終存在于高校的整個發(fā)展過程，因此有必要對其成因進行分析，并采取一定的措施來進行防范和化解。本文以公辦高校的財務風險成因為切入點，分別從構架完善的風險預警機制、實施合理有效的風險化解機制、強化對高校資金使用的監(jiān)督和控制和建立高校的財務風險績效評價機制四個角度提出管控措施，以期對高校在化解財務風險、實現(xiàn)健康穩(wěn)定有序發(fā)展方面有所啟示。

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（作者單位：溫州大學）