“營改增”對施工企業(yè)會計核算的影響

孔輝

【摘要】營業(yè)稅改為增值稅，就是價內(nèi)稅改為價外稅，必然使稅制銜接出現(xiàn)新的變革，采用抵扣核算方式，稅收核算、所得稅清算及會計核算的難度都相應(yīng)提高，同時也給會計報表信息披露、稅額繳納和抵扣等實務(wù)操作帶來了新的變革，總體上對施工企業(yè)的會計實務(wù)工作造成極大影響，并使會計核算面臨新的風(fēng)險。本文主要針對營改增對施工企業(yè)會計核算的影響進行探討，進而提出了施工企業(yè)應(yīng)對的措施與建議。

【關(guān)鍵詞】營改增；施工企業(yè)；會計核算

隨著我國全面深化改革的深入，稅制體制改革也在不斷推進。“營改增”是我國稅制改革的一項重要內(nèi)容，“營改增”稅收政策的實施有利于消除我國長期存在的重復(fù)征稅稅問題，更有利于促進我國企業(yè)減輕稅收負擔(dān)，使稅收結(jié)構(gòu)更加合理化、科學(xué)化。營改增推動了會計核算的改革，但同時也給會計核算工作帶來了新的變革。

一、營改增施工企業(yè)會計核算的影響

（一）對收入核算產(chǎn)生的影響

施工企業(yè)作業(yè)范圍包括房屋建筑、公路建筑等，因此，其營業(yè)收入主要包括了工程承包收入、產(chǎn)品銷售收入等。在實行“營改增”之前，施工企業(yè)需要按照實際收入來繳納相應(yīng)金額營業(yè)稅。而營業(yè)稅屬于一種價內(nèi)稅，因此在計算其稅款時通常是根據(jù)適用稅率以及工程收入這兩個指標(biāo)來進行。而實行“營改增”之后，施工企業(yè)需要繳納增值稅，而增值稅是一種價外稅，即施工企業(yè)實際收人工程價款，需要將增值稅稅款排除，也就是說其收入屬于工程收人，而該項收入不含稅，需要在增值稅專用發(fā)票中將工程價款與稅款分開注明。

（二）對會計報表的影響

會計報表主要包括企業(yè)經(jīng)營損益表、資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表。首先，對損益表的影響體現(xiàn)在：營改增后，施工企業(yè)營業(yè)收入與營業(yè)稅的收入額分離，因此降低了營業(yè)收入，但在同時也減少了相關(guān)的成本費用。其次，對資產(chǎn)負債表的影響體現(xiàn)在：施工企業(yè)購置存貨、資產(chǎn)的進項稅都劃分給了相關(guān)科目，這在一定程度上大大降低了總資產(chǎn)的價值。最后，對企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響體現(xiàn)在：施工企業(yè)購買機器設(shè)備等相關(guān)固定資產(chǎn)的現(xiàn)金由于增值稅的可抵扣性，出現(xiàn)了所需支付的現(xiàn)金流量減少的現(xiàn)象，還有企業(yè)所應(yīng)繳納的所得稅以及生產(chǎn)經(jīng)營活動中所需支付的各項稅費增加，也出現(xiàn)了現(xiàn)金凈流量大幅度減少的狀況。

（三）對核算實務(wù)的影響

目前，施工企業(yè)營業(yè)稅大多是在施工項目所在地繳納，由項目部核算管理。在施工企業(yè)實行“營改增”后，會計核算的內(nèi)容會產(chǎn)生變化，會計核算也會面臨很大的困難和阻礙。首先，體現(xiàn)在會計科目有所變化。在稅改之前，企業(yè)在進行會計核算時只需重點考慮應(yīng)上交的稅費和營業(yè)稅這兩個方面，然而，在實施該政策后，會計核算不僅要考慮到以上兩個方面的因素，而且增加了別的項目，這在一定程度上極大增加了會計核算的工作量，對會計核算管理水平的提高有一定影響，其次，可能會引起了核算方式的變革。之前，會計人員采用的核算方式比較簡單，改革后，增加了許多新的核算內(nèi)容，核算的方式可能會變得較為復(fù)雜。

二、應(yīng)對“營改增”對施工企業(yè)會計核算影響的策略

（一）科學(xué)調(diào)整企業(yè)有關(guān)制度

在實施“營改增”前，營業(yè)稅是施工企業(yè)有關(guān)核算制度的基礎(chǔ)內(nèi)容。而實施稅改后，企業(yè)的成本、收入、采購物資以及分包管理均可能涉及增值稅。所以施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)要對有關(guān)制度，如《項目預(yù)算管理辦法》《增值稅發(fā)票管理規(guī)定》以及《工程項目財務(wù)管理辦法》等進行科學(xué)的調(diào)整與修訂，以確保企業(yè)會計核算能夠?qū)⑿畔?zhǔn)確地反映出來，并盡可能享受稅改后所帶來的好處。此外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)要制定增值稅納稅管理體制，并對納稅流程、發(fā)票管理、核算等內(nèi)容進行完善。

（二）調(diào)整會計核算，防范風(fēng)險

營改增之后，企業(yè)的銷項稅額從收入中分離出來，如企業(yè)的資產(chǎn)、采購、成本等的核算，應(yīng)該列人應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅的進項稅額三級科目中進行單獨核算，否則就存在該進項稅額無法抵扣的會計風(fēng)險。在這種情況下，施工企業(yè)應(yīng)該遵循營改增的相關(guān)會計核算規(guī)定，設(shè)置精細的增值稅核算科目，并認(rèn)真研究增值稅會計核算辦法，從原材料采購、機械設(shè)備購置、分包工程驗工計價、增值稅繳納、匯總清繳等方面進行調(diào)整，使企業(yè)會計核算符合增值稅核算要求，以避免不必要的會計風(fēng)險。

（三）加強稅務(wù)籌劃工作

營改增對施工企業(yè)在帶來發(fā)展機遇的同時，也帶來不利影響，因此，企業(yè)一定要根據(jù)自身實際情況，加強稅務(wù)籌劃工作，進而將其營改增帶來的負面影響。首先，企業(yè)要制定科學(xué)的籌劃程序，保證稅務(wù)籌劃工作做到有章可循、有據(jù)可依，降低稅收負擔(dān)，促進企業(yè)發(fā)展；其次，企業(yè)要對現(xiàn)有稅務(wù)人員進行培訓(xùn)，并且引進高水平的相關(guān)人才，針對不同崗位配置相應(yīng)的人才，發(fā)揮稅務(wù)籌劃的作用；最后，企業(yè)要加強對稅務(wù)籌劃的控制和監(jiān)督，防止會計人員出現(xiàn)違規(guī)行為，進而對企業(yè)發(fā)展造成不利影響。

（四）加強會計人才培養(yǎng)，提升財務(wù)管理水平

營改增后，增值稅業(yè)務(wù)的發(fā)票獲取、認(rèn)證比對、匯總清繳及會計核算等工作相對以往都有著極大的變革。同時也要求企業(yè)會計從業(yè)人員具備更高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，所以施工企業(yè)應(yīng)該積極組織財務(wù)部門的從業(yè)人員開展專業(yè)知識培訓(xùn)，如財務(wù)、預(yù)算、采購等項目的培訓(xùn)，要求會計人員了解掌握增值稅稅率、納稅要求、發(fā)票管理及會計核算等相關(guān)知識和業(yè)務(wù)流程，確保施工企業(yè)會計核算符合增值稅辦法的相關(guān)要求，提升企業(yè)的財務(wù)管理水平。

三、結(jié)語

總而言之，隨著我國營改增政策的實行，對于施工企業(yè)而言，其不僅僅是一項降低稅負的機遇，同時也是改進企業(yè)經(jīng)營管理以及內(nèi)部核算的良機，可以促進企業(yè)健康以及穩(wěn)定的發(fā)展，提高企業(yè)的行業(yè)競爭力，不擴大企業(yè)的市場優(yōu)勢。因此，企業(yè)一定要結(jié)合自身具體情況，在營改增政策下，積極探索全新的經(jīng)營管理方式、會計核算方式以及稅務(wù)籌劃方式，進一步降低企業(yè)稅負，為企業(yè)的健康發(fā)展提供保障。

參考文獻：

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