施工企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的核算探究

趙 燕

一、加強(qiáng)施工企業(yè)周轉(zhuǎn)材料核算的意義

周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠反復(fù)多次使用，價(jià)值逐漸轉(zhuǎn)移并能保持原有形態(tài)的材料，其核算和管理不作為固定資產(chǎn)。周轉(zhuǎn)材料的價(jià)值較低，使用頻率高，在施工過(guò)程中起非常重要的輔助作用。施工企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料主要包括木模板、鋼模板、擋板、支架、竹木跳板、安全網(wǎng)等材料。周轉(zhuǎn)材料種類繁多，耗用量大，受施工安裝水平高低和施工環(huán)境惡劣等因素的影響，周轉(zhuǎn)材料的使用壽命變化大，有些周轉(zhuǎn)材料在使用過(guò)程中容易損耗，需要及時(shí)經(jīng)常補(bǔ)給和更換。認(rèn)真做好施工企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的核算工作，及時(shí)反映周轉(zhuǎn)材料的結(jié)存、使用情況，對(duì)于充分發(fā)揮周轉(zhuǎn)材料的使用效率，加強(qiáng)施工成本管理，提高工程質(zhì)量，完成施工指標(biāo)具有十分重要的作用。

二、施工企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的核算——以計(jì)劃成本為例

本文選擇計(jì)劃成本核算周轉(zhuǎn)材料的理由主要有三點(diǎn)：其一是施工企業(yè)周轉(zhuǎn)材料繁多，采用計(jì)劃成本法可以簡(jiǎn)化日常收發(fā)管理以及會(huì)計(jì)核算工作；其二是便于成本控制和績(jī)效考核，通過(guò)對(duì)比計(jì)劃成本和實(shí)際成本，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)成本變動(dòng)的原因，反映各部門執(zhí)行情況，從而理清各部門的責(zé)任，并有利于企業(yè)進(jìn)行成本控制；其三是在實(shí)際核算工作中，有些會(huì)計(jì)人員對(duì)采用計(jì)劃成本核算不太熟悉，特別是分?jǐn)偤徒Y(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異的核算。

（一）周轉(zhuǎn)材料形成的核算

施工企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的來(lái)源外購(gòu)、自制、委托加工等，可以比照原材料進(jìn)行核算。以外購(gòu)為例，如表1所示。

（二）周轉(zhuǎn)材料領(lǐng)用、攤銷的核算

表1 周轉(zhuǎn)材料形成的核算

表2 周轉(zhuǎn)材料攤銷方法的選擇以及領(lǐng)用、攤銷的核算

（三）周轉(zhuǎn)材料攤銷轉(zhuǎn)移、退庫(kù)的核算

施工工程竣工時(shí)對(duì)周轉(zhuǎn)材料進(jìn)行轉(zhuǎn)移或退庫(kù)，都應(yīng)及時(shí)辦理相關(guān)手續(xù)，根據(jù)轉(zhuǎn)移或退庫(kù)時(shí)的新舊程度，確定其成色補(bǔ)提（或沖回）攤銷，同時(shí)對(duì)于補(bǔ)提的攤銷應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)分擔(dān)材料成本差異。詳見(jiàn)表3。

（四）周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢、短缺的核算

因周轉(zhuǎn)材料的使用受自然環(huán)境、工程安裝工藝等的影響，致使日常核算攤銷額與實(shí)際損耗不一致，因而企業(yè)應(yīng)定期或工程結(jié)束時(shí)對(duì)周轉(zhuǎn)材料進(jìn)行盤點(diǎn)清查，發(fā)現(xiàn)報(bào)廢、短缺時(shí)，應(yīng)及時(shí)填制報(bào)廢、短缺單，并根據(jù)實(shí)際損耗調(diào)整已提攤銷額，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)材料成本差異，確保施工成本、存貨價(jià)值的正確性。其具體核算見(jiàn)表4。

三、施工企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的核算實(shí)例

（一）購(gòu)進(jìn)

10月，購(gòu)入全新鋼模板250塊，計(jì)劃單位成本為200元/塊，計(jì)劃成本總計(jì)為50 000元，實(shí)際成本52 000元，當(dāng)月入庫(kù)。

表3 周轉(zhuǎn)材料轉(zhuǎn)、或退庫(kù)的核算

表4 周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢或短缺的核算

借：周轉(zhuǎn)材料——在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料（鋼模板）50 000

材料成本差異 2 000

貸：材料采購(gòu)——周轉(zhuǎn)材料（鋼模板） 52 000

（二）領(lǐng)用并攤銷

11月，A工程領(lǐng)用新購(gòu)入的鋼模板250塊，新購(gòu)入的鋼模板預(yù)計(jì)殘值率為10%，預(yù)計(jì)使用10次，本月使用2次，假定本期材料成本差異率為借差2%

第一步，領(lǐng)用時(shí)，按照計(jì)劃成本領(lǐng)用

借：周轉(zhuǎn)材料——在用周轉(zhuǎn)材料（A工程鋼模板）50 000

貸：周轉(zhuǎn)材料——在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料（鋼模板）50 000第二步，攤銷本月計(jì)提攤銷：

周轉(zhuǎn)材料平均每次攤銷額=50 000×（1-10%）/10=4 500（元）

周轉(zhuǎn)材料本月攤銷額=2×4 500=9 000（元）

借：工程施工——A工程（材料費(fèi)） 9 000

貸：周轉(zhuǎn)材料——在用周轉(zhuǎn)材料攤銷(A工程鋼模板) 9 000

第三步，結(jié)轉(zhuǎn)本期材料成本差異

本期A工程承擔(dān)的材料成本差異=9000×2%=180（元）

借：工程施工——A工程（材料費(fèi)） 180

貸：材料成本差異——周轉(zhuǎn)材料(鋼模板) 180

（三）轉(zhuǎn)移

11月底將A工程不需用的鋼模板100塊轉(zhuǎn)到B工程，確定其成色為80%。

第一步，補(bǔ)提轉(zhuǎn)移鋼模板的攤銷額

應(yīng)提攤銷額=100×200×（1-80%）=4 000（元）

已提攤銷額 =100×200×（9 000/50 000）=3 600（元）應(yīng)補(bǔ)提攤銷額=4 000-3 600=400（元）

借：工程施工——A工程（材料費(fèi)） 400

貸：周轉(zhuǎn)材料——在用周轉(zhuǎn)材料攤銷(A工程鋼模板) 400

第二步，結(jié)轉(zhuǎn)本期材料成本差異

結(jié)轉(zhuǎn)本期A工程承擔(dān)的材料成本差異=400×2%=8（元）

借：工程施工——A工程（材料費(fèi)） 8

貸：材料成本差異——周轉(zhuǎn)材料(鋼模板) 8

第三步，將A工程鋼模板轉(zhuǎn)移給B工程使用，并結(jié)轉(zhuǎn)已提攤銷

借：周轉(zhuǎn)材料——在用周轉(zhuǎn)材料(B工程鋼模板)20 000

貸：周轉(zhuǎn)材料——在用周轉(zhuǎn)材料(A工程鋼模板)20 000

同時(shí)，借：周轉(zhuǎn)材料——在用周轉(zhuǎn)材料攤銷(A工程鋼模板) 4 000

貸：周轉(zhuǎn)材料——在用周轉(zhuǎn)材料攤銷(B工程鋼模板)4 000

（四）退庫(kù)

11月A工程不需用的鋼模板150塊退回倉(cāng)庫(kù)，確定其成色為80%；

第一步，補(bǔ)提退回鋼模板的攤銷額

應(yīng)提攤銷額=150×200×（1-80%）=6 000（元）

已提攤銷額 =150×200×（9 000/50 000）=5 400（元）

應(yīng)補(bǔ)提攤銷額=6 000-5 400=600（元）

借：工程施工——A工程（材料費(fèi)） 600

貸：周轉(zhuǎn)材料——在用周轉(zhuǎn)材料攤銷(A工程鋼模板) 600

第二步，結(jié)轉(zhuǎn)本期材料成本差異

結(jié)轉(zhuǎn)本期A工程承擔(dān)的材料成本差異=600×2=12（元）

借：工程施工——A工程（材料費(fèi)） 12

貸：材料成本差異——周轉(zhuǎn)材料(鋼模板) 12

第三步，退回舊的鋼模板驗(yàn)收入庫(kù)并結(jié)轉(zhuǎn)已提攤銷

借：周轉(zhuǎn)材料——在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料(鋼模板)30 000

貸：周轉(zhuǎn)材料——在用周轉(zhuǎn)材料(A工程鋼模板)30 000

借：周轉(zhuǎn)材料——在用周轉(zhuǎn)材料攤銷(A工程鋼模板) 6 000

貸：周轉(zhuǎn)材料——在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料攤銷(鋼模板)6 000

（五）短缺、報(bào)廢

12月底，經(jīng)查發(fā)現(xiàn)B工程報(bào)廢鋼模板1塊，計(jì)劃成本200元，估計(jì)殘值20元。短缺鋼模板1塊，計(jì)劃成本200元；賬面鋼管架料的計(jì)劃成本20 000元，已提攤銷8 000元，假定12月材料成本差異率仍為借差2%。

第一步，補(bǔ)提短缺、報(bào)廢鋼模板的攤銷額：

應(yīng)提攤銷額 =200+（200-20）=380(元)

已提攤銷額 =（200+200）×（8 000/20 000）=160(元)應(yīng)補(bǔ)提攤銷額=380-160=220(元)

借：工程施工——B工程（材料費(fèi)） 220

貸：周轉(zhuǎn)材料——在用周轉(zhuǎn)材料攤銷(B工程鋼模板) 220

第二步，分配短缺、報(bào)廢鋼模板應(yīng)承擔(dān)的材料成本差異

短缺、報(bào)廢鋼模板應(yīng)承擔(dān)的材料成本差異=220×2%=4.4（元）

借：工程施工——B工程（材料費(fèi)） 4.4

貸：材料成本差異——周轉(zhuǎn)材料(鋼模板) 4.4

第三步，殘料入庫(kù)并結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢鋼模板的計(jì)劃成本：

借：庫(kù)存材料——其他材料(報(bào)廢鋼管架料) 20

周轉(zhuǎn)材料——在用周轉(zhuǎn)材料攤銷(B工程鋼管架料)380

貸：周轉(zhuǎn)材料——在用周轉(zhuǎn)材料(甲工程鋼管架料)400

四、結(jié)束語(yǔ)

總之，施工企業(yè)必須加強(qiáng)周轉(zhuǎn)材料的核算工作，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況選擇核算方法，對(duì)于不同的周轉(zhuǎn)材料采用合理的攤銷方法，按照實(shí)際損耗及時(shí)調(diào)整攤銷額，并切實(shí)做好周轉(zhuǎn)材料的日常管理工作，以保證周轉(zhuǎn)材料和工程成本核算的高效性和正確性。

[1]王勛.施工企業(yè)低值易耗品和周轉(zhuǎn)材料的攤銷及核算研究[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2011(01).

[2]陳美君，施工企業(yè)周轉(zhuǎn)材料在實(shí)際中的攤銷方式[J];時(shí)代金融，2010年07期.