事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的不足及改進(jìn)方式研究

【摘要】在新時(shí)期下，由于市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，為了能夠充分發(fā)揮事業(yè)單位的職能，就必須要做好會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作?；诖耍疚闹攸c(diǎn)探究當(dāng)今事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控的問題，并提出相應(yīng)的對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位 會(huì)計(jì)內(nèi)部控制 問題 對(duì)策

對(duì)于事業(yè)單位來說，想要發(fā)揮事業(yè)單位的基本職能、推動(dòng)事業(yè)單位發(fā)展，就必須要制定短期、長期的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度。內(nèi)控工作可以有效糾正單位在執(zhí)行計(jì)劃中所出現(xiàn)的偏差問題，從而實(shí)現(xiàn)某個(gè)階段的經(jīng)營管理目標(biāo)。新時(shí)期下，會(huì)計(jì)內(nèi)控不僅僅局限于事后控制，同時(shí)也要注重事前、事中控制，這樣才能夠最大程度上降低單位財(cái)務(wù)安全、提高資金利用率。需要采用相應(yīng)的調(diào)節(jié)控制措施，保證單位內(nèi)部行事可以按照內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，這樣才能夠充分發(fā)揮單位會(huì)計(jì)內(nèi)控的積極作用。但是從實(shí)際情況來看，事業(yè)單位內(nèi)部控制發(fā)展要滯后于企業(yè)，內(nèi)控往往存在著的一些不足之處，無法彰顯內(nèi)部控制的作用與價(jià)值，這就需要事業(yè)單位針對(duì)現(xiàn)存問題提出相應(yīng)的解決對(duì)策，保證單位會(huì)計(jì)管理安全，推動(dòng)單位發(fā)展。

一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制概述

對(duì)于任何單位來說，財(cái)務(wù)管理都是內(nèi)部管理的核心內(nèi)容。而會(huì)計(jì)內(nèi)控就是通過各種會(huì)計(jì)控制手段，對(duì)單位日?；顒?dòng)管理進(jìn)行控制的一種形式。做好單位內(nèi)部控制工作可以保證資金使用的有效性、避免出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真問題，從而保證單位資產(chǎn)、資金的完整性與真實(shí)性，特別是針對(duì)一些徇私舞弊、欺詐等問題，可以最大程度上保證會(huì)計(jì)質(zhì)量。這就需要事業(yè)單位可以制定并實(shí)施一系列控制措施和程序。管理工作可以劃分為計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制等。而控制工作貫穿于單位內(nèi)部經(jīng)營管理當(dāng)中，對(duì)資源均衡和資金用途進(jìn)行合理掌控，從而實(shí)現(xiàn)最終的目標(biāo)。內(nèi)部控制工作的兩大內(nèi)容就是劃分職責(zé)和制定標(biāo)準(zhǔn)，其最為突出的作用就是對(duì)下屬業(yè)務(wù)進(jìn)行矯正和衡量。同時(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制還需要其他部門協(xié)作，找出會(huì)計(jì)偏差出現(xiàn)的原因，并通過內(nèi)控制度進(jìn)行改正。做好會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作需要掌握單位的發(fā)展目標(biāo)和財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，保證日常經(jīng)營管理內(nèi)容符合國家或上級(jí)提出的標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，保證會(huì)計(jì)內(nèi)控工作可以有效實(shí)施。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)存問題

（一）缺乏認(rèn)識(shí)

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)事業(yè)單位的發(fā)展有著重要影響，但是很多事業(yè)單位特別是基層單位缺乏對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部管理的認(rèn)識(shí)，不了解會(huì)計(jì)內(nèi)控的重要性。同時(shí)，內(nèi)控制度是否完善會(huì)直接影響內(nèi)控工作的實(shí)施質(zhì)量和效果，但部分事業(yè)單位卻不以為然。很多基層單位認(rèn)為只要可以達(dá)到會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)即可，卻忽視了會(huì)計(jì)內(nèi)控的整體情況。這樣不僅會(huì)降低會(huì)計(jì)內(nèi)控效率，也容易讓單位財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)問題。對(duì)于事業(yè)單位來說，良好的內(nèi)控是保證會(huì)計(jì)精準(zhǔn)性的重要保證，這就需要進(jìn)一步提高對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)。

（二）制度問題

從宏觀層面上看，事業(yè)單位依然缺乏一套完整的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，一些會(huì)計(jì)法律法規(guī)更多是傾向于企業(yè)，缺乏對(duì)事業(yè)單位的適應(yīng)性和針對(duì)性。由于會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的缺失，造成會(huì)計(jì)內(nèi)控執(zhí)行時(shí)沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，參照資料不全，這就大大提高了內(nèi)控實(shí)施的隨意性，工作實(shí)施也缺乏約束力，在很大程度上阻礙了會(huì)計(jì)內(nèi)控發(fā)展。

（三）內(nèi)控方法體系不合理

內(nèi)控體系作為內(nèi)控工作開展的核心內(nèi)容，保證內(nèi)控體系的有效性可以大大提高內(nèi)控工作質(zhì)量，但實(shí)際上是內(nèi)控方法體系存在著很多問題。一方面是兼崗問題。會(huì)計(jì)內(nèi)控要求各個(gè)職能相分離，但是部分單位依然存在著一人多職的情況，像是出納也負(fù)責(zé)記賬、記賬人員負(fù)責(zé)復(fù)合等，無法突出內(nèi)控執(zhí)行的獨(dú)立性，最終影響內(nèi)控效果；另一方面是授權(quán)審批制度問題。很多事業(yè)單位都存在授權(quán)審批不達(dá)標(biāo)的情況，很多單位人員不明確授權(quán)審批主權(quán)和金額權(quán)限，甚至流程都模糊不清，還有很多單位管理缺乏民主性，領(lǐng)導(dǎo)依然說了算。領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力無法得到制約，容易衍生一些違法亂紀(jì)的問題。

（四）監(jiān)督工作不到位

首先，單位沒有按照部門標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu)，監(jiān)督工作也是無人問津；其次，部分單位雖然設(shè)立了內(nèi)控監(jiān)督部門，但是形同虛設(shè)，無法發(fā)揮實(shí)質(zhì)性作用，這些單位往往不重視內(nèi)控監(jiān)督工作，也有部分領(lǐng)導(dǎo)干涉監(jiān)督工作展開，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督職能無法正常發(fā)揮；最后，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)審批工作無法保證獨(dú)立性，無法發(fā)揮相互制約的職能，大大削弱了內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的作用。可見，會(huì)計(jì)內(nèi)控、監(jiān)督以及各個(gè)部門之間無法相互制約、牽制，各個(gè)部門都以自身利益作為出發(fā)點(diǎn)，會(huì)計(jì)監(jiān)督無法公正進(jìn)行，最終會(huì)損害單位的集體利益。

（五）缺乏有效的外部監(jiān)督

事業(yè)單位外部監(jiān)督部門主要包括財(cái)政部門、審計(jì)部門、主管部門等，這些外部部門往往更重視基層單位的財(cái)政資金使用是否合理、合法，監(jiān)督內(nèi)容也不夠完善，對(duì)被審計(jì)的單位是否建立了內(nèi)控制度和制度是否有效等信息缺乏關(guān)注度。與此同時(shí)，外部監(jiān)督部門對(duì)事業(yè)單位內(nèi)控執(zhí)行情況缺乏必要的檢查與監(jiān)督，無法充分發(fā)揮外部監(jiān)督的職能作用，如果事業(yè)單位缺乏外部監(jiān)督的制約，就會(huì)導(dǎo)致單位發(fā)展喪失外部驅(qū)動(dòng)力和外部約束，會(huì)計(jì)內(nèi)控工作也難以進(jìn)行。

三、改進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效方法

（一）增強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)

在事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控當(dāng)中，負(fù)責(zé)人或管理人在整個(gè)內(nèi)控體系中有著重要作用，作為財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)工作的責(zé)任主體，需要單位負(fù)責(zé)人做好會(huì)計(jì)內(nèi)控制度制定工作的，保證通過制度可以實(shí)施有效的會(huì)計(jì)管理，并主動(dòng)承擔(dān)起內(nèi)控管理責(zé)任。同時(shí)，單位負(fù)責(zé)人和領(lǐng)導(dǎo)需要積極開展內(nèi)部控制制度和相關(guān)信息的培訓(xùn)工作，調(diào)動(dòng)內(nèi)部人員參與會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的積極性，認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)控的重要意義，通過培訓(xùn)、學(xué)習(xí)的渠道幫助工作人員樹立內(nèi)控意識(shí)，主動(dòng)在崗位上履行自身的責(zé)任與義務(wù)。此外，在執(zhí)行會(huì)計(jì)內(nèi)控制度時(shí)，要認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)內(nèi)控之間的聯(lián)系，將內(nèi)控作為一項(xiàng)中心性工作，做好事前規(guī)劃、事中控制、事后總結(jié)，切實(shí)將內(nèi)控工作落實(shí)到實(shí)處。

（二）完善會(huì)計(jì)內(nèi)控制度

完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是開展內(nèi)控工作的基礎(chǔ)，如果沒有制度的支持，內(nèi)控工作只能是一盤散沙，這就需要單位負(fù)責(zé)人和領(lǐng)導(dǎo)結(jié)合單位實(shí)際情況和上級(jí)任務(wù)，建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，盡量將制度內(nèi)容做精做細(xì)，將各項(xiàng)制度條例和標(biāo)準(zhǔn)落實(shí)到個(gè)人。首先，對(duì)于尚未構(gòu)建內(nèi)控制度的單位來說，需要盡快制定內(nèi)控制度，可以學(xué)習(xí)、借鑒一些先進(jìn)的事業(yè)單位，取其精華去其糟粕，盡可能保證制度制定的合理性；其次，制定內(nèi)控制度時(shí)需要與時(shí)俱進(jìn)，注重內(nèi)控制度的創(chuàng)新，在制度起草和制定過程中，要以民主決策為主，廣泛吸收基層人員的意見與建議，保證制度的科學(xué)性，同時(shí)要結(jié)合實(shí)際工作情況保障制度的實(shí)用性，并建立科學(xué)的監(jiān)督機(jī)制，保證制度內(nèi)容可以有效落實(shí)；最后，如果會(huì)計(jì)內(nèi)控制度不完善，需要進(jìn)行查缺補(bǔ)漏，一旦發(fā)現(xiàn)內(nèi)控失效，必須要找出失效因素，第一時(shí)間提出有效的解決方法，從而完善會(huì)計(jì)內(nèi)控制度。在實(shí)施過程中，必須要落實(shí)到具體工作和人員，保證內(nèi)控工作開展有章可循，保障內(nèi)控質(zhì)量。

（三）完善內(nèi)控控制體系

首先，需要明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)職責(zé)分工。為了能夠保證會(huì)計(jì)內(nèi)控的獨(dú)立性，需要明確各個(gè)崗位的職責(zé)分工，特別是直接涉及到資金的崗位。將崗位職權(quán)進(jìn)行劃分，明確各個(gè)崗位的權(quán)限，這樣才能夠保證相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的針對(duì)性；其次，貫徹崗位分離理念，禁止事業(yè)單位內(nèi)部崗位出現(xiàn)一人多職的情況，保證各個(gè)崗位的獨(dú)立性，發(fā)揮會(huì)計(jì)崗位相互制約、相互監(jiān)督的作用，實(shí)現(xiàn)權(quán)限制衡；最后，加強(qiáng)預(yù)算控制工作。預(yù)算是內(nèi)控工作中的重要環(huán)節(jié)，對(duì)控制財(cái)政收支和資金流向有著重要意義，特別是財(cái)政撥款的單位，必須要格外重視。所以加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)預(yù)算控制，提高資金使用的透明性和公開性，一些重大決策要以民主決策為主。

（四）加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督

監(jiān)督評(píng)價(jià)的核心內(nèi)容就是內(nèi)部審計(jì)，包括財(cái)務(wù)環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、活動(dòng)控制、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等，想要強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作，首先要提高工作人員的內(nèi)部審計(jì)意識(shí)，了解審計(jì)工作的重要性與權(quán)威性。并做好內(nèi)部審計(jì)人員的培養(yǎng)工作，積極開展內(nèi)部審計(jì)培訓(xùn)教育，提高審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)和能力，樹立法規(guī)觀念，強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，這樣才能夠保證審計(jì)工作順利開展。對(duì)內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行評(píng)價(jià)和檢查，并作出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，特別是內(nèi)控活動(dòng)。對(duì)內(nèi)控監(jiān)督情況進(jìn)行評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控中的不足與缺陷，并提出相應(yīng)的解決方案。

（五）強(qiáng)化外部監(jiān)督工作

外部監(jiān)督在內(nèi)控管理中有著非常重要的作用，強(qiáng)化外部監(jiān)督需要從多個(gè)方面出發(fā)，包括立法、執(zhí)行、審計(jì)、監(jiān)督等，需要財(cái)務(wù)、監(jiān)察、審計(jì)部門配合做好內(nèi)控監(jiān)督檢查工作，定期、不定期對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)審查，找出會(huì)計(jì)內(nèi)控當(dāng)中的問題，幫助單位完善內(nèi)控制度，并以財(cái)務(wù)部門為主，對(duì)政府采購行為進(jìn)行約束，資金流向必須真實(shí)、透明。同時(shí)，社會(huì)監(jiān)督也是不可小覷的力量，充分利用事業(yè)單位官方網(wǎng)站的作用，將一些可公開的信息上傳到網(wǎng)上，從而提高會(huì)計(jì)內(nèi)控的透明性，實(shí)現(xiàn)真正的民主監(jiān)督。

綜上所述，加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)控工作尤為重要，針對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控的現(xiàn)存問題，必須要針對(duì)性的提出解決措施，并按照完善的制度標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行內(nèi)控工作，通過內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)督的形式，提高會(huì)計(jì)信息透明性，保證會(huì)計(jì)內(nèi)控工作可以順利開展。

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作者簡介：于萌（1983-），女，山東濰坊人，本科學(xué)歷，中級(jí)經(jīng)濟(jì)師。