擬上市飼料企業(yè)第三方回款內控制度建設研究

●詹立方

證監(jiān)會倡導脫虛就實，鼓勵實業(yè)企業(yè)上市促進經(jīng)濟發(fā)展。自2013年飼料行業(yè)產(chǎn)能過剩以來，供給側改革開始使飼料企業(yè)面臨末位淘汰的局面。同時，飼料行業(yè)對于原材料的需求逐年上漲與其原材料價格日益增高間也有著不可調和的矛盾。我國大力扶持農(nóng)業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)等發(fā)展，飼料企業(yè)作為我國農(nóng)業(yè)經(jīng)濟的重要一環(huán)，上市并規(guī)模化發(fā)展有助于我國實體經(jīng)濟的發(fā)展。但是，飼料企業(yè)存在一些問題，會對其上市造成一定的障礙，本文探討的第三方回款問題即為飼料企業(yè)普遍存在的問題之一。證監(jiān)會對于IPO企業(yè)收入的核查一向從嚴從緊，根據(jù)規(guī)范的財務流程，銷售與收款循環(huán)中貨物流與資金流必須一致方可確認收入。但國內飼料企業(yè)實務中卻由于各式各樣的原因常會出現(xiàn)第三方回款現(xiàn)象，看似普通的舉措，卻有可能為企業(yè)打上財務管理不規(guī)范的標簽，甚至IPO時，其收入的真實性也會受到質疑。第三方回款問題的研究尚未存在統(tǒng)一的意見，主要原因為第三方回款的內涵模糊，證監(jiān)會并未對擬上市企業(yè)第三方回款問題做明確書面規(guī)范性要求，并且無較為完善的第三方回款內控制度。本文就以上問題進行探討研究，為擬上市飼料企業(yè)整改規(guī)范第三方回款問題提供借鑒。

一、第三方回款概述

（一）第三方回款內涵

在企業(yè)的銷售業(yè)務中，主要流程有：簽訂合同、貨物發(fā)送、開具票據(jù)以及貨款回收。一般情況下，上述流程中對應關系是會保持一致的，即簽訂合同產(chǎn)生貨物流轉關系的客戶與最終支付貨款的客戶為同一方。但是，企業(yè)在與客戶商業(yè)交往的過程中，因涉及不同的商業(yè)模式如：集團資金統(tǒng)一管理，或由于企業(yè)自身管理不規(guī)范，客戶管理不規(guī)范，或出于避稅、避免外匯管制、規(guī)避匯率波動等特殊目的，最終支付貨款的一方與簽訂合同產(chǎn)生貨物流轉關系的客戶會出現(xiàn)不一致的情況。該不一致的情況即為本文所述第三方回款行為。

（二）第三方回款主要原因

1、特殊商業(yè)模式。在一些特殊的商業(yè)模式下，會產(chǎn)生第三方回款的情況。在由生產(chǎn)商、經(jīng)銷商、購買者構成的價值鏈中就很可能出現(xiàn)第三方回款。例如：客戶為經(jīng)銷商，采購商品后直接發(fā)送給其下游客戶，貨物交付后，款項直接由下游客戶支付。

2、關聯(lián)關系。當客戶為集團時，可能其采用的為統(tǒng)一管理資金的方式，就很可能出現(xiàn)客戶與公司簽訂協(xié)議，但卻是集團內部管理資金的關聯(lián)企業(yè)進行后續(xù)結算。

當客戶為個體工商戶時，在簽訂協(xié)議產(chǎn)生交易后，付款的可能為個體工商戶的家庭成員。因為在實務中，個體工商戶的所有者通常就是其經(jīng)營者，而且經(jīng)營多與家族關系相牽連，導致財務管理不夠規(guī)范。

以上兩種情況，均可能導致第三方回款情況的出現(xiàn)。

3、三方債務?？蛻粼谥Ц敦浛顣r，可能采取的方式為指定第三方為其付款，主要原因為第三方同時欠客戶一筆款項，客戶用該筆款項直接支付欠企業(yè)的貨款。

（1）債務轉移。在國內業(yè)務中，依據(jù)《合同法》有關規(guī)定，當債務人取得債權人同意時，可以將債務轉移給第三人。即A擁有B債權，B擁有C債權，當A同意時，B可以將相應的還款義務轉移給C。在實務當中，公司的客戶與客戶之間也很有可能有交易往來，這也就為第三方回款現(xiàn)象創(chuàng)造了條件。公司客戶在資金周轉不周時，也可能會讓商業(yè)合作伙伴協(xié)助付款，從而造就第三方回款。

（2）海外業(yè)務。實務中國際貿(mào)易采用信用證進行結算時，可能出現(xiàn)信用證轉讓，即某公司擁有海外業(yè)務時，由于跨境結算美元可能存在交易不便利、時間較長等問題，可能促使該公司作為其國外客戶和國內客戶的媒介，最終實質為國內客戶向國外客戶付款，此種情況下可能會造成合同簽署方與最終結算方不一致。

二、飼料企業(yè)貨款回款現(xiàn)狀

（一）總體概況

現(xiàn)階段，在我國飼料生產(chǎn)與銷售行業(yè)中，銷售模式主要依賴傳統(tǒng)經(jīng)銷模式，即依賴經(jīng)銷商。飼料經(jīng)銷商是連接飼料生產(chǎn)企業(yè)與最終消費者的中介，該行業(yè)在中國目前已頗具規(guī)模，多采用連鎖形式。經(jīng)銷商第三方回款是行業(yè)的普遍問題，其原因在于飼料企業(yè)經(jīng)銷商單體大多數(shù)規(guī)模較小，主要以個體工商戶性質的非法人經(jīng)營單位為主體。該類型的經(jīng)銷商具備的特點為：從業(yè)人員較少、公司人員與家庭成員混同以及無規(guī)范的管理模式等。其不具備合規(guī)財務管理的條件，支付貨款時會存在第三方支付的情況。同時，2013年以來飼料生產(chǎn)行業(yè)面臨產(chǎn)能過剩、國家對飼料質量監(jiān)管收緊等問題，在對于下游客戶的議價和收款談判能力中，地位有所下滑，在面臨收款問題時的話語權更少。

隨著飼料行業(yè)縱向一體化戰(zhàn)略的進行，其產(chǎn)業(yè)鏈下沉已吞噬了部分經(jīng)銷商的業(yè)務范圍，比如：大型飼料生產(chǎn)企業(yè)與養(yǎng)殖聯(lián)合體廠戶對接。養(yǎng)殖聯(lián)合體廠戶即養(yǎng)殖戶的聯(lián)合體，他們傾向聯(lián)合采購。養(yǎng)殖聯(lián)合體廠戶通過集合在一起一同向飼料企業(yè)發(fā)起訂單的采購方式，能夠有效縮減成本。但是，養(yǎng)殖聯(lián)合體廠戶的內部財務管理同樣不夠規(guī)范，很有可能出現(xiàn)親屬代付的情況。

（二）飼料行業(yè)相關上市企業(yè)情況

最近一年通過證監(jiān)會發(fā)審會上市的包含飼料業(yè)務的農(nóng)業(yè)企業(yè)為福建傲農(nóng)生物科技集團股份有限公司。2017年9月，該公司在上海證券交易所掛牌上市。該公司主營業(yè)務包括飼料、動保、育種等，現(xiàn)已成為國內大型豬用飼料生產(chǎn)商之一。根據(jù)其2017年年度報告顯示該公司飼料業(yè)務收入占公司營業(yè)收入的90%以上，是一家典型的飼料生產(chǎn)企業(yè)。

《葛生》是一首悼亡詩。 她長期過著孤寂的日子，想到只有死后才能相聚，無比凄慘。 她情感堅定，不涉及對征役的咀咒。 是以朱熹不由得要說：“思之深而無異心，此唐風之厚也?！盵5]22

該公司的飼料業(yè)務銷售模式為“經(jīng)銷+直銷”，公司下游客戶主要有規(guī)模較小的家庭養(yǎng)殖戶和規(guī)模較大的養(yǎng)殖場。公司對于養(yǎng)殖場以直銷為主，對于家庭散養(yǎng)戶以經(jīng)銷為主。同時，根據(jù)2017年年度的財務報告顯示其擁有較高的應收賬款風險，其應收賬款金額較大，占比較高且總量有可能隨公司擴張進一步加大。

其招股說明書中也披露了第三方回款的情況，具體為：由于發(fā)行人部分客戶地處偏遠地區(qū)，銀行結算方式尚未完全普及，存在部分客戶將貨款交給業(yè)務人員代收并繳交給公司的情形。同時，由于發(fā)行人客戶基于資金周轉方便及方便交易因素，還有其他人回款的情形。由此可見，該行業(yè)普遍具備第三方回款的情形，2014-2017上半年傲農(nóng)生物第三方回款情況列示如下：

表1 2014-2017上半年傲農(nóng)生物第三方回款情況單位：萬元

其中，其他人員回款包括經(jīng)銷商的終端養(yǎng)殖戶、提貨司機、客戶員工等，主要由發(fā)行人客戶基于資金周轉及方便交易等因素所致。該公司通過逐步規(guī)范清理業(yè)務員代收款行為，2017年已杜絕業(yè)務員代收款行為。

由上表可見，傲農(nóng)生物在2014年至2017年6月底，均存在第三方回款問題。但是，總體而言其第三方回款占收入比例呈下降趨勢。主要是由于該公司不斷規(guī)范客戶回款行為，通過銀行代收貨款及鼓勵客戶手機銀行轉賬等方式，逐漸減少其他第三方代收的比例。傲農(nóng)生物第三方回款的情況說明，企業(yè)在上市前是需要對第三方回款行為進行整改規(guī)范，降低第三方回款占比。

三、證監(jiān)會對擬上市企業(yè)回款要求

（一）第三方回款真實性

對于企業(yè)而言，第三方財務回款的管理不容易，畢竟無法完全決定客戶的付款方式。在正常情況下，一些自然人或個體戶，經(jīng)銷商或者代理銷售機構，境外銷售客戶等會通過第三方回款的方式支付。在這種正常經(jīng)營所造就的第三方回款情況中，通過向證監(jiān)會詳細闡明原因，由證監(jiān)會核查第三方回款涉及銷售的真實性，核查第三方賬戶是否合法合規(guī)等手段是能夠證明匯款真實性的。

但同時，企業(yè)是可以通過第三方回款進行財務造假的。企業(yè)具體的操作方法為：通過執(zhí)行銷售合同后，由第三方回款快速構成應收賬款收回假象，從而達到縮短公司應收賬款賬齡，降低壞賬損失計提金額，提升公司凈利潤的效果。因此，第三方回款真實性是證監(jiān)會重點關注問題之一。該類型的造假通常伴隨關聯(lián)方交易，需重點關注回款方與發(fā)行方實際控制人及公司董監(jiān)高人員是否存在特殊關系。

（二）第三方回款的比例

表2 過會公司報告期最后一年第三方回款情況舉例

由于飼料行業(yè)的銷售模式中經(jīng)銷途徑占到一定比重，且現(xiàn)今飼料行業(yè)的大環(huán)境使得各企業(yè)應收賬款總額紛紛上漲，在這種情況下如果第三方回款比例較高的話，很有可能有操縱利潤的嫌疑，因而將第三方回款比例控制在一定數(shù)額之下至關重要。

由上表可見，最近一年過會公司在報告期內最后一期然存在第三方回款的情況，但比例均限制在15%以內。由于飼料企業(yè)最相關的公司傲農(nóng)生物報告期最后一期第三方回款比例為6.52%，為提高通過證監(jiān)會審核的概率，制度設計將限制第三方回款比例為10%以內。

（三）第三方回款的內部控制

由于第三方回款并非完全禁止，公司需要制定相應的內部控制流程對第三方回款行為進行管理控制，并檢查關鍵控制點的設計與執(zhí)行，以防范第三方回款風險。同時，飼料行業(yè)的銷售收款循環(huán)有其行業(yè)自身的特點，比如：下游大型養(yǎng)殖場易拖欠飼料費用，下游個體戶缺乏財務管理容易出現(xiàn)第三方回款現(xiàn)象等。公司在設計銷售收款環(huán)節(jié)針對第三方回款風險的內部控制體系時，應考慮到飼料行業(yè)的特點。依照飼料行業(yè)的銷售流程可以將控制過程分為合同簽署、訂單確認、結算流程、對賬流程、復核等。在合同簽署時，企業(yè)應仔細核對客戶的身份信息及營業(yè)執(zhí)照；在訂單確認時也應由非簽訂人員通過電話進行二次確認；在結算過程中應在收到貨款后逐筆匹配匯款人與合同簽訂人，如若發(fā)現(xiàn)不匹配現(xiàn)象，應立即再次向客戶確認付款情況；對賬與復核工作可按月進行。公司應有類似如上的控制措施，以達到更有針對性的將第三方匯款比例控制在證監(jiān)會要求之下的效果。

四、擬上市農(nóng)業(yè)企業(yè)第三方回款內控制度設計

（一）內控制度認定的第三方回款

第三方回款有兩類關系比較特殊，分別為：自然人的配偶以及與法人存在持股控制關系的子公司。在該兩種情況下，第三方替客戶支付貨款存在一定的合理性。

飼料企業(yè)的主要客戶一部分為個體工商戶，該類型客戶主要運營模式為家庭小作坊式運作，無獨立財務人員進行貨款與財務核算，客戶經(jīng)常直接使用家屬賬戶付款，若其關系屬于配偶關系，夫妻財產(chǎn)屬于共同財產(chǎn)，收到的貨款產(chǎn)生糾紛的概率較低。

法人的子公司屬于法人控制，正常情況下子公司代母公司支付貨款，均是在母公司授意情況下才可能實施，在該種情況下第三方回款真實性較為有保障。

上述兩種情況下，在內控制度設計時，需單獨考慮，在客戶提供一定證明后，可直接不認定為第三方回款。對于個體工商戶，則需要出具如結婚證、戶口本等原始證件證明配偶關系。對于法人控制的子公司代母公司付款行為，則需要其出具相關股權情況書、工商注冊資料、委托付款書等原始文件以證明兩個公司之間的控股關系和委托代付行為的真實性。

對于上述兩種情況外的客戶，在內控制度設計時應制定一定的信用標準，即客戶獲取商業(yè)信用具備的最低條件。信用條件過高將使許多客戶被拒之門外，影響飼料企業(yè)市場競爭能力的提高和銷售收入的擴大，如果過低則存在較高的風險。在制定信用標準之前，應認真分析行業(yè)市場信息資料，通過各種渠道取得客戶信息資料。在這些資料的基礎上從以下幾個方面進行考慮：一是飼料企業(yè)的戰(zhàn)略安排。如果飼料企業(yè)首要目的是占有市場，就采取較低的信用標準，允許一定比例的第三方回款；二是行業(yè)的競爭狀況。如果競爭對手實力強，企業(yè)欲保持優(yōu)勢地位則采取較低的信用標準，但仍要控制比例，反之則提高標準；三是客戶的資信度?？蛻舻馁Y信度評價的常用方法即客戶的品質、能力、資本、擔保和條件，飼料企業(yè)也可以根據(jù)自身往年經(jīng)營情況和經(jīng)驗構建多項式判別法。

（二）內控制度對第三方回款范圍限制

證監(jiān)會嚴格控制第三方回款的比例，在內控制度設計上，必須對第三方回款的范圍進行限制，公司僅允許限制范圍內的第三方回款，其余則嚴格禁止。

1、個人客戶。個人客戶若利用協(xié)議等方式與第三方簽訂回款事宜，存在極大的核查難度，且飼料企業(yè)客戶以農(nóng)民散戶為主，在我國信用體系還未建立的情況下，農(nóng)戶和養(yǎng)殖戶拖賬、賴賬的情況時有發(fā)生，由于農(nóng)業(yè)保險發(fā)展的滯后和動物疾病的大面積頻繁暴發(fā)，農(nóng)戶和養(yǎng)殖企業(yè)極易發(fā)生無力支付或破產(chǎn)，導致飼料企業(yè)應收賬款損失的可能性很大。所以，這類客戶群體的行為極易受到利益驅使而偽造與第三方的關聯(lián)關系，因此，在內控制度設計中，除存在配偶關系的第三方外，應嚴格禁止第三方回款行為。

2、法人客戶。法人客戶存在一定的特殊性，因為其有控股股東，同時具備從業(yè)人員，在組織機構管理松散的法人機構中，個人卡的使用具備普遍性。由于客戶不受公司控制，不具備條件要求客戶停止使用個人卡事宜，除其控股子公司賬戶外，擬允許法人客戶使用控股股東個人卡賬戶或者指定業(yè)務員個人賬戶付款，但是其應當提供法人的授權委托書。另外，為提升內控質量和方便核查，對于長期客戶應在雙方協(xié)商后建立固定的支付體系，以書面的方式在交易合同或付款協(xié)議中指明相關經(jīng)辦人員、付款方式、付款賬戶，當實際情況與約定不符或在長期交易中出現(xiàn)前后付款情況不一致時，可以做到及時關注異常和防范風險。

（三）建立客戶付款賬戶對照表

基于以上兩個前提，在公司內部建立《客戶付款賬戶對照表》對第三方回款進行管理與控制，《客戶付款賬戶對照表》實施的關鍵點如下所示：

1、對照表內容及附件?！犊蛻舾犊钯~戶對照表》正表內容應當包括銀行卡號、持卡人、對應客戶、付款方式、持卡人與客戶的關系以及附件索引號?！犊蛻舾犊钯~戶對照表》的附件需包含兩方面內容：一是銀行卡復印件或開戶通知書復印件或銀行流水截圖抬頭，需證明卡號與戶主的對應關系；二是若持卡人與客戶不互相對應，自然人則應提供戶口本證明配偶關系，法人則應提供法人的授權委托書原件。

2、持卡人的限制?！犊蛻舾犊钯~戶對照表》中僅允許登記 “內控制度對第三方回款范圍限制”中定義的非第三方和法人客戶的授權委托人持有的銀行卡。

3、銀行卡種類的限制。在申請上市的過程中，銀行流水核對是重要的一環(huán)。若個人客戶使用信用卡，將對核查造成嚴重影響，主要原因為部分銀行針對信用卡資金入賬時，存在當日多筆匯總入賬的情況，公司導出銀行流水后，只顯示一筆當日匯總金額，無法明確其明細內容。同時，部分信用卡入賬的銀行流水不顯示持卡人名稱。因此，《客戶付款賬戶對照表》登記時，只允許使用借記卡，禁止信用卡登記。此外，登記在冊的銀行賬戶應以自然人客戶本人持有的借記卡或法人客戶的公司對公賬戶為主。

4、數(shù)量的限制。飼料企業(yè)的銷售特點為單價低數(shù)量大，每日收款員需處理的收款數(shù)量巨大，頻率高，若每個客戶都提供多張銀行卡，將大大降低收款員的業(yè)務處理效率。因此，單個客戶登記的銀行卡原則上不超過兩張，確有特殊情況的可放寬至三張，但非客戶卡不超過兩張。客戶在長期或多次交易中應盡量保持付款賬戶的一致性和合規(guī)性，這有利于提高長期內控質量。

5、制度實施。在制度實施之日，由公司收款員和相關業(yè)務的銷售人員負責聯(lián)系客戶編制完成現(xiàn)有客戶的《客戶付款賬戶對照表》，由客戶簽字確認后，提交公司財務部審核。如出現(xiàn)新增客戶或原有客戶變更賬戶的情況，收款員和銷售人員應在新增客戶開戶時或原有客戶變更賬戶的當日完成《客戶付款賬戶對照表》更新，并向財務部提交更新后的《客戶付款賬戶對照表》備案。

（四）不同回款模式下的具體操作

一般而言，客戶的回款模式主要分為三種，分別為：銀行轉賬匯款、POS機刷卡匯款以及現(xiàn)金付款。在不同回款模式下，業(yè)務員在制度執(zhí)行的時候存在一定差異，這就需要分別進行管理控制。

1、銀行轉賬匯款。銀行轉賬匯款的主動權在客戶方，因此，在轉賬前公司較難以管控，無法事前確認轉賬匯款的具體時點和客戶所使用的銀行賬戶是否合規(guī)，只能在收到款項后立即進行核對操作。具體操作方式為，出納應在收到客戶轉賬匯款時立即確定客戶回款是否符合上述要求，客戶本人賬戶回款不受限制，非客戶本人回款的銀行賬號必須為登記在 《客戶付款賬戶對照表》中的賬號。如不合要求應及時告知客戶更換使用符合要求的銀行賬戶付款，并將已收到的回款原路退回。若因客戶確實存在特殊情況，則應及時了解具體原因，上報財務主管審批后方可接受客戶使用不符合要求的銀行賬戶付款并做好說明備案工作。

2、POS機刷卡。POS機刷卡匯款為客戶或其代理人持卡至公司，在提貨時出示銀行卡刷POS機付款。與銀行轉賬匯款不同，POS機刷卡付款公司收銀員可以在付款前針對所持卡進行核對操作。具體操作方式為，出納在客戶出示銀行卡時，核對所使用銀行卡是否為登記在《客戶付款賬戶對照表》中的賬號，否則收款員應當拒絕收款并告知客戶應當使用 《客戶付款賬戶對照表》中確認的賬戶付款。公司使用POS機收款時還應執(zhí)行以下注意事項：首先，受理銀行卡時需讓持卡人在簽購單上簽名并要仔細核對，核對簽名的要點：一是簽名內容相符，二是簽名使用的字體大致相符。其次，若銀行卡簽名欄為空白，必須核實持卡人身份并讓其在銀行卡簽名欄補簽名之后才予受理。另外，POS簽購單的商戶存根聯(lián)自交易日起至少保存一年，以便持卡人或發(fā)卡銀行查詢，更有利于公司期末核查進行有效內控。

3、現(xiàn)金付款。在IPO過程中，現(xiàn)金收款是證監(jiān)會較為排斥的收款方式，主要原因為現(xiàn)金收款具有來源不確定、核查難度大以及容易造假的特點。國家鼓勵開戶單位和個人在經(jīng)濟活動中，采取轉賬方式進行結算，減少使用現(xiàn)金。我國《現(xiàn)金管理暫行條例》第一章第三條要求：“開戶單位之間的經(jīng)濟往來，除按本條例規(guī)定的范圍可以使用現(xiàn)金外，應當通過開戶銀行進行轉賬結算?！币虼?，公司原則上應該禁止使用現(xiàn)金收款結算的方式。但是，飼料企業(yè)實際業(yè)務中有相當一部分客戶為農(nóng)民，而當前我國農(nóng)村推行非現(xiàn)金結算的力度不大，且收效甚微。廣大農(nóng)戶文化水平不高，對非現(xiàn)金支付方式缺乏認知，對其操作流程、注意事項知之甚少。其次，受農(nóng)村硬件條件限制，對非現(xiàn)金結算的實際接觸也少，相當部分的民眾還是喜歡 “真金實銀”的現(xiàn)金交易的傳統(tǒng)交割方式，因此對非現(xiàn)金結算更是漠不關心。此外，更現(xiàn)實的情況是，農(nóng)戶的經(jīng)濟往來少，金額低，對結算的要求不高，部分人甚至只有存折而無銀行卡，現(xiàn)金支付對他們來說更簡單快捷。所以，為方便這部分特殊客戶群體，其必須采取現(xiàn)金收款的，單筆現(xiàn)金收款限制額度為不超過人民幣1萬元。收到款項時應有負責該筆業(yè)務的業(yè)務員和財務人員共同在場，以便確認付款人身份并及時由專門的會計人員入賬，出納與記賬人員不得為同一人。企業(yè)每日應進行庫存現(xiàn)金盤點并登記，以便核查。

（五）制度執(zhí)行控制性程序

再完善的制度只有有力的執(zhí)行才能發(fā)揮它的最大效用，因此，應該加強企業(yè)制度執(zhí)行的控制性程序。公司財務人員應在每月的第一個工作日到銀行打印公司全部銀行賬戶上月完整流水，并通過網(wǎng)銀導出全部銀行賬戶上月完整的電子流水，完整流水需包括付款人賬戶和名稱。同時，由于部分銀行POS明細單導出存在一定限制，其需要每日通過“銀聯(lián)商務網(wǎng)上服務系統(tǒng)”導出上日POS明細清單，此工作應有專員負責導出和保存整理。每月月初，電子流水、POS明細單導出后，將每筆賬務往來的付款方與《客戶付款賬戶對照表》再次逐一復核，判斷是否存在差異。若存在差異則應及時對相關經(jīng)手人員進行詢問，如實填制復核情況表，并上報上級主管。若復核結果無差異，整理歸檔。

五、結論

本文站在擬上市飼料企業(yè)角度，研究其普遍存在的一個問題：第三方回款問題，并對飼料企業(yè)第三方回款內控制度設計的相關問題給出了建議。其主要思想是，首先認定第三方回款對象的限制范圍，其次設計《客戶付款賬戶對照表》，接著針對銀行轉賬匯款以及POS機刷卡等不同付款結算方式，在付款前與付款后對第三方回款的過程進行管理控制，最后，逐月對第三方回款事宜進行復核。該第三方回款內控制度對擬上市飼料企業(yè)的實際經(jīng)營管理均有借鑒意義。■

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