淺探小微企業(yè)實(shí)務(wù)中增值稅賬務(wù)處理研究

涂早武　姜麗娟

摘要：隨著我國(guó)相關(guān)稅務(wù)法律法規(guī)的不斷更新，有關(guān)小微企業(yè)增值稅賬務(wù)問題的處理也引起越來越多人的關(guān)注，就目前頒布的財(cái)政稅收法規(guī)定對(duì)小微企業(yè)的稅收政策也做出相應(yīng)調(diào)整，這也說明我國(guó)稅務(wù)局對(duì)小微企業(yè)的支持力度不斷地加大，從而在很大程度上也將促進(jìn)小微企業(yè)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：小微企業(yè)；增值稅；處理研究

我國(guó)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅[2013]52號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》）有關(guān)小微企業(yè)免征增值稅的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定有以下幾個(gè)方面：①當(dāng)小微企業(yè)自身通過營(yíng)業(yè)獲得銷售收入時(shí)，按照國(guó)家相關(guān)稅務(wù)法規(guī)定應(yīng)計(jì)算繳納增值稅，這屬于企業(yè)的應(yīng)交稅費(fèi)。②當(dāng)小微企業(yè)滿足上述法規(guī)規(guī)定符合免征增值稅條件的，所免征的增值稅部分不做相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。③小微企業(yè)對(duì)上述法規(guī)正式生效前進(jìn)行的增值稅相關(guān)會(huì)計(jì)處理，不進(jìn)行稅務(wù)上的追溯與調(diào)整。

一.對(duì)規(guī)定中的銷售額，應(yīng)該是不含稅的銷售額

在小微企業(yè)增值稅的實(shí)務(wù)處理過程中，小規(guī)模的企業(yè)納稅人大多數(shù)采用普通發(fā)票。而這種普通發(fā)票是含稅的，按照免稅規(guī)定，企業(yè)在使用普通發(fā)票時(shí)應(yīng)該將含稅的金額換算成免稅的部分。即不含稅的銷售金額等同于普通發(fā)票上金額的四分之三。如果是企業(yè)納稅人直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)開出的直接用于增值稅的專用發(fā)票，那么我們只需要關(guān)注票面上的不含稅的部分即可。無需在做其他的換算處理。

案例1：某糖果公司的企業(yè)納稅人，按照每四個(gè)月為一個(gè)納稅周期，公司的銷售金額按普通發(fā)票含稅計(jì)算為8萬元人民幣，納稅人找稅務(wù)局代開的增值稅專用發(fā)票不含稅為8萬元人民幣，除此之外改企業(yè)沒有其他的收入。

銷售額=8/（1+3%）+8=15.77萬，按照增值稅務(wù)法規(guī)定，該企業(yè)季度銷售額已經(jīng)超過9萬。這種情況下應(yīng)該按照全額來計(jì)算以繳納該企業(yè)所產(chǎn)生的增值稅。

二.正確處理小規(guī)模企業(yè)納稅人獲得的增值稅專用發(fā)票

站在國(guó)務(wù)院的立場(chǎng)，國(guó)家稅務(wù)總局所頒發(fā)下的納稅規(guī)定中明確指出所有代開的增值稅專用發(fā)票需要繳納增值稅，另外一種情況是在企業(yè)所開的專用發(fā)票所有聯(lián)追溯回或者按明確規(guī)定開具紅字特有專用發(fā)票外，只有這樣可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)部門申請(qǐng)退回。站在小規(guī)模納稅人微企業(yè)來因?yàn)檫@張專票和普通增值稅發(fā)票，所以這張專票與普通增值稅發(fā)長(zhǎng)生的意義都一樣，不能作為抵扣增值稅額，僅僅只是用來作為成本費(fèi)用，存在于小規(guī)模納稅人微企業(yè)只是按簡(jiǎn)易征收率的規(guī)定來計(jì)算增值稅，不允許拿來做抵扣，票都是一樣所以不影響報(bào)稅，也不需要用這張專票報(bào)稅。增值稅的專用發(fā)票是由國(guó)家稅務(wù)總局監(jiān)督監(jiān)設(shè)置而成的，只僅僅增值稅一般的納稅人購(gòu)買使用的，作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一個(gè)會(huì)計(jì)證據(jù)，也存在于購(gòu)貨與銷貨的一個(gè)數(shù)據(jù)憑證，在增值稅計(jì)算管理當(dāng)中起著重要效果，決定性的合法的專用發(fā)票。在日常生活中需要區(qū)別開增值稅專用發(fā)票的兩種叫法，例如：以“五萬元”為例，分別有“五萬元版”和“限五萬元版”。其中，“五萬元版”不含稅價(jià)款可超過人民幣五萬元，而“限五萬元版”不含稅價(jià)款不得超過人民幣五萬元。關(guān)注小微企業(yè)的問題存在于很多各種各樣的問題，我們要時(shí)常關(guān)注國(guó)務(wù)總局給予的政策變化，才能做好小微企業(yè)的發(fā)展。由現(xiàn)在的企業(yè)模式發(fā)展來看，小微企業(yè)大部分存在于收入都比較低、偶爾會(huì)發(fā)生稍微大的業(yè)務(wù)范圍，存在不穩(wěn)定性。這樣會(huì)造成小微企業(yè)存在于平常各納稅期間達(dá)不到免稅政策且享受不了優(yōu)惠政策，由此可見，作為小微企業(yè)應(yīng)該通過預(yù)測(cè)的方式評(píng)估未來業(yè)務(wù)的收入風(fēng)險(xiǎn)，并做好風(fēng)險(xiǎn)保障，在確保面臨以后每個(gè)納稅階段性的業(yè)務(wù)收入不超過起征。作為國(guó)務(wù)稅總局從而進(jìn)一步加大對(duì)小微企業(yè)的稅收支持力度，推動(dòng)小微企業(yè)的發(fā)展。

三.建立小企業(yè)政策監(jiān)督

對(duì)于小微型企業(yè)設(shè)立專門設(shè)立審計(jì)監(jiān)察部、法務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等部門，制定一套管理方法和關(guān)于增值財(cái)務(wù)的一系列標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目的完善度，給予風(fēng)險(xiǎn)執(zhí)行部門賦予進(jìn)行檢查與評(píng)定，從而提出相對(duì)應(yīng)的報(bào)告并詳細(xì)分析，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)提出和處理問題的方法。倡導(dǎo)遵從現(xiàn)行增值稅條例及實(shí)施的詳細(xì)步驟和有關(guān)規(guī)定。

四.鼓勵(lì)實(shí)務(wù)中增值稅

站在國(guó)務(wù)院的角度，落實(shí)促使小型微型企業(yè)發(fā)展的相關(guān)稅收政策。擴(kuò)大范圍提高增值稅業(yè)務(wù)和營(yíng)業(yè)稅起征，建立國(guó)家中小企業(yè)發(fā)展中的小微型企業(yè)公共服務(wù)示范平臺(tái)的技術(shù)范圍內(nèi)服務(wù)平臺(tái)。解決小微型企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)問題，優(yōu)化稅收改革體系，強(qiáng)化減稅政策的結(jié)構(gòu)性，探究怎樣進(jìn)一步完善小微型企業(yè)發(fā)展的政策制度；在財(cái)政方面，簡(jiǎn)歷小微型企業(yè)的專項(xiàng)支持資金，大力運(yùn)用財(cái)政支出支持小微型企業(yè)的健康發(fā)展，發(fā)揮對(duì)小微型企業(yè)推進(jìn)方向，實(shí)現(xiàn)強(qiáng)針對(duì)性與可持續(xù)發(fā)展性。加大對(duì)于服務(wù)小微企業(yè)的專項(xiàng)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)，為小微型企業(yè)以最快的速度傳遞企業(yè)相關(guān)政策信息，提供更完善的幫助；在政府的立場(chǎng)，政府有關(guān)部門采購(gòu)大力支持小型微型企業(yè)的發(fā)展，在預(yù)算資金的負(fù)有編制的各部門，采用年度政府相關(guān)采購(gòu)項(xiàng)目的資金的一部分于面向小微型企業(yè)采購(gòu)安排中，在政府采購(gòu)評(píng)審中。給予一定比例的扣減，規(guī)范增值稅的收費(fèi)制度，執(zhí)行公平、公開、透明的原則，加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督和輿論監(jiān)督，落實(shí)并完善涉及企業(yè)收費(fèi)的維權(quán)機(jī)制體系。

五.總結(jié)

小微型企業(yè)是科技創(chuàng)新領(lǐng)域中的重要范疇，增加就業(yè)平臺(tái)。在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)時(shí)代的發(fā)展，我國(guó)小微企業(yè)存在成本高、稅負(fù)高；用工難、融資難的一系列問題，對(duì)此，可以通過金融貸款專項(xiàng)服務(wù)，降低小微型企業(yè)所面對(duì)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)壓力，能有效地幫助小微型企業(yè)及時(shí)抓住市場(chǎng)的機(jī)會(huì)，帶動(dòng)小微型企業(yè)的健康發(fā)展。與大型企業(yè)相比，小微型企業(yè)在人才配置、管理體制的欠缺，資源的有限范圍、缺乏信息化的操作模式，從而造成競(jìng)爭(zhēng)力，以呈現(xiàn)倒閉破產(chǎn)的局面。在國(guó)家政策的扶持下，小微型企業(yè)在不斷的成長(zhǎng)，隨著信息化、數(shù)據(jù)化技術(shù)的迅速發(fā)展，提高工作效率，也相信未來的小微型企業(yè)越來越好。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉中虎. 增值稅的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效應(yīng)與“營(yíng)改增”問題研究[D].武漢大學(xué)，2013.