電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)成因及解決途徑

陳謙 張倩瑩 國網(wǎng)浙江磐安縣供電公司

隨著我國電力事業(yè)的快速發(fā)展，電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)仍然處于探索階段，如何有效應(yīng)對(duì)各類沖擊、防范化解電力行業(yè)重大風(fēng)險(xiǎn)，是電力企業(yè)需要認(rèn)真思考的重大課題。大力加強(qiáng)電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，不僅有利于防范重大風(fēng)險(xiǎn)，而且還能夠通過有效的“經(jīng)濟(jì)體檢”推動(dòng)電力企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展創(chuàng)造良好環(huán)境。從當(dāng)前電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的整體開展情況來看，盡管絕大多數(shù)電力企業(yè)在這方面都給予了一定的重視，而且在落實(shí)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)和政策措施方面也不斷加大力度，在很大程度上促進(jìn)了電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的科學(xué)化。但也要看到，電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也面臨諸多風(fēng)險(xiǎn)，在很大程度上制約了電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)效性，如何有效地防范和控制風(fēng)險(xiǎn)，是當(dāng)前各大電網(wǎng)公司亟待解決的重大課題。對(duì)此，電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)著眼于促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范化、系統(tǒng)化、效能化，對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及成因進(jìn)行深入分析和研判，找出存在的制約因素，采用更加科學(xué)高效的審計(jì)方式，努力推動(dòng)電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)更大突破。

一、電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)

電力企業(yè)科學(xué)、系統(tǒng)、有效開展內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)于助力電力企業(yè)應(yīng)對(duì)“三重壓力”、防范和化解重大風(fēng)險(xiǎn)具有重要的基礎(chǔ)性和支撐性作用。從當(dāng)前電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的整體運(yùn)行情況來看，盡管普遍能夠嚴(yán)格按照法律法規(guī)和相關(guān)要求開展內(nèi)部審計(jì)工作，但按照較高標(biāo)準(zhǔn)和要求進(jìn)行分析，電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)仍然面臨諸多風(fēng)險(xiǎn)，如果不有效防范和化解電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不僅會(huì)制約內(nèi)部審計(jì)工作的深入開展，而且也會(huì)導(dǎo)致電力企業(yè)面臨更多的風(fēng)險(xiǎn)因素。電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要有：

（一）環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)

隨著《審計(jì)法》以及其他與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)的深入實(shí)施，電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作在防范和化解風(fēng)險(xiǎn)方面不斷取得新的成效。隨著電力企業(yè)改制、重組和創(chuàng)新發(fā)展的加速推進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容也日益復(fù)雜，使電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作普遍面臨一定的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)[1]。這其中至關(guān)重要的就是一些電力企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性仍然重視不足，企業(yè)管理人員更注重經(jīng)濟(jì)效益，且由于缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)信息的認(rèn)識(shí)，忽略了內(nèi)部審計(jì)，對(duì)其重要性的認(rèn)識(shí)不足，還沒有從“事前預(yù)防”與“事后控制”相結(jié)合方面組織實(shí)施，甚至內(nèi)部審計(jì)工作具有一定的形式主義。

（二）操作風(fēng)險(xiǎn)

操作風(fēng)險(xiǎn)也是電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素之一。盡管絕大多數(shù)電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)相對(duì)比較完善，而且也配備了專業(yè)化的內(nèi)部審計(jì)人員，使內(nèi)部審計(jì)工作的專業(yè)化水平在不斷提升。隨著內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容的不斷增加，已經(jīng)由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)向更多領(lǐng)域拓展，這不僅對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)提出了更高的要求，而且很多審計(jì)人員的整體素質(zhì)還不適應(yīng)新形勢(shì)和新任務(wù)的需要，業(yè)務(wù)能力和整體素質(zhì)仍然有待于進(jìn)一步提升。電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)也表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律依據(jù)不健全、不充分、不完善或出現(xiàn)空白，同時(shí)缺少一套完善的監(jiān)督體系來規(guī)范和制約電力企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，從而加大了內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）質(zhì)控風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量如何，將直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)工作能夠成為電力企業(yè)防范和控制重大風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)電力企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。由于電力企業(yè)普遍規(guī)模較大，而且分支機(jī)構(gòu)相對(duì)較多，被審計(jì)單位與電力企業(yè)集團(tuán)公司或聯(lián)營公司有著母子公司的關(guān)系，給內(nèi)部審計(jì)工作帶來了很多困難和矛盾，如果不加強(qiáng)電力企業(yè)質(zhì)控工作，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也將隨之增加。在新的歷史條件下，“經(jīng)濟(jì)體檢”已經(jīng)成為內(nèi)部審計(jì)的重要發(fā)展方向，但個(gè)別電力企業(yè)在這方面還沒有進(jìn)行科學(xué)設(shè)計(jì)和系統(tǒng)安排，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作不夠完善，特別是由于內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制、工作體系相對(duì)比較薄弱，直接導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)質(zhì)控不夠到位，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的結(jié)合不夠緊密，質(zhì)控風(fēng)險(xiǎn)因素越來越多。

二、電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性

眾所周知，電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)屬于內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，是為電力企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)，而且也由電力企業(yè)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)。因而，從這個(gè)意義上來說，電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是相對(duì)而非絕對(duì)。這種管理體制必然會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在開展工作的過程中會(huì)受到一定的限制。為了保證電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作順利進(jìn)行，在電力企業(yè)內(nèi)部需建立和完善電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門，高度重視內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性建設(shè)。同時(shí)，建立一個(gè)良好的溝通機(jī)制，加強(qiáng)與審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)之間及其他部門之間的溝通協(xié)作，從而保證審計(jì)監(jiān)督工作高效運(yùn)行。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)制缺乏規(guī)范化

健全和完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，對(duì)于促進(jìn)電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作向縱深開展具有很強(qiáng)的基礎(chǔ)性作用。隨著電力企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作越來越重視，絕大多數(shù)電力企業(yè)都建立了相對(duì)比較完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，但仍然有一些電力企業(yè)在這方面比較薄弱，特別是規(guī)范化水平不高。有的電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作具有一定的隨意性，整體工作設(shè)計(jì)和安排缺乏規(guī)范化和系統(tǒng)性，內(nèi)部審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)都沒有通過制度的形式做出具體安排，審計(jì)工作流程也缺乏規(guī)范化，必然會(huì)導(dǎo)致出現(xiàn)一系列審計(jì)工作[2]。此外，有的電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為注重內(nèi)部審計(jì)工作的整體性和系統(tǒng)性，內(nèi)部審計(jì)工作缺乏計(jì)劃性、規(guī)劃性和戰(zhàn)略性，同樣會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）內(nèi)部審計(jì)模式缺乏常態(tài)化

目前，絕大多數(shù)電力企業(yè)在落實(shí)方面不斷加大力度，而且也在推動(dòng)常態(tài)化“經(jīng)濟(jì)體檢”工作體系建設(shè)，但仍然有一些電力企業(yè)在這方面缺乏深入研究，內(nèi)部審計(jì)模式缺乏常態(tài)化的現(xiàn)象相對(duì)較多，特別是還沒有將查病、治病、防病進(jìn)行有效結(jié)合，以防為主、查治結(jié)合的內(nèi)部審計(jì)模式仍然有待大的提升空間。電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式缺乏常態(tài)化，也表現(xiàn)為有的電力企業(yè)審計(jì)部門不注重對(duì)常態(tài)化“經(jīng)濟(jì)體檢”進(jìn)行科學(xué)設(shè)計(jì)，特別是對(duì)內(nèi)部審計(jì)的方式、內(nèi)容、頻率、對(duì)象等不夠明確，而且在應(yīng)用全生命周期理論構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)“閉環(huán)”系統(tǒng)方面不夠到位，往往會(huì)由于某一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）內(nèi)部審計(jì)人員缺乏職業(yè)化

深入分析電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，內(nèi)部審計(jì)人員缺乏職業(yè)化是其重要因素之一。目前，絕大多數(shù)電力企業(yè)都重視內(nèi)部審計(jì)人才建設(shè)，而且專業(yè)化水平相對(duì)較高，但很多內(nèi)部審計(jì)人員在財(cái)務(wù)審計(jì)方面比較專業(yè)，但綜合型、復(fù)合型、創(chuàng)新型內(nèi)部審計(jì)人才仍然相對(duì)較少，不僅制約了電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的深入開展，而且也容易造成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。有的內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)能力不強(qiáng)，新知識(shí)、新技術(shù)特別是計(jì)算機(jī)審計(jì)、大數(shù)據(jù)審計(jì)等比較薄弱，個(gè)別內(nèi)部審計(jì)人員不能經(jīng)受各方面誘惑，職業(yè)道德欠缺，必然會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素增加。

三、電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的解決途徑

（一）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性

首先，要進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性，同時(shí)加強(qiáng)審計(jì)部門與其他部門的溝通，只有這樣，才能使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)真、獨(dú)立、負(fù)責(zé)開展工作。對(duì)此，電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循“獨(dú)立性”原則，大力加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)體制改革和創(chuàng)新，明確各個(gè)部門對(duì)審計(jì)人員要求和配合，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員找準(zhǔn)自身定位，從而進(jìn)一步提升內(nèi)部審計(jì)工作的整體水平，提高電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和效率。在具體的實(shí)施過程中，要把落實(shí)中央和省委經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議精神作為重中之重，科學(xué)把握新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)工作的新職責(zé)、新使命、新定位，結(jié)合具體實(shí)踐，根據(jù)電力企業(yè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的整體情況進(jìn)行創(chuàng)新性設(shè)置[3]。為了能夠使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性更強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)由電力企業(yè)“一把手”直接領(lǐng)導(dǎo)，既要單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，也要賦予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立審計(jì)的權(quán)利。

（二）促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制規(guī)范化

只有大力加強(qiáng)電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化建設(shè)，才能使其取得更好的成效，同時(shí)也能夠促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作可持續(xù)發(fā)展。對(duì)此，電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)把促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制規(guī)范化作為重中之重，進(jìn)一步健全和完善內(nèi)部審計(jì)制度，大力加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)流程建設(shè)，特別是要對(duì)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容、主體、方式、措施、對(duì)象以及審計(jì)結(jié)果應(yīng)用等諸多環(huán)節(jié)的工作進(jìn)行制度化設(shè)計(jì)，形成《電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度》，并將PDCA 循環(huán)應(yīng)用于內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)當(dāng)中，在實(shí)踐中不斷進(jìn)行總結(jié)、提升和升華，對(duì)于好的經(jīng)驗(yàn)和做法應(yīng)當(dāng)在總結(jié)的基礎(chǔ)上融入內(nèi)部審計(jì)制度，對(duì)于存在的問題和不足要制定整改方案，待實(shí)踐檢驗(yàn)有效之后融入內(nèi)部審計(jì)制度。電力企業(yè)還要大力加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)流程建設(shè)，嚴(yán)格按照《審計(jì)法》和相關(guān)法律法規(guī)的要求制定內(nèi)部審計(jì)流程，并強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)流程的規(guī)制性作用，確保不出現(xiàn)任何操作風(fēng)險(xiǎn)。

（三）突出內(nèi)部審計(jì)模式常態(tài)化

電力企業(yè)要落實(shí)習(xí)近平總書記關(guān)于審計(jì)工作常態(tài)化“經(jīng)濟(jì)體檢”的要求，大力加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)常態(tài)化建設(shè)，努力使“經(jīng)濟(jì)體檢”更具有針對(duì)性和實(shí)效性[4]。在具體的實(shí)施過程中，電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的組織和引導(dǎo)，使他們能夠在構(gòu)建常態(tài)化“經(jīng)濟(jì)體檢”體系和機(jī)制方面不斷進(jìn)行改革和創(chuàng)新，傾力構(gòu)建查病、治病、防病“三位一體”的“經(jīng)濟(jì)體檢”工作模式，對(duì)“經(jīng)濟(jì)體檢”的方式、內(nèi)容、頻次等做出明確的規(guī)定，循因施策、一審一策、以防為主、防治結(jié)合。在突破電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式常態(tài)化方面，還要更加高度重視領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的深入開展，制定科學(xué)和完善的“風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)”監(jiān)測機(jī)制，大力加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，通過風(fēng)險(xiǎn)防控關(guān)口前移，努力在“防病”方面實(shí)現(xiàn)更大突破。著眼于發(fā)揮防病功能、保障治病效果、提升查病能力，大力加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)方法創(chuàng)新，深入開展計(jì)算機(jī)審計(jì)，同時(shí)還要大力推動(dòng)由財(cái)務(wù)審計(jì)向綜合審計(jì)轉(zhuǎn)型。

（四）抓好內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)化

人是生產(chǎn)力中最活躍的因素。只有大力加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)，才能使內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范化、系統(tǒng)性、創(chuàng)新性更強(qiáng)。電力企業(yè)要想大力推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作改革創(chuàng)新、有效防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還要認(rèn)真抓好內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)化建設(shè)，特別是要大力推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)人員由“專業(yè)化”向“職業(yè)化”轉(zhuǎn)型，積極引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)習(xí)和研究如何做好“三重壓力”下內(nèi)部審計(jì)工作，如何發(fā)揮自身的主觀能動(dòng)性有效防范和控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，只有這樣，才能適應(yīng)新時(shí)代電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作需要。大力加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的教育和培訓(xùn)，除了要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)、專業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)能力之外，重中之重的就是要引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員大力加強(qiáng)審計(jì)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)、加強(qiáng)自身思想政治建設(shè)、提升業(yè)務(wù)融合能力，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)與電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)工作、業(yè)務(wù)工作的有效結(jié)合，進(jìn)而在開展內(nèi)部審計(jì)工作的過程中體現(xiàn)職業(yè)能力和職業(yè)水準(zhǔn)，高水平、高質(zhì)量、高效益開展電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作[5]。

四、結(jié)束語

綜上所述，大力加強(qiáng)和改進(jìn)電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)于推動(dòng)電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)安全和創(chuàng)造出更多的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)電力企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展具有十分重要的作用。電力企業(yè)普遍重視內(nèi)部審計(jì)工作，特別是能夠嚴(yán)格按照法律法規(guī)組織實(shí)施，而且在落實(shí)相關(guān)政策措施方面也具有積極性和主動(dòng)性，但由于內(nèi)部審計(jì)涉及面廣，在實(shí)踐和操作過程中仍然存在很多風(fēng)險(xiǎn)因素，如果不加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高度重視，就會(huì)制約內(nèi)部審計(jì)工作的有效性。對(duì)此，電力企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)從防范和控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、質(zhì)控風(fēng)險(xiǎn)等諸多層面入手，深入分析內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，在此基礎(chǔ)上采取有效措施進(jìn)行解決，重點(diǎn)要在強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性、促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制規(guī)范化、突出內(nèi)部審計(jì)模式常態(tài)化、抓好內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)化等諸多方面加大力度，努力在防范和化解內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)過程中提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。