企業(yè)并購的稅收籌劃存在問題及對策研究

董亞芹

摘 要：企業(yè)并購涉及到多種稅務(wù)，能夠順利完成并購與稅收也有很大關(guān)系，進行稅收籌劃并不是為了減稅漏稅，而是通過企業(yè)的日常經(jīng)營活動、融資活動以及多種投資活動實現(xiàn)財務(wù)的合理稅收籌劃，文章從企業(yè)并購稅收籌劃存在的問題出發(fā)，針對以往并購經(jīng)驗對解決問題的方法進行了詳細闡述。

關(guān)鍵詞：企業(yè)并購 稅收籌劃 問題對策

一、前言

企業(yè)并購的主要目的是為了更好地實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)以方便于更加合理的配置資源，同時在制定企業(yè)并購稅收籌劃方案的同時能夠促進稅收法律法規(guī)的完善。目前隨著我國各種稅務(wù)法律的完善，企業(yè)并購稅收籌劃的可行性越來越強了。

二、對企業(yè)并購進行稅收籌劃的必要性

企業(yè)的利益達到最大化需要企業(yè)在并購過程中按照政府的政策安排自己的有關(guān)活動，最大限度利用稅收中對自身經(jīng)營有好處的條款，不僅很大程度的減輕了自身的壓力，還能夠鼓勵國家政策導(dǎo)向優(yōu)化，幫助企業(yè)進行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，符合國家的宏觀要求。

三、我國企業(yè)并購的稅收籌劃問題及原因

（一）籌劃方案實際操作性不強

大部分的企業(yè)在并購的過程中會選擇經(jīng)營有些損失的企業(yè)，能夠減輕自身的經(jīng)濟負擔(dān)，雖然虧損企業(yè)有一定的信息優(yōu)勢，但是目前的大數(shù)據(jù)環(huán)境下信息存在一定的不對稱性，也就是說并購交易并不能保證虧損企業(yè)清楚并購之后的經(jīng)營狀況。當(dāng)并購稅收籌劃的稅額比費稅額成本低很多的時候，并購方要用自身的盈利來彌補虧損。沒有做出準(zhǔn)確的盈利預(yù)測對于收購整體方案來說是失敗的。

（二）對并購的稅收籌劃的目標(biāo)存在片面的認(rèn)識

大部分企業(yè)的主要目標(biāo)是減輕稅負，屬于典型的稅收意識淡薄，實際上并購稅收籌劃并不僅僅如此。將雙方的利益和社會效益相結(jié)合考慮并購計劃，遵循綜合利益最大化原則進行稅收籌劃才是根本，制定出最優(yōu)的稅收籌劃方案。

（三）籌劃風(fēng)險意識薄弱，人員素質(zhì)偏低

進行納稅籌劃時的各種影響因素都可能成為納稅籌劃的風(fēng)險，正如其他會計業(yè)務(wù)和財務(wù)決策一樣，一旦籌劃結(jié)果和預(yù)期相差太多就可能導(dǎo)致籌劃活動以失敗告終，企業(yè)也會為此收購決策付出相應(yīng)的代價。籌劃風(fēng)險分為內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險，內(nèi)部風(fēng)險主要包括企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)以及處理問題的能力，還有企業(yè)設(shè)置管理的合理性，領(lǐng)導(dǎo)管理階層對于并購計劃實施的監(jiān)督力度等等。外部風(fēng)險中能夠造成企業(yè)經(jīng)濟損失最大的就是政策選擇錯誤，一旦企業(yè)的行為與國家并購稅收相關(guān)政策違背，企業(yè)往往要承受相當(dāng)程度的經(jīng)濟損失。

（四）并購中稅收籌劃的方案設(shè)計不合理

我國的國企和外企并購方式相對單一，支付的主要方式就是股份、股權(quán)，從實際情況出發(fā)，現(xiàn)金并購也是不太可取的。目前很多企業(yè)在設(shè)計并購方案時，不考慮自身的實際情況，影響了企業(yè)的戰(zhàn)略意圖，而且本該節(jié)省的一大筆稅收也沒有籌劃妥當(dāng)。

四、企業(yè)并購的稅收籌劃的改進策略

（一）戰(zhàn)略籌劃以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化

1、戰(zhàn)略并購稅收籌劃基本理論

為了實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略、謀求稅收利益，進行企業(yè)戰(zhàn)略稅收籌劃是非常有必要的，一方面可以站在戰(zhàn)略管理角度發(fā)揮企業(yè)稅收籌劃方面的優(yōu)勢，另外還能夠為企業(yè)發(fā)展的創(chuàng)造性、長期性進行合理謀劃，站在全局角度分析企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境，確保執(zhí)行環(huán)境能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)收購雙方的共贏。

2、籌劃成本與收益的權(quán)衡

有效稅收籌劃是保證企業(yè)并購經(jīng)濟利益最大化的有效措施，權(quán)衡籌劃要兼顧所有的商業(yè)成本，站在全面科學(xué)的角度分析有關(guān)并購的所有問題。但是在企業(yè)收購過程中面臨著很多計劃以外的問題，比如不確定性的經(jīng)濟意義在不同的信息主體方面是不對稱的，其他的非稅成本也會影響稅收籌劃整體安排，綜上所述在企業(yè)進行收購之前，一定要綜合非稅成本的增加問題，減少不必要的稅收糾紛。

3、當(dāng)前利益與長遠利益的權(quán)衡

收獲機會往往伴隨著面臨相應(yīng)的風(fēng)險，在進行成本收益分析時，應(yīng)該考慮到資金是非常有限的，然后應(yīng)該進行收益和成本的量化，控制在一個合理的范圍內(nèi)，因此在并購稅收籌劃的過程中最好借鑒財務(wù)管理的分析方法，結(jié)合投資和并購的兩方面經(jīng)驗確定比較期限、計算籌劃成本、折算籌劃收益、比較稅收中投資和收益的大小。

（二）防范與控制企業(yè)并購中的稅務(wù)風(fēng)險

1、提高企業(yè)稅收籌劃人員的素質(zhì)

保證企業(yè)內(nèi)部的并購人員對于稅收籌劃認(rèn)識是比較全面的，而且能夠掌握并購活動的基本理念，參考并購的稅收籌劃問題。企業(yè)并購的稅收籌劃綜合性非常強，籌劃人員最好具備復(fù)合性素質(zhì)，能夠掌握基本的經(jīng)濟理論、政治動向等方面知識，還要精通稅收籌劃專業(yè)知識，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部管理、財務(wù)管理、會計制度的要求，提升自身的創(chuàng)新應(yīng)變能力，能夠及時對并購過程發(fā)生的變故做出調(diào)整方案。

2、建立企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管理組織

建立企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管理組織要根據(jù)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險的基本管理要求以及企業(yè)經(jīng)營的特點，要求工作人員能夠明確自身的職責(zé)，還要求其他部門積極配合稅收籌劃工作的開展。對于規(guī)模不是很大的企業(yè)來說，因為組織機構(gòu)設(shè)置相對不是很完善，因此可以聘用稅收籌劃方面的專家；相對來說，對于規(guī)模比較大或者成長速度比較快的企業(yè)來說，在企業(yè)內(nèi)部建立稅務(wù)管理機構(gòu)是非常有遠見的決定。除此之外，企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)管理機構(gòu)應(yīng)該明確自身職責(zé)，包括制定風(fēng)險管理制度、完善其他的涉稅規(guī)章制度等、提供稅務(wù)風(fēng)險管理建議、參與企業(yè)并購決定并且進行稅務(wù)影響分析、組織實施企業(yè)并購的稅收籌劃風(fēng)險識別、評估、檢測并且實施相對應(yīng)的解決措施，為提高稅務(wù)人員的整體素質(zhì)還應(yīng)該定期組織稅務(wù)知識培訓(xùn)。

3、加強風(fēng)險意識積極應(yīng)對風(fēng)險

進行稅務(wù)風(fēng)險評估并及時做出識別、應(yīng)對對于提高稅收籌劃人員的綜合素質(zhì)來說也是非常重要的。首先就是識別風(fēng)險，企業(yè)只有能夠識別自身存在什么風(fēng)險，進行基本控制和防范才能夠有效的確定風(fēng)險管理的策略。企業(yè)應(yīng)該對外部和內(nèi)部信息進行一個持續(xù)、系統(tǒng)的收集，按照步驟和規(guī)范的經(jīng)營活動業(yè)務(wù)流程進行風(fēng)險識別。其次是評估風(fēng)險，對于風(fēng)險的數(shù)量、后果進行全方位的衡量和估計，對于風(fēng)險發(fā)生的程度和概率進行規(guī)?；嬎?。最后就是應(yīng)對風(fēng)險的措施，對于不同程度、不同方面的風(fēng)險，在考慮效益和解決成本的前提下，合理設(shè)計控制機制。

五、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)并購稅收籌劃其實相當(dāng)于在調(diào)節(jié)一種此消彼長的關(guān)系，追求最終綜合價值最大化是企業(yè)經(jīng)營的主要目的，科學(xué)性、合理性的稅收籌劃能夠防止納稅掉入一個稅法陷阱，還能夠減少不必要的、重復(fù)的稅收成本，但是不等于可以偷稅漏稅。除此之外，稅收籌劃對于企業(yè)和并購企業(yè)來說，都能夠鍛煉內(nèi)部稅務(wù)人員的工作能力，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。

參考文獻：

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