信息對(duì)稱(chēng)與會(huì)計(jì)信息

崔亞楠 王蕾

摘 要：論文以西方經(jīng)濟(jì)學(xué)大師有關(guān)信息不對(duì)稱(chēng)研究態(tài)勢(shì)為背景，以我國(guó)青年學(xué)者有關(guān)信息對(duì)稱(chēng)研究成果為參照，揭示了當(dāng)前信息不對(duì)稱(chēng)的嚴(yán)重影響及原因，論證了信息左右決策，決策需要高質(zhì)量信息的內(nèi)在關(guān)系，明確提出信息對(duì)稱(chēng)應(yīng)是遏制公司少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)造假意愿，治理信息造假的主要舉措，而“九一十五”方案則是實(shí)現(xiàn)信息對(duì)稱(chēng)，實(shí)現(xiàn)信息及時(shí)、真實(shí)、有效的可靠途徑。

關(guān)鍵詞：信息與決策 信息與會(huì)計(jì) 信息對(duì)稱(chēng) “九一十五”方案

基金項(xiàng)目：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)青年學(xué)者柴美群博士主持的河北省社會(huì)科學(xué)發(fā)展研究課題（課題編號(hào)：201702120205）的階段性研究成果。

一、引言

在不少人印象中，信息不對(duì)稱(chēng)是西方經(jīng)濟(jì)學(xué)大師的研究領(lǐng)域，并有十多人因研究信息不對(duì)稱(chēng)，探索通過(guò)多次博弈實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)均衡的經(jīng)濟(jì)模式獲得諾獎(jiǎng)，認(rèn)為信息對(duì)稱(chēng)為不可能。我國(guó)有少數(shù)青年學(xué)者對(duì)信息對(duì)稱(chēng)又躍躍欲試，旨在通過(guò)理論論證和實(shí)驗(yàn)驗(yàn)證實(shí)現(xiàn)信息對(duì)稱(chēng)。筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息占企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息75%以上，若要證實(shí)信息確能對(duì)稱(chēng)首先應(yīng)從會(huì)計(jì)信息開(kāi)始。

二、何謂信息對(duì)稱(chēng)

信息對(duì)稱(chēng)是信息不對(duì)稱(chēng)的對(duì)立面。信息不對(duì)稱(chēng)一般是指某些參與人擁有而另一些參與人不擁有的信息，且這種信息的虛實(shí)真假第三方很難驗(yàn)證，既使驗(yàn)證在經(jīng)濟(jì)上往往不合算。信息對(duì)稱(chēng)與其相反，根據(jù)柴美群博士的研究成果，信息對(duì)稱(chēng)是指委托代理雙方擁有的信息在數(shù)量、質(zhì)量、構(gòu)成、密度和時(shí)效上大體一致，即委托人在重大決策、評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)和監(jiān)管代理人方面所需信息基本上都可獲取。

上述概念中，

信息數(shù)量是指擁有信息量化的多少；

信息質(zhì)量是指擁有信息的真實(shí)程度；

信息構(gòu)成是指各類(lèi)信息間的結(jié)構(gòu)和比重；

信息密度是指同類(lèi)信息連續(xù)獲取的時(shí)間間隔；

信息時(shí)效是指獲取信息的及時(shí)性和效用性。

三、信息左右決策

（一）會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)

眾所周知，信息很重要，重要到能左右決策。我國(guó)古代著名軍事格言“知已知彼，百戰(zhàn)不殆”旨在說(shuō)明信息決定戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)和戰(zhàn)爭(zhēng)勝負(fù)。

會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)是什么？盡管我國(guó)兩位著名會(huì)計(jì)大師葛家澍和閆達(dá)五，一個(gè)提出信息系統(tǒng)論，一個(gè)提出管理活動(dòng)論，但信息系統(tǒng)論并不排除會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，管理活動(dòng)論也不否認(rèn)會(huì)計(jì)為要管理、監(jiān)督，先要核算提供信息。

（二）會(huì)計(jì)信息左右企業(yè)決策

1、決策就是對(duì)信息的比較

所謂決策一般認(rèn)為是指在眾多可行方案中選擇一個(gè)令人滿(mǎn)意的方案的過(guò)程。概念中，可行方案由信息構(gòu)成，滿(mǎn)意方案由信息顯示，決策的核心“選擇”則是對(duì)若干構(gòu)成可行方案的不同信息進(jìn)行比較和抉擇。

2、信息的提供

在企業(yè)，決策所需信息由誰(shuí)提供？企業(yè)是以盈利為目的的基層經(jīng)濟(jì)組織，信息由供產(chǎn)銷(xiāo)存、人財(cái)質(zhì)保（質(zhì)量檢測(cè)和環(huán)境保護(hù)）等部門(mén)分別提供各轄領(lǐng)域的信息。但這些信息需要綜合，最終綜合到企業(yè)目標(biāo)即利潤(rùn)中。從利潤(rùn)這一主體目標(biāo)分析，只有會(huì)計(jì)提供的信息最為綜合，它將其它職能部門(mén)提供的有關(guān)人的、物的、質(zhì)的、保的各種可加總和不可加總的指標(biāo)，用資金這一價(jià)值形式進(jìn)行集成，集成為能夠體現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表。

3、會(huì)計(jì)信息左右企業(yè)決策

信息左右決策，決策依賴(lài)信息。

比如論證一投資方案。為了決策首先要提出若干可行方案，方案內(nèi)容主要包括項(xiàng)目投資額，若干年每年收入、成本和利潤(rùn)以及技術(shù)、環(huán)保、政策等方面的可行性。其中最關(guān)鍵的應(yīng)是項(xiàng)目存續(xù)期內(nèi)每年凈利潤(rùn)以及按一定貼現(xiàn)率計(jì)算的凈現(xiàn)值。只有方案的凈現(xiàn)值總額為正方案可行，總額最高方案中選?？梢?jiàn)方案選擇中財(cái)務(wù)指標(biāo)是中心，而財(cái)務(wù)指標(biāo)全由會(huì)計(jì)測(cè)算提供，即信息左右決策。

（三）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

信息左右決策，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)信息主要由會(huì)計(jì)提供。這種信息應(yīng)是及時(shí)、真實(shí)、有效的，現(xiàn)行會(huì)計(jì)質(zhì)量能達(dá)到嗎？顯然差距很大，主要表現(xiàn)在：

1、及時(shí)性

決策，比如紀(jì)檢巡視、案件偵破、方案擬定和選擇、預(yù)算編制和批準(zhǔn)，作業(yè)進(jìn)度管控和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督等都需要及時(shí)、甚至是即時(shí)的信息。我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露，哪怕是上市公司也是年后兩三個(gè)月，中小企業(yè)則在半年之后。

2、真實(shí)性

翻開(kāi)報(bào)紙雜志，打開(kāi)新聞網(wǎng)頁(yè)，會(huì)計(jì)造假、兩本賬、三本賬屢見(jiàn)不鮮，一些中小企業(yè)更為突出。會(huì)計(jì)信息不客觀、不真實(shí)、虛假信息不絕于耳，嚴(yán)重制約著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

四、信息造假及治理

現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息造假已是不少企業(yè)的通病，對(duì)此應(yīng)把如何實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)人不敢造假、不能造假、不想造假作為研究重點(diǎn)。

偽造假單據(jù)、假發(fā)票、假報(bào)表、假信息犯罪活動(dòng)都與會(huì)計(jì)有關(guān)，都由會(huì)計(jì)人員親手操辦。但是這種信息造假應(yīng)由會(huì)計(jì)承擔(dān)全責(zé)嗎？

（1）會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則、制度絕不允許會(huì)計(jì)人員造假；

（2）會(huì)計(jì)職業(yè)道德也不容忍會(huì)計(jì)人員造假；

（3）會(huì)計(jì)人員造假將失去職稱(chēng)晉升甚至崗位職業(yè)；

（4）造假不能為個(gè)人帶來(lái)實(shí)惠。

信息造假治理：

1、不敢假

嚴(yán)格財(cái)會(huì)法規(guī)制度，加大懲治力度，一旦發(fā)現(xiàn)信息造假，加倍懲處毫不手軟，使造假人真切感受到造假后果無(wú)比嚴(yán)重?zé)o法承受。

2、不能假

細(xì)化財(cái)會(huì)法規(guī)制度，在規(guī)章制度的操作、細(xì)則、解釋上做足做實(shí)，實(shí)現(xiàn)信息對(duì)稱(chēng)基礎(chǔ)上的管理隨控、會(huì)計(jì)隨算、審計(jì)隨審的嚴(yán)密監(jiān)督制度，杜絕會(huì)計(jì)造假的各種可能，使造假人真切感到毫無(wú)造假機(jī)會(huì)。

3、不想假

強(qiáng)化理想信念教育，強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，大大提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)和道德水準(zhǔn)，使會(huì)計(jì)人員真切認(rèn)為造假為另類(lèi)，人人忠誠(chéng)職業(yè)操守。

五、信息對(duì)稱(chēng)方案

既然企業(yè)信息造假主要在經(jīng)濟(jì)信息，而經(jīng)濟(jì)信息又主要體現(xiàn)為會(huì)計(jì)信息，那么治理信息造假思路就應(yīng)主要從會(huì)計(jì)嚴(yán)防啟動(dòng)。

（一）九大核對(duì)

防止造假，實(shí)現(xiàn)信息對(duì)稱(chēng)的設(shè)計(jì)路徑首先要明確從九個(gè)方面對(duì)有關(guān)信息進(jìn)行核對(duì)，以核對(duì)確認(rèn)信息的客觀真實(shí)。

1、錢(qián)物核對(duì)

在實(shí)體公司，一般不存在有錢(qián)無(wú)物，有物無(wú)錢(qián)的經(jīng)濟(jì)信息，錢(qián)物核對(duì)是一切核對(duì)的基點(diǎn)；

2、實(shí)額核對(duì)

在成本類(lèi)賬戶(hù)中，將實(shí)際成本與實(shí)額成本相核對(duì)，著重核查實(shí)際成本脫離定額成本超出合理區(qū)間的信息；

3、實(shí)預(yù)核對(duì)

在費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)中，將實(shí)際費(fèi)用與費(fèi)用預(yù)算相核對(duì)，著重核查實(shí)際費(fèi)用脫離預(yù)算規(guī)定超出合理區(qū)間的信息；

4、錢(qián)務(wù)核對(duì)

在三大費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)中，將實(shí)耗資金與對(duì)應(yīng)業(yè)務(wù)相核對(duì)，著重核查錢(qián)務(wù)不符從中謀利的腐敗行為；

5、雙重核對(duì)

在收入類(lèi)賬戶(hù)中，將實(shí)際收入中的價(jià)格、數(shù)量與收入預(yù)算中的價(jià)格、數(shù)量進(jìn)行雙重核對(duì)，著重核查差異超出合理區(qū)間的信息；

6、雙價(jià)核對(duì)

把關(guān)聯(lián)方交易中的成交價(jià)與市價(jià)、與行業(yè)單位平均成本相核對(duì)，著重核查差異超出合理區(qū)間的信息；

7、雙總核簽

對(duì)預(yù)算沒(méi)有涉及的例外收入和支出，由總經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)雙重核對(duì)簽字方準(zhǔn)記錄；

8、全員核對(duì)

對(duì)經(jīng)理人的“三公經(jīng)費(fèi)”，按人頭、日期、標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)際支出、超支大小、超支原因等內(nèi)容，在公司網(wǎng)站及時(shí)發(fā)布，讓公司員工廣泛參與核對(duì)。

（二）一組數(shù)據(jù)庫(kù)

核對(duì)不能靠手工技術(shù)，應(yīng)在數(shù)據(jù)庫(kù)完成以實(shí)現(xiàn)核對(duì)的及時(shí)性。九大核對(duì)的數(shù)據(jù)庫(kù)不是一個(gè)而是一組，包括資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)等一級(jí)數(shù)據(jù)庫(kù)和二級(jí)、三級(jí)、四級(jí)和五級(jí)等五個(gè)級(jí)別。

（三）十種技術(shù)

會(huì)計(jì)披露的信息多是期末的、集成的，而核對(duì)所需信息又都是實(shí)時(shí)的、原始的。十種技術(shù)是指將集成信息分解為原始信息的轉(zhuǎn)換技術(shù)，其中又細(xì)分內(nèi)審六種、外審四種。比如，內(nèi)審的：一是指令接受技術(shù)，二是信息提取技術(shù)，三是信息排序技術(shù)，四是信息核對(duì)技術(shù)，五是異常信息剝離技術(shù)，六是內(nèi)審報(bào)告技術(shù)。外審的：七是信息分離技術(shù)，八是信息還原技術(shù)，九是信息組合技術(shù)，十是異常信息報(bào)警技術(shù)。

（四）五項(xiàng)改進(jìn)

核對(duì)需要原始、及時(shí)、連續(xù)的信息，現(xiàn)行會(huì)計(jì)不能提供。五項(xiàng)改進(jìn)是指對(duì)收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)四類(lèi)賬戶(hù)和會(huì)計(jì)憑證（包括記賬憑證和原始憑證）五個(gè)信息載體通過(guò)內(nèi)容加注和技術(shù)加注，改進(jìn)現(xiàn)行賬證的項(xiàng)目和結(jié)構(gòu)，以滿(mǎn)足錢(qián)物核對(duì)所需的源頭數(shù)據(jù)。

在此要特別強(qiáng)調(diào)的是，內(nèi)容加注是指根據(jù)核對(duì)需要在現(xiàn)行賬證提供信息基礎(chǔ)上增加物料編號(hào)（以便數(shù)據(jù)庫(kù)識(shí)別），上下工序或前后流程（以便快速核查、強(qiáng)化內(nèi)控），定額或預(yù)算指標(biāo)（以便標(biāo)準(zhǔn)明確、方便核對(duì)）以及量差和價(jià)差（設(shè)定合理差異區(qū)間，便于判斷是否正常）。

技術(shù)加注是指根據(jù)內(nèi)容加注在賬證上增加相應(yīng)欄目。

六、研究結(jié)論

論文的研究結(jié)論歸納為以下幾點(diǎn)：

（1）信息左右決策，決策需要高質(zhì)量信息，信息高質(zhì)量體現(xiàn)在信息的及時(shí)、真實(shí)和有效等方面；

（2）及時(shí)、真實(shí)、有效的高質(zhì)量信息就是對(duì)稱(chēng)的信息；

（3）信息對(duì)稱(chēng)是經(jīng)濟(jì)、管理領(lǐng)域研究的一個(gè)大亮點(diǎn)；

（4）實(shí)現(xiàn)信息對(duì)稱(chēng)的有效途徑是“九一十五”方案。

參考文獻(xiàn)：

[1]柴美群.公司治理研究：長(zhǎng)效監(jiān)督和信息公開(kāi)[M].電子科技大學(xué)出版社（成都），2016.

[2]葛家澍.會(huì)計(jì)學(xué)[M].廈門(mén)大學(xué)出版社（廈門(mén)），1984.