事項會計對會計信息失真的治理及實施問題分析

陶娜

摘 要：會計信息失真是會計學(xué)研究領(lǐng)域的重要課題，至今仍困擾著世界各國。本文針對當(dāng)前對會計信息失真治理存在的不足進(jìn)行分析，并提出了基于會計信息失真視角下事項會計的防治方法，對事項會計如何治理每個會計實務(wù)環(huán)節(jié)中的具體實施過程可能遇到的問題作出解釋，并將事項會計引入到會計處理流程中，進(jìn)而大大緩解會計信息失真現(xiàn)象的發(fā)生。

關(guān)鍵詞：會計管理 會計信息失真 事項會計

一、事項會計簡述

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)代會計管理中，單一計價的傳統(tǒng)會計越來越不能滿足高度綜合的財務(wù)信息需求，導(dǎo)致會計信息使用者“決策”困難。1969年，美國學(xué)者George H.Sorter提出了“事項會計”的思想。在“事項會計”思想下，所提供的會計信息應(yīng)是最原始的經(jīng)濟(jì)事項信息，用以滿足未知、不可知的會計信息使用者的實際需求，并由會計信息使用者對會計信息進(jìn)行總合與評價。

事項法具有突出的特點，其在基本假定上對用戶需求是未知的，會計處理過程中減少了價值判斷，會計的目標(biāo)是提供最原始、最基礎(chǔ)的事項信息，并且會計數(shù)據(jù)匯總程度較低，包含了各種相關(guān)計量屬性。事項會計的這些特點使其在會計信息披露中具備以下優(yōu)點：一是尊重信息使用者的個人偏好，滿足個性需求；二是提供多重計量屬性；三是提高會計信息透明度；四是實現(xiàn)管理會計與財務(wù)會計的融合；五是能夠?qū)崿F(xiàn)會計目標(biāo)的“受托責(zé)任觀”與“決策有用觀”。

二、事項會計對會計信息失真的治理

（一）事項會計信息系統(tǒng)設(shè)計

從事項會計的特點可知，事項會計下的會計信息量非常大，容易引起信息超載，而且事項會計下，會計信息使用者需要自己對會計信息進(jìn)行處理，這導(dǎo)致不同使用者對會計信息的處理方式、標(biāo)準(zhǔn)以及結(jié)果不同，無法實現(xiàn)會計信息之間的可比及適切，這就需要對事項會計的報告模式進(jìn)行改進(jìn)和設(shè)計。

首先，面對會計信息不可比的問題，采取圍繞一種標(biāo)準(zhǔn)報告進(jìn)行按需編報，即將原始基礎(chǔ)信息與傳統(tǒng)統(tǒng)一的財務(wù)報告一同提供給需求者，用以滿足需求者的個性化加工；其次，面對事項會計下的會計信息超載問題，引入計算機(jī)技術(shù)，利用計算機(jī)開發(fā)更好的財務(wù)報告界面，將各類會計信息進(jìn)行歸納分類，并在財務(wù)報告界面中做出明確的顯示，這樣可以滿足各類信息需求者的個性化要求，進(jìn)而生成其想要的信息。那么經(jīng)過改進(jìn)后的事項會計信息系統(tǒng)，將原始的經(jīng)濟(jì)事項信息以分類、分條的方式存儲于事件數(shù)據(jù)庫和方法庫，并在財務(wù)報告界面中生成滿足橫向、縱向可比性的會計信息框架。

（二）對各部門信息過濾和信息曲解的治理

從會計實務(wù)的實踐來看，單位部門對會計信息的過濾和信息曲解無非是為達(dá)到一定的目的，而手段則多是原始憑證造價，結(jié)果是會計信息失真。單位各部門對會計信息中的原始憑證造假雖然會造成事項法也沒有好辦法進(jìn)行制止，但事項會計下要求單位各部門都要提供原始財務(wù)信息，這使得及時其中一個部門篡改了原始憑證，但從其他關(guān)聯(lián)部門獲得的原始信息中依然可以或者篡改的信息，這一定程度上實現(xiàn)了單位各部門之間的相互牽制。此外，在事項會計下，由于引入計算機(jī)技術(shù)，因此各部門的會計信息都可以通過計算機(jī)進(jìn)行自動校對，這實際上是對審計中函證程序的制度化，這使得會計信息管理中，更容易發(fā)現(xiàn)某部門對會計信息過濾和信息曲解的情況，從而實現(xiàn)部門會計信息失真的治理。

（三）對會計部門信息過濾和信息曲解的治理

單位會計部門時會計信息的主要處理和管理部門，會計部門對會計信息過濾和信息曲解主要是人為故意和會計準(zhǔn)則缺陷兩個原因?qū)е碌?，而實現(xiàn)人為故意造成會計信息失真的途徑有兩種，即對原始憑證造價，以及違背客觀反映的原則，即在對會計信息進(jìn)行處理時，會計信息使用者出于自身利益的追求，以不客觀的方式選擇對自己有利的會計處理方法達(dá)到會計信息過濾和信息曲解。針對會計部門的這種會計信息失真的情況，在事項會計下，會計信息是所有的原始基礎(chǔ)信息，包括各部門的所有事項的時間、金額以及相關(guān)人員等信息明細(xì)，而信息的使用者只要編制適合自己的財務(wù)報表即可，這就使得各部門無法根據(jù)自己的利益選擇會計處理方法來實現(xiàn)會計信息過濾和信息曲解。

（四）對會計信息使用者的信息過濾和信息曲解的治理

對會計信息失真進(jìn)行分析可知，造成會計信息失真主要包括三個環(huán)節(jié)，即單位各部門對會計信息過濾和信息曲解、單位財務(wù)部門對會計信息過濾和信息曲解、會計信息使用者對會計信息過濾和信息曲解。針對會計信息使用者對會計信息過濾和信息曲解為，事項會計下，所有會計信息使用者都會得到一份長達(dá)幾十頁的專業(yè)化很強(qiáng)的報告，并且還會向會計信息使用者提供會計報告界面，用以滿足使用者的個性化需求。此外，在事項會計下所形成的會計信息加工市場也會大大緩解會計信息使用者對會計信息過濾和信息曲解。

三、事項會計實施過程可能遇到的問題解釋

一是事項會計在實踐實施中可能遇到的操作性問題，比如多數(shù)單位并不愿意完全披露所有原始信息，而實際上，事項會計與傳統(tǒng)會計模式一樣，其最終披露的會計信息同樣是會計信息供需雙方最終的博弈結(jié)果，對于能披露的信息是原始最初狀態(tài)，而不被雙方認(rèn)可的披露的信息，則不用詳細(xì)披露。

二是事項會計與會計信息在實踐操作中的可比性問題，因為在事項會計下，只披露原始的事項信息，而會計信息則是由信息使用者來加工，不同使用者的個性需求與會計方法選擇將會導(dǎo)致事項會計與會計信息之間缺乏可比性。但實際來看，這種問題是不必?fù)?dān)心的，因為在實踐操作中可采取圍繞一種標(biāo)準(zhǔn)報告進(jìn)行按需報告的方法，這樣反而會增加事項會計與會計信息之間的可比性。

三是由于事項會計下大量原始信息披露造成的信息超載問題，即導(dǎo)致會計信息使用者的信息超載。但事實顯示，會計信息超載并非事項會計的問題，傳統(tǒng)會計也存在這種問題。在事項會計下，未解決會計信息超載問題，運用計算機(jī)技術(shù)開發(fā)會計報表界面，根據(jù)需求對會計信息進(jìn)行整理，使其井然有條，將會很大程度上緩解信息超載問題。

會計信息失真一直是困擾會計研究領(lǐng)域的重要難題，在傳統(tǒng)會計模式下，傳統(tǒng)的治理方法并不足以遏制會計信息失真的現(xiàn)象。本文結(jié)合會計失真中單位各部門的信息過濾與信息曲解、單位會計部門的信息過濾與信息曲解、會計信息使用者的信息過濾與信息曲解，從事項會計的視角提出了治理方法，結(jié)果顯示事項會計對治理會計信息失真具有積極的作用。

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