慈善捐贈(zèng)行為與盈余管理的關(guān)系論述

王炳凱

【摘要】本文通過總結(jié)有關(guān)慈善捐贈(zèng)與盈余管理關(guān)系的學(xué)者論點(diǎn)后，對(duì)我國(guó)慈善捐贈(zèng)行為提出針對(duì)性建議。

【關(guān)鍵詞】慈善捐贈(zèng) 盈余管理

一、緒論

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展、社會(huì)意識(shí)的不斷進(jìn)步，公眾也越加關(guān)注和認(rèn)可慈善捐贈(zèng)行為。顯而易見的是，慈善捐贈(zèng)有利于促進(jìn)我國(guó)和諧社會(huì)建設(shè)，有效提高人民群眾的福祉，是實(shí)現(xiàn)建立公平公正社會(huì)的有效途徑之一。而企業(yè)作為我國(guó)慈善捐贈(zèng)的領(lǐng)頭羊，對(duì)我國(guó)慈善事業(yè)的發(fā)展做出了不可磨滅的貢獻(xiàn)。但是為什么追逐利潤(rùn)的企業(yè)會(huì)熱衷于本質(zhì)上是一種經(jīng)濟(jì)利益直接流出企業(yè)的事件呢？

二、慈善捐贈(zèng)與盈余管理的關(guān)系

眾所周知，委托代理問題的存在使得管理者與其他利益相關(guān)者的利益并不總是一致，管理者為了追逐個(gè)人利益會(huì)從事盈余操縱。而眾多學(xué)者們通過研究發(fā)現(xiàn)，慈善捐贈(zèng)是企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的手段之一。慈善捐贈(zèng)可以引發(fā)利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)的認(rèn)同，促進(jìn)產(chǎn)品銷售的增長(zhǎng)，即慈善捐贈(zèng)與企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效有著顯著的積極關(guān)系。那么，如果說慈善捐贈(zèng)可以引發(fā)利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)的關(guān)注，勢(shì)必也會(huì)產(chǎn)生一種力量約束企業(yè)管理者的不誠(chéng)信行為。所以，在此觀點(diǎn)下，慈善捐贈(zèng)可以抑制盈余管理行為，可以作為一種替代機(jī)制，提高企業(yè)的綜合治理水平。

但是，也有學(xué)者認(rèn)為，進(jìn)行盈余操縱的管理者更加有動(dòng)機(jī)開展慈善捐贈(zèng)活動(dòng)。他們認(rèn)為當(dāng)管理者做出一些“虧心事”時(shí)，會(huì)急于尋找一種途徑來轉(zhuǎn)移外部利益相關(guān)者的視線焦點(diǎn)。慈善捐贈(zèng)是獲取利益相關(guān)者支持的有效手段，這種“得天獨(dú)厚”的優(yōu)勢(shì)也會(huì)讓管理者更加青睞于此。所以較之其他企業(yè)，開展慈善捐贈(zèng)活動(dòng)的企業(yè)通常是盈余操控嚴(yán)重的一批。所以持此觀點(diǎn)的學(xué)者認(rèn)為慈善捐贈(zèng)被管理者作為一種塹壕工具掩蓋其不當(dāng)行為。

三、政策性建議

通過上述論述，學(xué)者們對(duì)于有關(guān)慈善捐贈(zèng)和盈余管理的關(guān)系持不同的意見，盈余管理無疑會(huì)損害利益相關(guān)者利益，對(duì)社會(huì)影響危害巨大，必須采取一定的手段予以制止。本文通過思考分析，提出以下幾點(diǎn)建議：

應(yīng)當(dāng)完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)慈善捐贈(zèng)披露。內(nèi)部控制通過加強(qiáng)內(nèi)部管理，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程的監(jiān)督可以有效防止盈余管理的發(fā)生，一個(gè)良好的內(nèi)部環(huán)境使得組織分工明確、結(jié)構(gòu)清晰，有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制減少會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)讓內(nèi)控定位更為準(zhǔn)確。有效的控制活動(dòng)可以防范會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)中的差錯(cuò)，而流暢的信息溝通加強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，最后有效執(zhí)行的內(nèi)部監(jiān)督可以防止管理層互相串通。所以一個(gè)合理有效的內(nèi)部控制可以有效降低代理成本，也一定會(huì)減少信息不對(duì)稱的差異。信息不對(duì)稱的降低一方面使管理者難以為了追逐個(gè)人私利從事盈余管理的機(jī)會(huì)，同時(shí)也給了利益相關(guān)者監(jiān)督管理層行為的條件。所以一個(gè)合理有效的內(nèi)部控制即是保證企業(yè)良好運(yùn)作的重要因素之一，也是保證慈善捐贈(zèng)的開展是以提高社會(huì)福祉為動(dòng)機(jī)的重要前提條件。

此外，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)加強(qiáng)慈善捐贈(zèng)信息的具體流向等細(xì)節(jié)，讓利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)慈善捐贈(zèng)行為給予合理恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)，并對(duì)管理層自利行為予以監(jiān)督防止管理者以慈善捐贈(zèng)之名進(jìn)行利益輸送。

（2）加強(qiáng)慈善捐贈(zèng)法制建設(shè)，強(qiáng)化監(jiān)管部門工作，提高監(jiān)管力度。如果強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制制度是從內(nèi)部防止管理者的自利行為，那么一個(gè)有效的外部治理環(huán)境也是防止管理者私利行為的必要因素。只有內(nèi)外部同時(shí)監(jiān)督治理。首先，國(guó)家應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)有關(guān)慈善捐贈(zèng)的法制建設(shè)，一個(gè)強(qiáng)有力的規(guī)章制度是執(zhí)行懲處機(jī)制的基礎(chǔ)條件，而完善的法制法規(guī)是防止一小部分人鉆空子的基本前提。所以只有首先從宏觀環(huán)境下對(duì)管理者的不當(dāng)行為嚴(yán)加約束，才會(huì)對(duì)某些道德不足的人產(chǎn)生有效震懾力，在一定程度上阻礙他們損害他人利益行為。

除了在法制制度確立約束禁止的條例外，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)相關(guān)監(jiān)管部門的工作，提高監(jiān)管力度。顯然，一個(gè)完善的制度如果殃乏有效的監(jiān)督也是一個(gè)空架子。現(xiàn)如今，我國(guó)企業(yè)道德問題依然時(shí)有發(fā)生，給社會(huì)造成了嚴(yán)重的負(fù)面影響，極大損害了社會(huì)公眾的利益。顯然這與監(jiān)管部門監(jiān)督不力有著不可分割的關(guān)系。國(guó)家應(yīng)當(dāng)形成責(zé)任制度，一方面要求監(jiān)管部門嚴(yán)防嚴(yán)打投機(jī)行為，加大懲處力度，對(duì)企業(yè)違法違規(guī)問題嚴(yán)肅處理。令一方面形成責(zé)任制，并對(duì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的工作不定期進(jìn)行檢查，當(dāng)問題發(fā)生時(shí)深入探究是否系個(gè)別監(jiān)管人員的工作失職失效，如若確系由監(jiān)管機(jī)構(gòu)工作不力導(dǎo)致問題的發(fā)生，加大力度嚴(yán)加懲處。使監(jiān)管機(jī)構(gòu)不敢、不能、不想松懈工作。從企業(yè)外部創(chuàng)立一個(gè)良好的監(jiān)管環(huán)境。

（3）加強(qiáng)社會(huì)宣傳，有效實(shí)施社會(huì)監(jiān)管。在以上基礎(chǔ)上，還應(yīng)當(dāng)充分調(diào)動(dòng)并利用社會(huì)資源，比如媒體、網(wǎng)絡(luò)、電視或其社會(huì)組織對(duì)企業(yè)行為進(jìn)行監(jiān)督。一方面，應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)的慈善行為予以肯定，積極褒揚(yáng)其善行，做好事就留名，向社會(huì)傳遞“送人玫瑰，手留余香”的正能量。另一方面，也要充分調(diào)動(dòng)社會(huì)公眾的力量，對(duì)企業(yè)行為持續(xù)關(guān)注并監(jiān)督。防止企業(yè)的私利行為，防止作為少部分人投機(jī)的工具，保證慈善事業(yè)的良性發(fā)展。

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