國有企業(yè)內(nèi)部審計開展經(jīng)濟效益審計的難點和解決途徑

宋莉麗

眾所周知，隨著市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，這就對現(xiàn)代企業(yè)制度提出新的改革要求，這就更加需要內(nèi)部經(jīng)濟審計，其在企業(yè)管理的作用和影響力越來越重要。

一、前言

內(nèi)部經(jīng)濟效益審計是市場經(jīng)濟條件下企業(yè)發(fā)展的必經(jīng)環(huán)節(jié)。特別是在建立現(xiàn)代企業(yè)制度的過程中，原先傳統(tǒng)的國有企業(yè)財務(wù)收支審計根本已經(jīng)嚴重脫離企業(yè)內(nèi)部管理的實際需要。而為了更好地迎合這一發(fā)展形勢，國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的理論和實踐都已經(jīng)發(fā)生劇變，并進一步朝向經(jīng)濟效益審計方向發(fā)展。本文主要圍繞就國有企業(yè)內(nèi)部審計開展經(jīng)濟效益審計的難點和解決途徑作簡要分析。

二、基于國有企業(yè)內(nèi)部審計當前發(fā)展現(xiàn)狀

（一）國有企業(yè)是市場化經(jīng)營模式，然而市場環(huán)境是瞬息萬變的，這就要求著國有企業(yè)的經(jīng)營管理模式和監(jiān)督機制要以市場環(huán)境為基礎(chǔ)，這樣才能更好地適應(yīng)市場環(huán)境。

（二）國有企業(yè)包含的領(lǐng)域和行業(yè)有很多，而不同領(lǐng)域的操作模式都會存在著很大的區(qū)別，特別需要專業(yè)化運營，以保證企業(yè)內(nèi)部核心競爭力，因此專業(yè)化經(jīng)營模式的創(chuàng)新能夠進一步保證該行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。然而，國有企業(yè)專業(yè)化經(jīng)營模式制約著內(nèi)部審計工作的正常開展。

（三）在全球化經(jīng)濟快速發(fā)展的局勢下，國有企業(yè)也逐漸向著國家化接軌，但同時也讓企業(yè)的發(fā)展承擔更大的風險，導(dǎo)致管理與控制難度劇增，所以當前國有企業(yè)審計部門需要重點思考的問題就是如何將“免疫系統(tǒng)”的作用充分發(fā)揮出來。

三、國有企業(yè)內(nèi)部審計開展經(jīng)濟效益審計的難點

（一）國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟效益審計很難解決真實性問題

真實性是財務(wù)審計的最關(guān)鍵的一部分。然而，從目前的發(fā)展形勢來說，國有企業(yè)仍面臨著一些歷史上遺留下來的問題。例如出現(xiàn)資產(chǎn)不明現(xiàn)象；一些即將報廢的存貨不僅不提前采取提存貨降價準備也不按流程報廢；一些應(yīng)收賬款出現(xiàn)問題等等，這些不可避免的問題一定程度上直接影響到財務(wù)報表的真實性。而國有企業(yè)財務(wù)報表不能解決真實性問題，就根本不可能做好評價經(jīng)濟效益。

（二）收集數(shù)據(jù)資料存在諸多困難，缺乏明確的評價指標體系

一般來說，國有企業(yè)一旦有確定的審計項目后，相對應(yīng)的審計部門會針對性地對被審計單位進行初次審查，以對被審計單位的行業(yè)特征、生產(chǎn)過程和技術(shù)特征、管理模式等諸多渠道有一定的了解，這樣才能落實經(jīng)濟審計評價指標。然而作為一個國有企業(yè)的職能部門來說，內(nèi)部審計機構(gòu)根本不可能有機會通過很多渠道來收集數(shù)據(jù)和資料，例如制定的國家標準、行業(yè)標準，、同行業(yè)的發(fā)展情況、等等，這就在很大程度上影響到評價指標體系地建立。

（三）缺乏相應(yīng)的審計依據(jù)

1. 進行經(jīng)濟效益審計就必須要面臨法律依據(jù)問題。而在法律規(guī)范這方面，原先的一些法律法規(guī)主要針對被審計單位財務(wù)收支等問題真實性和合法性進行規(guī)范，而具體涉及到的經(jīng)濟效益并沒有明文規(guī)定。例如《審計法》也只規(guī)定了利益審計監(jiān)督的原則，也缺乏具體條款具。一般情況下，企業(yè)有時進行經(jīng)濟效益審計往往只是參考相對應(yīng)的經(jīng)濟資料，但是實際上某些經(jīng)濟效益指標根本很難選擇，而且很難與企業(yè)的實際運營情況匹配起來。

2. 目前來說，還沒有真正統(tǒng)一內(nèi)部經(jīng)濟審計的評價標準。財務(wù)審計對財務(wù)收支的真實性有一套法定的會計準則，但對經(jīng)濟效益的評價沒有統(tǒng)一的標準。這就會讓國有企業(yè)的審計人員會參照自身的經(jīng)驗或借鑒政府部門所執(zhí)行的行業(yè)或是地方標準來評估經(jīng)濟活動。由于政府部門眾多，評價指標錯綜復(fù)雜，甚至有些標準還存在著沖突。審計財務(wù)收支往往僅僅只會參考財經(jīng)法規(guī)來設(shè)定一些評價標準，卻忽視國有企業(yè)的地理環(huán)境、政策環(huán)境、經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境等諸多因素的影響，針對不同區(qū)域內(nèi)的不同性質(zhì)的單位其經(jīng)濟效益和社會效益以及效果都會有很多不同點。基于此，很難確定好效益評價的統(tǒng)一標準。而由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的效益審計標準，這就給很難讓國有企業(yè)的審計人員提出針對性的評價意見。

3. 經(jīng)濟效益審計的數(shù)據(jù)資料的搜集存在一定的困難。在審計實踐中，與財務(wù)審計相比，效益審計數(shù)據(jù)資料缺乏公信力。因為合法性審計主要參照的是法律法規(guī)查問題，以此得出相對應(yīng)的結(jié)論，而經(jīng)濟效益審計是立足于法律來分析問題，從而總結(jié)出相應(yīng)的結(jié)論。與此同，因為經(jīng)濟效益審計缺乏相應(yīng)的標準和程序，一般審計人員采用的技術(shù)方法會有很大，從而造成數(shù)據(jù)資料的搜集呈現(xiàn)出多樣化，這樣就很大程度上增加了審計結(jié)果的不確定性。

（四）缺乏合適的人員配置

經(jīng)濟效益是企業(yè)經(jīng)濟活動的具體表現(xiàn)，涉及的范圍廣泛，技術(shù)要求高。在實際的經(jīng)濟效益審計時，就需要配備著掌握經(jīng)濟效益審計基本技能的審計團隊。審核人員需要的不僅僅是要能夠發(fā)現(xiàn)問題，還要針對所發(fā)現(xiàn)的問題提出有建設(shè)性的方法和建議。這就要求著審計人員不單單要掌握財務(wù)審計的知識和技能，還要熟悉企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)、管理、技術(shù)、等方面的內(nèi)容和具備相應(yīng)的分析判斷能力。然而，目前國有企業(yè)內(nèi)部審計團隊并沒有很全面的知識結(jié)構(gòu)，根本無法與這種高層次審計要求相匹配。

四、國有企業(yè)內(nèi)部審計開展經(jīng)濟效益審計的解決途徑

（一）將效益審計與財務(wù)收支審計結(jié)合起來

開展經(jīng)濟效益審計最主要的是要保證財政收支活動的真實性和合法性，對其經(jīng)濟性、有效性進行審查和評價?；诖耍谀壳暗陌l(fā)展來說，當經(jīng)濟活動的真實和合法問題無法得到真正解決時，就必須要效益審計必須與財務(wù)收支審計相結(jié)合起來。

（二）重視審慎的評價原則

效益審計項目在評價過程中，需要真正做到精準、合適，要保留一定的空間，針對重要項目的評價時，要避免盲目而導(dǎo)致評價風險。評價標準主要參考的是法律法規(guī)、技術(shù)規(guī)范、文件批準和可行性研究報告等；也可以參考專家意見、和問卷調(diào)查的結(jié)果等形式；也可以是審計人員自身的專業(yè)判斷等，但有個前提是評價結(jié)論必須要有實證支持，而不是主觀判斷。

（三）真正做好審前調(diào)查

審計項目的基本情況的了解要通過多途徑、多層次，以切實掌握實際動態(tài)，從而發(fā)現(xiàn)關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)和控制要點。

1.可以參考相關(guān)法律法規(guī)、批準文件、報告、會議記錄等文件或 資料，以充分掌握情況。

2.把搜集的資料整合成表格，從而使得形成規(guī)范化的數(shù)據(jù)，進行針對性的分析比較，以明確審計重點。

3.審計人員還能夠運用采訪、參加座談會、走訪實地等形式，以保證能夠掌握最新的資料。

（四）培養(yǎng)和開發(fā)審計人員的濟效益審計的能力。

1.立足于團隊現(xiàn)狀進行針對性地分析，進一步調(diào)整團隊結(jié)構(gòu)，強化審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以真正培養(yǎng)復(fù)合型人才，這樣才能更好地服務(wù)于經(jīng)濟效益審計。另外國有企業(yè)要定期舉辦培訓(xùn)課程，安排內(nèi)部骨干人員參加專項培訓(xùn)，這樣可以讓審計人員更好地掌握效益審計的形式和技能。

2.加入組織效益審計試點，培養(yǎng)專項效益審計人才，從而更好地為效益審計的全面發(fā)展提供一些摸索方式和成功經(jīng)驗。

3.。審計所需的特殊人才和超出現(xiàn)有的審計力量能力的項目，可以專門外聘專業(yè)的審計員和其他方面的人才，以真正解決目前審計技術(shù)力量存在的困境。或者可以建立專業(yè)人才庫，要求外聘一些專業(yè)人才來給效率審計提供專業(yè)和技術(shù)支持，以優(yōu)化國有企業(yè)的審計干部團隊的知識結(jié)構(gòu)。

五、結(jié)束語

綜上所述，國有企業(yè)的內(nèi)部審計是建立健全現(xiàn)代企業(yè)管理制度的重要參考依據(jù)，在企業(yè)管理中發(fā)揮出十分關(guān)鍵的影響力。隨著我國社會經(jīng)濟的不斷深入發(fā)展，市場經(jīng)濟體制迎來新的發(fā)展機遇，企業(yè)規(guī)模的發(fā)展速度越來越快，諸如產(chǎn)權(quán)關(guān)系變得錯綜復(fù)雜，這就更加說明建立健全內(nèi)部審計制度的必要性，只有這樣才能做到有效的內(nèi)部管理，以實現(xiàn)企業(yè)的全面可持續(xù)發(fā)展。（作者單位為山西交通控股集團有限公司）