電力施工企業(yè)“營改增”后合同管理的思考

趙瑩

【摘要】從2016年5月1日起，金融業(yè)、房地產(chǎn)和建筑業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全面實施營改增，營業(yè)稅退出歷史舞臺，這是自1994年分稅制改革以來財稅體制的又一次深刻變革。本文通過多個方面具體分析了“營改增”后，合同管理對電力施工企業(yè)財務(wù)管理和合同管理工作的影響，并提出了相應(yīng)的應(yīng)對措施。

【關(guān)鍵詞】電力施工企業(yè) 營改增 合同管理

“營改增”不是簡單的稅制簡并。營業(yè)稅和增值稅對于市場活動的影響不同，稅負(fù)也不同，“營改增”的實施，可以有效避免重復(fù)征稅。但是具體到實際企業(yè)，以陜西眾源實業(yè)發(fā)展有限公司為例，其業(yè)務(wù)為電力施工安裝服務(wù)類，電力施工項目工期長、流動性大、核算的難度和風(fēng)險就會更大，只有從源頭上嚴(yán)格把控，審慎選擇合同相對方，才能有效的規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。

合同管理是企業(yè)完善的內(nèi)部管理體系中的重要一環(huán)，長期以來，都只是將它形式化，致使合同簽訂與合同履行脫節(jié)。事實上，它不是一個簽字那么簡單，而是涉及到整個公司的風(fēng)險管控，特別是面對國家管理最為嚴(yán)格的稅種一增值稅，更需要我們認(rèn)真理清合同管理的思路。

一、簽訂合同前認(rèn)真審查對方資質(zhì)

（-）嚴(yán)格進(jìn)行資質(zhì)審查。

營改增以后，建筑企業(yè)進(jìn)項稅額能否抵扣對應(yīng)納稅額、進(jìn)項稅額和成本會產(chǎn)生巨大的影響，企業(yè)要轉(zhuǎn)變觀念，對供應(yīng)商進(jìn)行篩選，充分考慮合同相對方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，是否能夠取得增值稅專用發(fā)票等情況，盡量選擇有一定知名度、能夠提供增值稅專用發(fā)票、口碑信譽(yù)較好的正規(guī)供應(yīng)商。含稅價格相同時，原則上選擇一般納稅人；報價不同、類型不同的，應(yīng)堅持可比性原則。由于所開發(fā)票類型不同、報價不同的、其實際成本價格也是不同的，需要從降低成本和降低稅負(fù)兩個角度綜合考慮，取得一個平衡點，以求得綜合采購成本最優(yōu)化。

（二）完善合同相對方的具體信息。

營改增后，開具增值稅專用發(fā)票對合同雙方企業(yè)信息的規(guī)范性要求要高于之前的營業(yè)稅納稅體系。原有的體系下，只需正確填寫購買方單位名稱即可，現(xiàn)在需要將購買方的公司名稱、納稅人識別號、地址、電話、開戶行及賬號信息完整填列，為了避免開具增值稅發(fā)票時出現(xiàn)錯誤，有必要在簽訂合同時就明確雙方的詳細(xì)信息。

二、確定合同報價時考慮不能抵扣的部分

由于電力施工行業(yè)的特殊性，很多支出難以取得相應(yīng)的抵扣發(fā)票，以檢修公司為例，很多支出尤其是材料款，存在由建設(shè)單位提供材料給建筑企業(yè)并以此抵扣工程款，因而采購的發(fā)票歸建設(shè)單位，導(dǎo)致本企業(yè)無法取得完整的可抵扣的增值稅專用發(fā)票：同樣，存在線路占用公共設(shè)施用地需要遷改時，包括征地拆遷在內(nèi)的項目，都無法取得抵扣發(fā)票，加上有些進(jìn)項稅額的獲取存在很大的不確定性，在制定合同標(biāo)書時很難準(zhǔn)確預(yù)測實際生產(chǎn)施工過程中能夠獲取多少抵扣成本的進(jìn)項稅?！盃I改增”后，電力施工企業(yè)要充分考慮增值稅實際計算過程中的各種因素，留足利潤空間，確保工程的實施有留底的收益。

三、合同明確價格和稅額，描述清楚提出服務(wù)的稅率，并分別核算

（一）明確合同價格為含稅價格。

營業(yè)稅是價內(nèi)稅，稅款包含在商品或服務(wù)價格之內(nèi)，而增值稅是價外稅，價格和稅金是分離的。增值稅的含稅價和不含稅價，不光影響企業(yè)的稅負(fù)，還影響著企業(yè)的收入和費用。增值稅稅率相對營業(yè)稅稅率較高，如果不能向上下游轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，服務(wù)提供方的稅負(fù)將會明顯增加。

（二）營改增之后，企業(yè)的所有業(yè)務(wù)都納入增值稅納稅范圍，

同一個企業(yè)可能提供多種稅率的服務(wù)，甚至在同一個合同中包含多種稅率項目，以檢修公司為例，我們提供的工程維修服務(wù)稅率是11%，技術(shù)服務(wù)咨詢是6%，這就需要我們在合同中根據(jù)交易實質(zhì)描述具體服務(wù)，明確不同稅率項目的金額，并進(jìn)行分項的明細(xì)核算，避免稅務(wù)風(fēng)險。

四.合同明確付款方式、發(fā)票提供等注意事項

（一）防止發(fā)票不合格

因為增值稅專用發(fā)票自身的特點，涉及到抵扣問題，開具不了增值稅專用發(fā)票或者發(fā)票開具不合規(guī)，都將會給收票方帶來巨大的涉稅風(fēng)險和經(jīng)濟(jì)損失，以檢修公司為例，可以將取得增值稅發(fā)票作為一項合同義務(wù)列入合同的相關(guān)條款，并將增值稅發(fā)票的取得和開具與收付款義務(wù)相關(guān)聯(lián)，直接在合同中列明“取得合規(guī)增值稅專用發(fā)票后支付款項”的條款，避免款項提前支付，但實際收到后無法認(rèn)證、虛假發(fā)票等情況發(fā)生。

（二）防止發(fā)票索要不及時

實行營改增后，納稅模式發(fā)生改變，營改增之前的營業(yè)稅發(fā)票，不存在認(rèn)證情況，而增值稅進(jìn)項稅額要在開票后180天內(nèi)認(rèn)證完畢，否則不予抵扣，因此，可以在合同中明確約定一方向另一方開具增值稅專用發(fā)票的，一方應(yīng)派專人或特快專遞等方式在發(fā)票開具后及時送達(dá)對方，如逾期送達(dá)導(dǎo)致對方損失的，可約定相應(yīng)的違約賠償責(zé)任。同時，加強(qiáng)合同管理人員與發(fā)票管理人員的協(xié)同合作，按合同及時索要增值稅發(fā)票。

五、嚴(yán)格執(zhí)行“三流一致”

所謂“三流一致”，指資金流（銀行的收付款憑證）、發(fā)票流（發(fā)票的開票人和收票人）和物流f或勞務(wù)流）相互統(tǒng)一，即收款方、開票方和貨物銷售方或勞務(wù)提供方必須是同一個法律主體，如果三流不一致，將不能對稅款進(jìn)行抵扣。特別需要指出的是，合同中應(yīng)當(dāng)約定由供應(yīng)方提供其發(fā)出貨物的出庫憑證，如果貨物由供應(yīng)方約定的第三方發(fā)出為了避免三流不一致、導(dǎo)致虛開發(fā)票的情況出現(xiàn)，需要明確供應(yīng)方提供與第三方之間的采購合同等資料。

總之，要嚴(yán)格執(zhí)行“三流一致”，既能夠規(guī)范企業(yè)經(jīng)營活動、降低稽查風(fēng)險，還能對稅收進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，做到心中有數(shù)。

六、結(jié)語

在營改增后大背景下，我們務(wù)必要審慎對待合同的簽訂，合同條款的具體內(nèi)容將直接影響納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)要重視業(yè)務(wù)過程中的合同管控，積極利用營改增這一契機(jī)，通過改善和優(yōu)化自身的內(nèi)部管理體系來最大程度地利用改革紅利，并降低潛在的稅務(wù)風(fēng)險。

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