“營(yíng)改增”對(duì)電信業(yè)財(cái)務(wù)的影響

甄新華　石艷萍　楊煥玲

[提要] 全面“營(yíng)改增”的實(shí)施對(duì)電信業(yè)的稅負(fù)及財(cái)務(wù)產(chǎn)生重大的影響。本文分析“營(yíng)改增”實(shí)施前后電信業(yè)的稅收差異，綜合分析“營(yíng)改增”對(duì)電信企業(yè)的財(cái)務(wù)影響，并提出合理利用分檔稅率、優(yōu)化采購(gòu)渠道管理模式、加強(qiáng)發(fā)票管理、科學(xué)開展稅收籌劃等應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：電信業(yè);營(yíng)改增;財(cái)務(wù)影響

基金項(xiàng)目：青島農(nóng)業(yè)大學(xué)應(yīng)用型人才培養(yǎng)特色名校建設(shè)工程校級(jí)優(yōu)秀課程建設(shè)項(xiàng)目（編號(hào)：XYX2014027）;青島農(nóng)業(yè)大學(xué)教研教改項(xiàng)目（編號(hào)：XJG2013172）

中圖分類號(hào)：F812.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2018年4月16日

2014年4月29日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2014]43號(hào)），將電信業(yè)納入“營(yíng)改增”范圍，并于同年6月1日開始執(zhí)行。自此，電信業(yè)開始進(jìn)入增值稅計(jì)征范疇。

一、“營(yíng)改增”前后電信業(yè)的稅收差異分析

（一）征收范圍不同。“營(yíng)改增”后的電信服務(wù)為基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)，其中基礎(chǔ)電信服務(wù)是指利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)提供語(yǔ)音通話服務(wù)，以及出租或者出售帶寬、波長(zhǎng)等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動(dòng);增值電信服務(wù)是指利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。相比“營(yíng)改增”前，電信服務(wù)的征收范圍增加了出售或者出租帶寬、波長(zhǎng)等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動(dòng)，取消了電信物品的銷售納入電信服務(wù)的征稅范圍，以積分兌換形式贈(zèng)送的電信業(yè)服務(wù)也不征收增值稅。

（二）稅率不同?！盃I(yíng)改增”前，電信業(yè)的電信服務(wù)營(yíng)業(yè)稅稅率為3%。“營(yíng)改增”后，電信業(yè)針對(duì)不同業(yè)務(wù)類型設(shè)置分檔稅率;其中基礎(chǔ)電信服務(wù)適用增值稅稅率為11%，增值電信服務(wù)適用增值稅稅率為6%，簡(jiǎn)易計(jì)征的增值稅征收率為3%。相比較來(lái)說(shuō)，增值稅稅率高于營(yíng)業(yè)稅稅率，稅率大幅提高。

（三）計(jì)稅方法不同?！盃I(yíng)改增”前，電信業(yè)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額=含稅營(yíng)業(yè)額×營(yíng)業(yè)稅稅率?！盃I(yíng)改增”后，電信業(yè)計(jì)征增值稅，按不含稅銷售額實(shí)行稅款抵扣方法或簡(jiǎn)易計(jì)征方法;其中，稅款抵扣方法下增值稅應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×增值稅稅率-可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，簡(jiǎn)易計(jì)征方法下增值稅應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×增值稅征收率。

（四）稅收優(yōu)惠政策不同?！盃I(yíng)改增”政策對(duì)電信業(yè)實(shí)行部分稅收優(yōu)惠，如境內(nèi)單位中的一般納稅人通過衛(wèi)星提供的語(yǔ)音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)，2015年12月31日以前繳納增值稅可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算;境內(nèi)單位和個(gè)人向境外單位提供電信業(yè)服務(wù)，免征增值稅。

二、“營(yíng)改增”對(duì)電信業(yè)的財(cái)務(wù)影響分析

（一）“營(yíng)改增”對(duì)電信業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響。不同企業(yè)增值稅稅收負(fù)擔(dān)的高低除了受增值稅稅率影響外，還受限于可抵扣增值稅稅額的高低。因此，“營(yíng)改增”后企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)短期內(nèi)可能呈現(xiàn)不降反升的現(xiàn)象?！盃I(yíng)改增”前后增值稅稅率為11%和6%，相較于營(yíng)業(yè)稅3%的稅率增幅較大，盡管計(jì)稅基礎(chǔ)有所降低，但整體來(lái)說(shuō)增加了增值稅銷項(xiàng)稅額。由于增值稅實(shí)行稅款抵扣制度，且以憑票扣稅方式為主，因此企業(yè)獲取的增值稅專用發(fā)票可抵扣金額的大小直接影響其實(shí)際增值稅稅收負(fù)擔(dān)水平。電信業(yè)運(yùn)營(yíng)主要為人工成本和固定資產(chǎn)成本，不容易獲取增值稅專用發(fā)票，如不能獲取上游供應(yīng)商的增值稅專用發(fā)票抵扣稅款，將大大增加電信業(yè)的實(shí)際增值稅負(fù)擔(dān)水平。從長(zhǎng)期來(lái)看，“營(yíng)改增”政策有利于企業(yè)加大電信基礎(chǔ)設(shè)施投入，不斷改進(jìn)升級(jí)和布局網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，新購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)取得增值稅專用發(fā)票加大當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，有利于降低當(dāng)期增值稅稅收負(fù)擔(dān)和運(yùn)營(yíng)成本費(fèi)用水平，促進(jìn)電信業(yè)的良性運(yùn)營(yíng)發(fā)展。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)電信業(yè)運(yùn)營(yíng)收入的影響。“營(yíng)改增”后電信業(yè)計(jì)征增值稅，由于增值稅屬于價(jià)外稅的特點(diǎn)，相比較營(yíng)業(yè)稅的價(jià)內(nèi)稅特點(diǎn)，在業(yè)務(wù)價(jià)格不發(fā)生變化的情況下，電信業(yè)服務(wù)收入會(huì)基于增值稅“價(jià)稅分離”的特點(diǎn)而有所下降。具體來(lái)說(shuō)，基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)基于11%的增值稅稅率導(dǎo)致會(huì)計(jì)確認(rèn)收入金額有較大幅度的降低，降幅為1-1/（1+11%）約9.9%;增值電信業(yè)務(wù)基于6%的增值稅稅率導(dǎo)致收入金額下降1-1/（1+6%）約5.6%。具體收入減少的金額實(shí)際上為“價(jià)稅分離”下的增值稅銷項(xiàng)稅額，一定程度上是增加了增值稅的稅收負(fù)擔(dān)。因此，營(yíng)業(yè)收入在“營(yíng)改增”后減少并不意味著電信業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的降低，而是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后價(jià)稅分離的必然影響。

（三）“營(yíng)改增”對(duì)電信業(yè)運(yùn)營(yíng)成本的影響。全面“營(yíng)改增”后，增值稅“價(jià)稅分離”的特點(diǎn)也影響電信業(yè)中的成本費(fèi)用，購(gòu)進(jìn)金額中一部分以進(jìn)項(xiàng)稅額的方式抵扣應(yīng)納稅額，剩余部分作為購(gòu)進(jìn)成本或費(fèi)用直接或攤銷影響財(cái)務(wù)利潤(rùn)。具體來(lái)說(shuō)，購(gòu)進(jìn)金額不變的情況下，電信業(yè)取得可以抵扣的增值稅專用發(fā)票上注明金額越大，成本費(fèi)用降低的幅度就越大，反之將較小。電信業(yè)成本費(fèi)用包括人工成本、固定資產(chǎn)折舊及攤銷、銷售通信產(chǎn)品成本、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用、其他營(yíng)業(yè)成本和管理費(fèi)用等，由于購(gòu)進(jìn)或接受勞務(wù)渠道的不同導(dǎo)致電信業(yè)部分業(yè)務(wù)不能獲取增值稅抵扣票據(jù)，電信業(yè)承擔(dān)的增值稅稅額進(jìn)入購(gòu)進(jìn)的成本費(fèi)用，成本費(fèi)用金額降低幅度較小;同時(shí)，全面“營(yíng)改增”實(shí)施后上游供應(yīng)商為有效轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)采取提高價(jià)格的方式，可能導(dǎo)致電信業(yè)購(gòu)進(jìn)成本費(fèi)用出現(xiàn)不降反升的現(xiàn)象。

（四）“營(yíng)改增”對(duì)電信業(yè)利潤(rùn)的影響?！盃I(yíng)改增”后電信業(yè)收入降低，成本費(fèi)用小幅降低或有所增加，使得電信業(yè)的稅前利潤(rùn)有較大幅度的降低。盡管營(yíng)業(yè)稅可以在企業(yè)所得稅稅前扣除，而增值稅作為價(jià)外稅不能扣除，但由于收入降低幅度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于原營(yíng)業(yè)稅抵減企業(yè)所得稅的幅度，成本費(fèi)用變化影響著利潤(rùn)變化幅度。如電信業(yè)企業(yè)成本費(fèi)用不變，企業(yè)應(yīng)納稅所得額下降幅度較大，企業(yè)所得稅稅負(fù)有所降低，稅后凈利潤(rùn)降低;如電信業(yè)企業(yè)成本費(fèi)用與收入同幅度或更低幅度降低，則應(yīng)納稅所得額下降幅度較小。因此，在實(shí)施初期，電信業(yè)會(huì)出現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)增加、利潤(rùn)降低的情況。隨著“營(yíng)改增”全面實(shí)施，只要成本費(fèi)用的下降幅度大于收入的下降幅度，利潤(rùn)水平會(huì)有所回升。

三、電信業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)策建議

（一）合理利用不同業(yè)務(wù)的分檔稅率積極轉(zhuǎn)型?！盃I(yíng)改增”由于增值稅的較高稅率導(dǎo)致電信業(yè)稅負(fù)水平增加，因此合理利用基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)和增值電信業(yè)務(wù)的分檔稅率，適時(shí)轉(zhuǎn)型升級(jí)和拓展增值電信業(yè)務(wù)，合理調(diào)整優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，并分開核算按照基礎(chǔ)電信11%和增值電信6%的增值稅稅率計(jì)征銷項(xiàng)稅額，盡量避免從高適用稅率，并盡可能享受免稅優(yōu)惠政策，從而有效降低電信企業(yè)的綜合增值稅稅負(fù)水平。

（二）優(yōu)化采購(gòu)渠道管理模式。由于購(gòu)進(jìn)成本可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的高低直接影響企業(yè)的增值稅稅負(fù)水平及其利潤(rùn)空間，而不同供貨商開具發(fā)票形式不同，因此電信企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)的供貨商評(píng)選機(jī)制，優(yōu)化采購(gòu)渠道管理模式。具體采購(gòu)渠道選擇時(shí)，需要考慮是否能夠從供貨商獲取增值稅抵扣憑證以及交易價(jià)格等因素，盡量選擇增值稅一般納稅人;對(duì)于增值稅小規(guī)模納稅人，應(yīng)對(duì)比由于不能抵扣或較小金額抵扣增值稅所帶來(lái)的稅收負(fù)擔(dān)增加與供貨商提供的交易價(jià)格之間的差異。因此，對(duì)于有固定合作的小規(guī)模納稅人，可以通過適度降低購(gòu)進(jìn)交易價(jià)格的方式有效實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，從而降低增值稅稅負(fù)水平。

（三）加強(qiáng)發(fā)票管理。增值稅作為流轉(zhuǎn)稅的第一大稅種，在納稅申報(bào)和發(fā)票管理上要求更加嚴(yán)格。因此，電信企業(yè)需要在增值稅發(fā)票管理方面，做好專用發(fā)票日常管理工作。一方面規(guī)范采購(gòu)環(huán)節(jié)，在采購(gòu)環(huán)節(jié)盡可能提早或規(guī)范獲取增值稅專用發(fā)票抵扣憑證，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)認(rèn)證通過從而抵扣當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額;另一方面采取科學(xué)的銷售結(jié)算方式，盡量避免發(fā)生款項(xiàng)尚未收回但卻承擔(dān)增值稅納稅義務(wù)的事項(xiàng)，避免加大增值稅當(dāng)期納稅負(fù)擔(dān)。

（四）科學(xué)開展稅收籌劃降低稅負(fù)?！盃I(yíng)改增”的實(shí)施短期內(nèi)對(duì)電信業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)、收入和利潤(rùn)等都產(chǎn)生一定的負(fù)面影響。因此，電信企業(yè)需要在新的稅制背景下積極分析業(yè)務(wù)內(nèi)容和可行的操作空間，自行或聘請(qǐng)專業(yè)的稅收籌劃團(tuán)隊(duì)在業(yè)務(wù)流程、服務(wù)類型、服務(wù)價(jià)格等方面開展科學(xué)的稅收籌劃;同時(shí)，注重業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制及成本收益分析，在綜合降低稅負(fù)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

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