基于審計(jì)視角下的高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制初探
——以昆明理工大學(xué)為例

◆孫 穎 ◆齊 玲

近年來(lái)，在高校實(shí)行擴(kuò)招政策、新課改等政策的背景下，其硬件、軟件已經(jīng)無(wú)法滿足教學(xué)需求。因此，為了能夠給學(xué)生營(yíng)造良好的學(xué)習(xí)環(huán)境，高校需要大力建設(shè)校園軟硬件環(huán)境，但近年來(lái)高校獲得的財(cái)政補(bǔ)貼逐漸減少，很多高校在負(fù)債的狀態(tài)下經(jīng)營(yíng)。目前，高校負(fù)債建設(shè)新校區(qū)、購(gòu)買(mǎi)儀器設(shè)備等行為，會(huì)對(duì)其稅務(wù)管理帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，這一點(diǎn)需要引起重視。

一、基于審計(jì)視角下的高校稅務(wù)管理主要內(nèi)容

對(duì)于高校而言，稅務(wù)管理工作實(shí)際上是指對(duì)其納稅實(shí)務(wù)、涉稅業(yè)務(wù)所實(shí)施的分析、研究、籌劃、處理、監(jiān)控、溝通協(xié)調(diào)、預(yù)測(cè)報(bào)告等行為。而高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制則是指高校在履行高等教育責(zé)任、實(shí)現(xiàn)自身發(fā)展目標(biāo)與教學(xué)目標(biāo)的前提下，正確遵守、合理運(yùn)用稅收法規(guī)，嚴(yán)格管控涉稅流程，正確計(jì)算應(yīng)納稅款等過(guò)程。當(dāng)前階段，高校所涉及的應(yīng)納稅種越來(lái)越多，包括契稅、房產(chǎn)稅、印花稅、增值稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等。下面將對(duì)幾類(lèi)重要的稅務(wù)管理事項(xiàng)進(jìn)行闡述：

1.個(gè)人所得稅。國(guó)家稅務(wù)總局之前發(fā)布《個(gè)人所得稅管理辦法》《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》中，明確將高校納入了高收入行業(yè)，同時(shí)高校教師也是重點(diǎn)監(jiān)控的高收入個(gè)人群體。在這一背景下，相關(guān)文件還明確規(guī)定了年終獎(jiǎng)的計(jì)稅方法、扣稅標(biāo)準(zhǔn)等，要求各高校作為個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)人，切實(shí)履行好自身的責(zé)任與義務(wù)，并如實(shí)、及時(shí)、準(zhǔn)確地完成個(gè)人所得稅的申報(bào)、扣繳工作。

2.企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》中規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人不僅包括傳統(tǒng)的企業(yè)，還包括具有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的其他組織。具體來(lái)說(shuō)，“其他組織”是指經(jīng)國(guó)家相關(guān)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并依法登記、注冊(cè)的社會(huì)團(tuán)體、事業(yè)單位等組織，高校應(yīng)屬于其他組織。高校作為相對(duì)特殊的組織機(jī)構(gòu)是套用傳統(tǒng)企業(yè)的方式完成納稅申報(bào)和稅款繳納，而這樣的方式與高校運(yùn)行的實(shí)際情況存在明顯的偏差。①傅淑園：《高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)與評(píng)價(jià)——以內(nèi)部控制為視角》，《商業(yè)會(huì)計(jì)》，2017年第21期。

3.增值稅。自2016年5月1日起，我國(guó)全面實(shí)行營(yíng)改增，高校增值稅的應(yīng)稅范圍從原來(lái)的主要以橫向科研課題為主，擴(kuò)展到了所有的原營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目。①齊 玲，何 佳：《高校增值稅業(yè)務(wù)流程涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制研究——以云南省高校為例》，《稅收經(jīng)濟(jì)研究》，2017年第4期。近年來(lái)，在高?？蒲薪?jīng)費(fèi)、橫向課題經(jīng)費(fèi)不斷增加的背景下，加之“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，稅務(wù)部門(mén)將增值稅作為監(jiān)控、管理的重點(diǎn)，所以高校需要積極利用現(xiàn)有的增值稅稅收優(yōu)惠政策。

總之，隨著高校規(guī)模不斷擴(kuò)大，高校在稅務(wù)管理方面會(huì)迎來(lái)更多的問(wèn)題和挑戰(zhàn)，甚至?xí)o高校的發(fā)展帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，因此高校要對(duì)自身的稅務(wù)管理提出更行之有效的措施，積極完善內(nèi)部控制制度，提高稅務(wù)管理質(zhì)量，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于高校發(fā)展的不利影響。

二、基于審計(jì)視角下的高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制模型分析

在高校運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中，需要加大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，分析高校在面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)所需采取的應(yīng)對(duì)措施，構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，以便能夠?qū)Χ悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，從而降低或避免高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。我們以昆明理工大學(xué)為例，通過(guò)“Z計(jì)分模型”對(duì)其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，具體而言“Z計(jì)分模型”對(duì)高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的考察，主要就是對(duì)相關(guān)的財(cái)務(wù)比率賦以權(quán)數(shù)，進(jìn)而計(jì)算加權(quán)平均值，也就是Z值?；谶@樣的方式，財(cái)務(wù)比率能夠?qū)⒏咝５募{稅能力反映出來(lái)，并將運(yùn)營(yíng)能力、獲利能力結(jié)合起來(lái)，全面分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

Z值=0.012×流動(dòng)資本/資產(chǎn)總額×100+0.014×留存收益/資產(chǎn)總額×100+0.033×息稅前利潤(rùn)/資產(chǎn)總額×100+0.006×市場(chǎng)價(jià)值總額/負(fù)債賬面價(jià)值總額×100+0.999×收入/資產(chǎn)總額。這一模型主要適用于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)分析，而高校的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)不同，主要是因?yàn)榉治銎髽I(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常都是以利潤(rùn)分配、成本投資、融資籌資為切入點(diǎn)。企業(yè)以資金流轉(zhuǎn)的方式獲得更高的效益，而高校則是為了促進(jìn)教育事業(yè)、人才培養(yǎng)、科學(xué)研究的發(fā)展，所以高校的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并不存在于每一個(gè)運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)中。通過(guò)上述模型對(duì)高校的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析并不合適，但具有一定的借鑒意義。對(duì)此，我們調(diào)查了昆明理工大學(xué)的稅務(wù)管理現(xiàn)狀、相關(guān)控制手冊(cè)，發(fā)現(xiàn)當(dāng)前該校的稅務(wù)管理存在嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于其日后發(fā)展存在威脅。我們將對(duì)昆明理工大學(xué)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型與應(yīng)對(duì)措施加以分析，為優(yōu)化其稅務(wù)管理提供參考。②黃 明：《淺談高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及解決措施》，《財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)》，2017年第20期。

三、基于審計(jì)視角下的高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要類(lèi)型

（一）風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制滯后

目前，在昆明理工大學(xué)的稅務(wù)管理中，實(shí)際上已經(jīng)制定了風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，能夠在一定程度上降低風(fēng)險(xiǎn)對(duì)高校運(yùn)營(yíng)的影響。但是，隨著高校的發(fā)展、新政策的頒布與實(shí)施，導(dǎo)致傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制已經(jīng)無(wú)法滿足當(dāng)前稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的實(shí)際需求，也就是說(shuō)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制很難發(fā)揮出作用。尤其在實(shí)行“營(yíng)改增”政策以后，高校的納稅類(lèi)型發(fā)生了變化，然而其風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制的模型并沒(méi)有隨之改變，因此無(wú)法在第一時(shí)間分析、了解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的類(lèi)型、程度與危害。在這一前提下，稅務(wù)管理人員無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，情況是直到風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)存在一段時(shí)間，或者已經(jīng)對(duì)高校產(chǎn)生影響后才會(huì)被發(fā)覺(jué)。

（二）稅務(wù)管理意識(shí)薄弱

在新形勢(shì)下，很多高校依然沒(méi)有全面認(rèn)識(shí)到稅務(wù)管理的重要性，甚至其意識(shí)層面仍然停留在傳統(tǒng)的觀念中，主要表現(xiàn)有：高校管理者認(rèn)為高校既不涉稅，也不需要向政府納稅，更不會(huì)主動(dòng)了解、思考最新的稅收政策。在這樣的背景下，高校就會(huì)忽視稅務(wù)管理，同時(shí)降低對(duì)自身涉稅項(xiàng)目、信息的關(guān)注度，導(dǎo)致稅法及相關(guān)法律、知識(shí)等方面的認(rèn)識(shí)缺失。換言之，如果高校自身稅務(wù)管理意識(shí)薄弱，就會(huì)導(dǎo)致納稅敏感度的降低，嚴(yán)重的情況下高校很可能會(huì)出現(xiàn)欠稅、偷稅等不良行為。目前，我國(guó)政府正在不斷完善稅收法律法規(guī)，嚴(yán)厲打擊偷稅行為，一旦查實(shí)，高校將面臨巨額補(bǔ)稅、罰款。③王 昭：《陜西省大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)納稅籌劃影響因素研究》，《經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊》，2017年第24期。

（三）缺乏專業(yè)稅務(wù)崗位

對(duì)于高校而言，稅務(wù)管理崗位的缺失已經(jīng)成為形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因之一。在高校中，稅務(wù)管理崗位的不明確或者缺失、稅務(wù)管理分散并且效果不明顯，都會(huì)直接影響高校自身職能的實(shí)現(xiàn)，在很大程度上阻礙了高校相關(guān)制度的規(guī)范化、法制化建設(shè)。除此之外，在昆明理工大學(xué)中，基本是由財(cái)務(wù)部門(mén)管理學(xué)校的稅務(wù)工作，但是由于兩項(xiàng)工作的內(nèi)容存在顯著差異，同時(shí)財(cái)務(wù)工作人員并不一定掌握專業(yè)的稅務(wù)技能、知識(shí)。因此，如果當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)向高校下達(dá)具體的指令，如稅務(wù)自查等，就會(huì)導(dǎo)致高校工作人員處于“無(wú)從下手”的狀態(tài)，在如此被動(dòng)的前提下會(huì)給高校帶來(lái)嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）信息交流平臺(tái)缺失

首先，高校并沒(méi)有認(rèn)識(shí)到稅務(wù)信息化的重要性。近幾年，我國(guó)信息化水平不斷提高，但是高校管理者通常忽視稅務(wù)信息化平臺(tái)的建設(shè)，使得自身的稅務(wù)管理效率不高。其次，高校忽視對(duì)自身稅務(wù)信息的管理。上文述及，高校的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，會(huì)涉及很多不同類(lèi)型的涉稅業(yè)務(wù)，所以工作中需要制定嚴(yán)格的內(nèi)控制度，但目前并沒(méi)有專門(mén)的信息平臺(tái)為管理人員提供支持，進(jìn)而使高校中很多資源被浪費(fèi)、閑置，增加管理人員獲取信息的隱性時(shí)間成本、人力成本。最后，在高校構(gòu)建稅務(wù)信息化平臺(tái)需要專業(yè)技術(shù)人員，但是當(dāng)前缺乏專業(yè)的技術(shù)人員，阻礙了高校稅務(wù)信息化平臺(tái)的建設(shè)。①黃天宇，王春暉：《內(nèi)部控制視角下高校稅務(wù)管理的探析》，《商業(yè)會(huì)計(jì)》，2016年第1期。

四、基于審計(jì)視角下的控制高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的措施

（一）風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警框架與指標(biāo)

對(duì)于高校的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制而言，要想有效避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生、降低風(fēng)險(xiǎn)的影響，就需要構(gòu)建全新的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，加大內(nèi)部審計(jì)的力度，從而將稅務(wù)管理落實(shí)在日常的風(fēng)險(xiǎn)控制中。首先，基于“Z計(jì)分模型”，對(duì)Z值進(jìn)行修正。結(jié)合昆明理工大學(xué)的實(shí)際情況，其修正以后的公式模型為：修正Z值=0.5×可供周轉(zhuǎn)月份/12×100+0.2×自有資金凈余額/年末貨幣資金×100-0.1×自有資金動(dòng)用程度×100+0.2×綜合經(jīng)費(fèi)自給率×100+0.2×資產(chǎn)負(fù)債率×100。如果修正以后的Z值小于等于11.17，則表示昆明理工大學(xué)的稅務(wù)管理面臨著較大風(fēng)險(xiǎn)；如果修正以后的Z值在11.17～35.5之間，則表示昆明理工大學(xué)的稅務(wù)管理狀況很不穩(wěn)定；如果修正以后的Z值大于35.5，則說(shuō)明昆明理工大學(xué)的稅務(wù)管理不存在風(fēng)險(xiǎn)，具體的臨界值見(jiàn)下表。其次，高校需要加大對(duì)發(fā)票的監(jiān)管與控制。在《昆明理工大學(xué)控制制度手冊(cè)》中，規(guī)定了采購(gòu)相關(guān)制度，但是為了更好地控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)需要將票據(jù)的管理制度納入其中，以優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制工作。最后，加大對(duì)會(huì)計(jì)核算的審計(jì)力度。在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制中，其工作內(nèi)容與會(huì)計(jì)核算有著緊密的關(guān)系，需要對(duì)高校的各項(xiàng)收支進(jìn)行分類(lèi)處理、核對(duì)，為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制工作的順利進(jìn)行提供保障。下表為修正的Z值臨界值估計(jì)表：

修正的Z值臨界值估計(jì)表

（二）重視稅務(wù)管理

如果高校稅務(wù)管理不到位，其所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)并不會(huì)直接顯現(xiàn)出來(lái)，而是經(jīng)過(guò)一段時(shí)間或者直到稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)高校的相關(guān)工作進(jìn)行檢查時(shí)，才會(huì)暴露出來(lái)，所以稅務(wù)管理人員常常會(huì)忽視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，昆明理工大學(xué)可以采用“院校兩級(jí)”的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方式，加強(qiáng)個(gè)人利益與高校收入之間的聯(lián)系，從而激勵(lì)那些不熟悉稅法的人員積極主動(dòng)學(xué)習(xí)，避免個(gè)人能力與工作需求之間的矛盾，從而全面提高高校稅務(wù)管理的質(zhì)量。昆明理工大學(xué)在加大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的過(guò)程中，需要積極優(yōu)化當(dāng)前的工作環(huán)境，增強(qiáng)工作人員的誠(chéng)信意識(shí)，促進(jìn)高校穩(wěn)定發(fā)展。

（三）設(shè)置專門(mén)的稅務(wù)崗位

在我國(guó)稅法日益完善的背景下，高校自身的管理工作也在不斷增多，所以在高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的全過(guò)程中，必須設(shè)置專門(mén)的稅務(wù)崗位，并提高稅務(wù)管理的獨(dú)立性，也就是將其與財(cái)務(wù)工作分開(kāi)，并安排專門(mén)的工作人員進(jìn)行管理。對(duì)于昆明理工大學(xué)而言，稅務(wù)管理工作崗位的主要職責(zé)就是規(guī)劃、統(tǒng)籌、監(jiān)督與稅收相關(guān)的工作，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目的，優(yōu)化高校的稅務(wù)管理。因此，昆明理工大學(xué)需要建立更加完善的部門(mén)，加大組織力度以便發(fā)揮出崗位職能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的效用。另外，在設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制崗位時(shí)，昆明理工大學(xué)應(yīng)該重視工作人員的能力，選用具備專業(yè)稅務(wù)知識(shí)的人才，從而提高高校內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)控制的水平。例如：昆明理工大學(xué)可以通過(guò)培訓(xùn)的方式增強(qiáng)工作人員的專業(yè)技能，并對(duì)稅務(wù)崗位的人員提出具體明確的要求，包括稅務(wù)處理能力、稅法熟練程度等方面，對(duì)工作人員進(jìn)行嚴(yán)格考核以后才可以上崗，從而使工作人員能夠?qū)W以致用，并有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（四）構(gòu)建信息交流平臺(tái)

在高校發(fā)展的過(guò)程中，為了能夠控制并有效避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需要在審計(jì)視角下建立信息交流平臺(tái)。在此基礎(chǔ)上，高校中稅務(wù)管理崗位的工作人員不僅能夠?qū)⒏黝?lèi)的稅務(wù)信息進(jìn)行實(shí)時(shí)共享，還能夠在很大程度上集思廣益，從而在交流、討論的過(guò)程中加深對(duì)國(guó)家相關(guān)制度的理解、認(rèn)識(shí)，從而更好地約束自身的行為，加大對(duì)高校稅務(wù)工作的審計(jì)，減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。在高校的日常管理工作中，各個(gè)部門(mén)都可以基于信息交流平臺(tái)，在第一時(shí)間便捷、高效地實(shí)現(xiàn)相關(guān)數(shù)據(jù)的交流，如昆明理工大學(xué)的財(cái)務(wù)部門(mén)、采購(gòu)部門(mén)、后勤部門(mén)等，將相關(guān)的稅務(wù)信息上傳到平臺(tái)中，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的效率，為高校的發(fā)展提供保障。同時(shí)，昆明理工大學(xué)還可以與軟件開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)進(jìn)行合作，設(shè)計(jì)、研發(fā)專門(mén)的稅務(wù)管理系統(tǒng)，如個(gè)稅計(jì)稅系統(tǒng)等，從而簡(jiǎn)化稅務(wù)計(jì)算程序，提升計(jì)算結(jié)果的精準(zhǔn)性，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（五）梳理高校涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

基于前述的信息交流平臺(tái)，學(xué)校的稅務(wù)管理部門(mén)可以更加全面地掌握相關(guān)的稅務(wù)信息，所以能夠?qū)ψ陨砩娑愶L(fēng)險(xiǎn)預(yù)判，從而有效梳理涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，制定具有針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)控制方案，并將其落實(shí)在具體的工作之中。例如：昆明理工大學(xué)的稅務(wù)管理人員，通過(guò)個(gè)稅計(jì)稅系統(tǒng)能夠掌握每一位教師的收入，當(dāng)其自身的月收入、年終獎(jiǎng)的額度達(dá)到國(guó)家的標(biāo)準(zhǔn)以后，則可以計(jì)算得出個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅額，從而要求教師主動(dòng)申報(bào)繳納稅款，履行個(gè)人的納稅義務(wù)。另外，稅務(wù)管理人員還可以結(jié)合計(jì)稅系統(tǒng)，分析高校作為高收入機(jī)構(gòu)所需要繳納的企業(yè)所得稅，并以報(bào)告的形式交由管理人員，引起工作人員的重視，從而按時(shí)繳納稅款，避免發(fā)生偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)這樣的方式，能夠保證稅務(wù)管理人員明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并進(jìn)行有效的防范與治理，從而避免受到處罰，促進(jìn)高校健康、穩(wěn)定的發(fā)展。

綜上所述，高校的稅務(wù)管理有其特定的內(nèi)容，基于數(shù)據(jù)分析與構(gòu)建Z值風(fēng)險(xiǎn)模型，能夠發(fā)現(xiàn)高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要類(lèi)型，因此高校的管理人員需要積極采用恰當(dāng)?shù)目刂拼胧越档推渖娑愶L(fēng)險(xiǎn)程度。