推動京津冀協(xié)同發(fā)展的稅收征管體制改革研究

◆李為人 ◆沈 靜 ◆林慧娟

一、京津冀協(xié)同發(fā)展及稅收征管政策梳理

2014年2月26日，習(xí)近平總書記在北京主持的座談會上就推進(jìn)京津冀協(xié)同發(fā)展提出了五點(diǎn)要求，到2015年政府工作報(bào)告提出，推動京津冀發(fā)展要在交通一體化、產(chǎn)業(yè)升級轉(zhuǎn)移等領(lǐng)域率先取得實(shí)質(zhì)性突破，表明京津冀一體化正式進(jìn)入了政策落地期。自2015年至今，許多政策文件相繼出臺（見圖1），通過對這些政策文件的梳理，可以科學(xué)研制京津冀協(xié)同發(fā)展的方向、進(jìn)程以及未來仍需解決的問題。

圖1 京津冀協(xié)同發(fā)展政策文件

稅收作為組織國家財(cái)政收入的主要形式，在調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、促進(jìn)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展等方面發(fā)揮著重要作用，京津冀協(xié)同發(fā)展要求構(gòu)建稅收一體化。從2015年《京津冀協(xié)同發(fā)展規(guī)劃綱要》發(fā)布后，三省市各稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)同貫徹落實(shí)京津冀協(xié)同發(fā)展的方針政策，以問題為導(dǎo)向，以創(chuàng)新為動力，在稅收政策、營商環(huán)境、信息共享交換以及涉稅爭議協(xié)調(diào)機(jī)制等方面展開了一系列工作，具體政策參見圖2。

圖2 京津冀協(xié)同發(fā)展稅收政策文件

二、京津冀協(xié)同發(fā)展稅收征管現(xiàn)狀及問題分析

（一）稅收征管改革碎片化

2014年7月18日，京津冀協(xié)同發(fā)展稅收工作領(lǐng)導(dǎo)小組成立，重點(diǎn)研究促進(jìn)京津冀協(xié)同發(fā)展稅收層面關(guān)于稅收政策、稅收便利化、信息共享交換以及涉稅爭議協(xié)調(diào)機(jī)制四個(gè)方面的問題。雖然三省市在稅收征管助力稅收制度建設(shè)方面做出了許多努力，但我們更應(yīng)該看到三地稅務(wù)機(jī)關(guān)推進(jìn)征管改革的聯(lián)動機(jī)制還不夠完善，這會造成協(xié)同稅收征管改革呈現(xiàn)出碎片化，區(qū)域內(nèi)不同稅務(wù)機(jī)關(guān)之間改革進(jìn)度不一致，主要體現(xiàn)為稅收征管過程中三地政策落實(shí)進(jìn)度的差異性、政策執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的差異性、行政工作協(xié)同的滯后性三個(gè)方面。

首先，京津冀三地在稅收政策落實(shí)進(jìn)度存在著差異性。自2015年4月30日《京津冀協(xié)同發(fā)展規(guī)劃綱要》發(fā)布之后，三省市各級稅務(wù)機(jī)關(guān)都在認(rèn)真解讀文件內(nèi)容，貫徹文件內(nèi)涵精神，積極發(fā)揮稅收職能作用，服務(wù)京津冀協(xié)同發(fā)展。但是，由于三省市地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展、信息技術(shù)水平以及地理人文環(huán)境等方面存在著較大的差異性，導(dǎo)致三者在落實(shí)稅收政策的推進(jìn)程度上有著很大的不一致。比如，在2016年11月1日，天津市燕化新材料有限公司遷入燕山地區(qū)并按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于京津冀范圍內(nèi)納稅人辦理跨?。ㄊ校┻w移有關(guān)問題的通知》的相關(guān)要求，燕山國稅局合理簡化了企業(yè)跨?。ㄊ校┻w移手續(xù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)京津冀遷移無縫對接，落實(shí)地域稅收征管壁壘的打破，做到了“區(qū)域互聯(lián)，稅企互通”。但同時(shí)，很多基層稅務(wù)局并未開展此項(xiàng)工作，這就導(dǎo)致各地改革的進(jìn)度和質(zhì)量參差不齊，迫切需要切實(shí)可行的稅收政策來將這些碎片連成面。

其次，京津冀三地在稅收征管過程中政策執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)存在差異性。黨的十九大報(bào)告指出我國未來發(fā)展在注重效率的同時(shí)，要更加兼顧公平，公平成為我國現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展應(yīng)該重點(diǎn)考慮的目標(biāo)。京津冀區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡更需要稅收發(fā)揮其公平職能。構(gòu)建公平稅制，稅收政策的制定是第一步。我們不難發(fā)現(xiàn)，在京津冀一體化的過程中，三地在稅收征管中對政策執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的差異性較大?；谝韵聝蓚€(gè)原因：一是在制定稅收政策之前，沒有進(jìn)行深入實(shí)踐，沒有考慮到稅收征管工作的復(fù)雜性，從而使得發(fā)布后的這些政策存在短板。這就導(dǎo)致了不同稅務(wù)機(jī)關(guān)以及納稅人對于政策解讀的隨意性和偏差；二是體現(xiàn)在稅收執(zhí)法層面。稅收執(zhí)法人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，這就導(dǎo)致了對相同稅收案件，京津冀三地稅務(wù)機(jī)關(guān)處理結(jié)果不同。稅收征管執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)的不一致，會讓跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)無所適從，給企業(yè)的正常經(jīng)營發(fā)展帶來很多的人為障礙和不必要的成本支出。

再次，京津冀三地在稅務(wù)征管協(xié)同過程中呈現(xiàn)相對封閉性，區(qū)域行政壁壘亟待被打破。隨著京津冀一體化的逐步推進(jìn)，三地經(jīng)濟(jì)活動日益頻繁，企業(yè)跨地區(qū)涉稅行為越來越多。雖然中央成立了京津冀一體化領(lǐng)導(dǎo)小組，但在稅收協(xié)調(diào)方面仍缺乏一個(gè)專業(yè)化的協(xié)同辦稅機(jī)構(gòu)。這雖然導(dǎo)致三地會針對一些稅收征管案件一起查辦，但在實(shí)際稅務(wù)征收管理過程中三地間還是缺乏相應(yīng)的稅收征管協(xié)作管理制度，協(xié)作稅收征管的流程及責(zé)任追究方面缺乏相應(yīng)法律制度加以約束。針對存在的這類問題，2015年6月財(cái)政部和國家稅務(wù)總局印發(fā)《京津冀協(xié)同發(fā)展產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移對接企業(yè)稅收收入分享辦法》，對京津冀協(xié)同發(fā)展中財(cái)稅分成、利益分享的相關(guān)問題加以明確，并制定了標(biāo)準(zhǔn)和方法。但是，如何將這個(gè)政策規(guī)定貫徹落實(shí)，還需要進(jìn)一步制定具有可操作性、有針對性的舉措。

（二）稅收與稅源的背離程度較高

京津冀協(xié)同發(fā)展的稅收征管機(jī)制在所得稅方面的問題尤為突出。北京、天津、河北是三個(gè)地理位置毗鄰，但稅收征管相對獨(dú)立的行政區(qū)劃單位，這就涉及企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營的稅收征管問題。財(cái)預(yù)〔2002〕5號文的出臺，標(biāo)志著我國正式著手解決企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營的稅收問題，但是當(dāng)時(shí)只是對列入清單的跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)按照企業(yè)經(jīng)營收入、職工人數(shù)和資產(chǎn)總額三個(gè)因素在相關(guān)地區(qū)之間進(jìn)行稅收分配。隨著2008年《企業(yè)所得稅法》的頒布，其第五十條做出了明確的規(guī)定：“作為居民企業(yè)，如果在我國境內(nèi)發(fā)起了沒有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)，那么該居民企業(yè)就應(yīng)該匯總營業(yè)機(jī)構(gòu)的收入、費(fèi)用等進(jìn)行計(jì)算并交納企業(yè)所得稅?！眹叶悇?wù)總局便頒布了《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》，又根據(jù)財(cái)預(yù)〔2012〕40號文件的精神，修訂和完善了跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅管理辦法。目前隨后針對京津冀地區(qū)跨區(qū)經(jīng)營所得稅分配問題的基礎(chǔ)性文件依然為修訂后的《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號）。可見，對于京津冀跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)所得稅的征管問題，仍需出臺有針對性和實(shí)效性文件。

從京津冀地區(qū)稅收與稅源背離狀況來分析，本文選取北京、天津和河北三個(gè)地區(qū)2006年至2016年實(shí)際征收的企業(yè)所得稅稅收收入與當(dāng)期的國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）進(jìn)行測算。相關(guān)數(shù)據(jù)從國家統(tǒng)計(jì)局統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)中獲取。定義企業(yè)所得稅稅收與稅源背離度為當(dāng)期該地區(qū)實(shí)際征收的企業(yè)所得稅稅收收入與該省（市）當(dāng)年國內(nèi)生產(chǎn)總值①本應(yīng)該用企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額作為分母，由于在獲取數(shù)據(jù)上有困難，只能用GDP來代替，雖然存在偏差，但也能反映出一定的問題。之比，即：

其中：Ti表示該地區(qū)某年實(shí)際分配入庫的企業(yè)所得稅（從一般預(yù)算收入中的企業(yè)所得稅中獲取），Gi表示該地區(qū)某年的GDP總量。并以該年的全國地方級企業(yè)所得稅稅收收入與全國的GDP比值作為標(biāo)準(zhǔn)值②全國可以被看作是一個(gè)封閉的均衡體，雖然各地區(qū)之間稅收與稅源不一定匹配，但是從全國整體來說應(yīng)該是匹配的。進(jìn)行比較。若各地區(qū)企業(yè)所得稅稅收與稅源背離度低于標(biāo)準(zhǔn)值，則為稅收輸出地；若高于，則為稅收輸入地。兩者相差越大則稅收的輸出效應(yīng)或輸入效應(yīng)越強(qiáng)。以三地稅收與稅源背離度和標(biāo)準(zhǔn)值之間的倍數(shù)來表示與標(biāo)準(zhǔn)值之間的差距。

表1 京津冀三地企業(yè)所得稅稅收、稅源背離度與全國標(biāo)準(zhǔn)值的倍數(shù)③原始數(shù)據(jù)來源于歷年《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》，下同。

不難看出，從2006年開始，北京市稅收總體上隨年份的增長而增長，近幾年的倍數(shù)值差距都在3以上，天津市相對來說與全國標(biāo)準(zhǔn)值上下浮動不大基本可以認(rèn)為稅收與稅源處于較為均衡的狀態(tài)。再看河北省，近十年（2016年數(shù)據(jù)缺失）的水平均在0.7以下，由于一些企業(yè)可能在天津、河北擁有分支機(jī)構(gòu)，但其總機(jī)構(gòu)往往都設(shè)立在北京。由此可以看出，京津冀的稅收與稅源背離狀況不容樂觀，這也驗(yàn)證了2015年政府工作報(bào)告中提出要推動京津冀協(xié)調(diào)發(fā)展的科學(xué)性。2017年是提出京津冀一體化發(fā)展的第三個(gè)年度，也可用此方法，采用2016、2017年的稅收收入和國內(nèi)生產(chǎn)總值的數(shù)據(jù)，來估證京津冀一體化發(fā)展的成果。

如果將京津冀三地看作一個(gè)封閉的均衡體，利用上述方法進(jìn)行稅收稅源背離度的研究，可以得到下表的分析結(jié)果：

表2 京津冀三地企業(yè)所得稅稅收、稅源背離度與三地標(biāo)準(zhǔn)值的倍數(shù)

從表中可以看出，北京稅收輸入的偏離度相較于全國標(biāo)準(zhǔn)值計(jì)算的結(jié)果而言較小，主要原因在于總機(jī)構(gòu)在北京的企業(yè)只有部分其分支機(jī)構(gòu)設(shè)立在天津、河北地區(qū)，還有部分企業(yè)在京津冀以外的地區(qū)開展?fàn)I業(yè)活動。改變均衡體界定后，天津市的稅收性質(zhì)發(fā)生了一些變化，從相對均衡甚至略有稅收流入地位到處于稅收輸出地定位。這主要由于在京津冀三地均衡體中，天津往往會作為北京的繼受者，由于地理位置等原因，北京的企業(yè)也更愿意選取天津作為第一步跨區(qū)經(jīng)營業(yè)務(wù)拓展的目的地。河北省依舊扮演著稅收輸出地的角色，倍數(shù)維持在0.4倍左右，說明河北省產(chǎn)生了稅源，但是流失了大量的稅收，形成了“有稅源無稅收”的局面，不利于京津冀稅收征管一體化的協(xié)同發(fā)展。

（三）信息管稅力度落實(shí)不夠

2015年9月28日，國家稅務(wù)總局根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于積極推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+”行動的指導(dǎo)意見》（國發(fā)〔2015〕40號）發(fā)布了《“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動計(jì)劃》。在推動京津冀稅收征管協(xié)同一體化的過程中，“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的影子也貫穿了整個(gè)改革過程。大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)在稅收征管協(xié)同的一體化過程中既是基礎(chǔ)工具又是催化劑。信息管稅大數(shù)據(jù)的有效利用，可以推進(jìn)稅收一體化的發(fā)展進(jìn)而推動京津冀一體化發(fā)展，若運(yùn)用大數(shù)據(jù)信息管稅缺位，則會拖慢整個(gè)一體化進(jìn)程。

雖然，現(xiàn)階段，京津冀三地稅務(wù)征管在這方面取得了一些成績，如電子外管證的推行、三地稅收知識庫通查平臺的建立等，但這些是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，其中一個(gè)顯著的問題就是征管信息共享機(jī)制還尚未建立。受長期以來形成的行政管理權(quán)限約束，京津冀三地稅務(wù)局之間信息互動十分有限，三地稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的稅務(wù)征管信息共享程度較低。對于涉及他方的稅收管理案件往往僅采取協(xié)查函的互通方式進(jìn)行有限的互動，對于一些要案也只能在國家稅務(wù)總局的推動下才會形成高效的互動協(xié)作。

此外，對于在落實(shí)京津冀產(chǎn)業(yè)協(xié)同發(fā)展，疏解非首都功能的過程中，按照市、區(qū)政府要求遷出的企業(yè)適用的稅收政策方面，遷出企業(yè)依然要到稅務(wù)機(jī)關(guān)先辦理注銷登記，再到遷入地辦理稅務(wù)登記，還需要報(bào)送一系列資料，手續(xù)較為煩瑣，無形中也增加了納稅人的搬遷成本。這些問題都可以通過進(jìn)一步落實(shí)“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動計(jì)劃，建立共享平臺來進(jìn)行簡化，以充分發(fā)揮信息管稅的優(yōu)勢。

三、京津冀協(xié)同發(fā)展稅收征管改革的有益經(jīng)驗(yàn)

雖然，在京津冀稅收征管協(xié)同發(fā)展的進(jìn)程中依然存在一些尚待解決的問題，但不可否認(rèn)的是，在這一過程中，也獲得了很多有益經(jīng)驗(yàn)。2017年7月20日，國家稅務(wù)總局舉行了上半年新聞通報(bào)會，會上通報(bào)數(shù)據(jù)顯示，上半年全國稅務(wù)部門共組織稅收收入7萬億元（已扣減出口退稅），同比增長8.9%。區(qū)域優(yōu)勢行業(yè)稅收增長成為一大亮點(diǎn)，如京津冀地區(qū)通用設(shè)備制造業(yè)稅收增長57.7%，高于全國29.7個(gè)百分點(diǎn)；長江經(jīng)濟(jì)帶地區(qū)軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)稅收增長52.5%，高于全國13.8個(gè)百分點(diǎn)。稅收數(shù)據(jù)被稱作是宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的晴雨表，而其中數(shù)據(jù)間的變化反映了當(dāng)下經(jīng)濟(jì)發(fā)展的脈搏。京津冀地區(qū)稅收收入的變化也反映出京津冀一體化是有利于區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展的。在稅收征管協(xié)同一體化進(jìn)程中，本文認(rèn)為有以下幾點(diǎn)建議可供參考。

（一）京津冀三地稅收知識庫內(nèi)容實(shí)現(xiàn)通查

為配合京津冀一體化戰(zhàn)略，三地稅務(wù)部門逐步實(shí)現(xiàn)了北京、天津、河北三地知識庫內(nèi)容信息共享。一地用戶登錄后在“級別”下拉選項(xiàng)中選擇另外兩地即可查詢到相應(yīng)的國地稅知識內(nèi)容。京津冀國地稅知識庫內(nèi)容通查的實(shí)現(xiàn)，不僅進(jìn)一步拓展和優(yōu)化了知識庫使用功能，更為京津冀稅收征管一體化提供了有力支撐。未來，可以在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步引入信息技術(shù)，逐步建立起全國稅收知識庫，實(shí)現(xiàn)一地登錄，全國各地稅收法規(guī)政策等稅收知識均可查詢，方便納稅人，提高征管效率。

（二）離境退稅跨省互聯(lián)互通

2016年6月17日，北京市、天津市兩地國家稅務(wù)局、海關(guān)共同簽署了《離境退稅互聯(lián)互通協(xié)作備忘錄》，在全國率先實(shí)現(xiàn)離境退稅跨省互聯(lián)互通。通過此機(jī)制，境外旅客在京津區(qū)域內(nèi)，購買退稅商品后，可自由選擇離境口岸，并享受退稅。比如，一境外旅客是在天津購買的商品，但其要從北京坐飛機(jī)離境，該旅客就可以選擇在北京進(jìn)行海關(guān)核驗(yàn)，辦理離境退稅業(yè)務(wù)。京津離境退稅互聯(lián)互通協(xié)議的簽訂，是京津海關(guān)、國稅等部門服務(wù)京津冀協(xié)同發(fā)展的新起點(diǎn)，也是我國離境退稅跨省互聯(lián)互通的新起點(diǎn)。未來，在全國范圍內(nèi)逐步推開，實(shí)現(xiàn)境外旅客任意地點(diǎn)離境均可辦理離境退稅業(yè)務(wù)，更好地發(fā)揮資源效益，為助力我國旅游經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，也為境外旅客提供國際化服務(wù)，進(jìn)一步發(fā)揮離境退稅政策效應(yīng)。

（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)置的重新整合

京津冀區(qū)域稅收一體化的繼續(xù)發(fā)展，須對稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)設(shè)置重新整合，打破傳統(tǒng)的稅收征管的行政區(qū)劃的設(shè)置。目前，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)按各級行政區(qū)劃進(jìn)行設(shè)置，一級行政區(qū)劃就有一級稅務(wù)機(jī)關(guān)，且分為國、地稅兩個(gè)部門。無論該地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況、稅源多寡情況如何，都是有一級稅務(wù)機(jī)關(guān)就有一級人事配套，這不僅導(dǎo)致不同稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量與工作人員數(shù)量不匹配，還導(dǎo)致企業(yè)稍微向外拓展一些業(yè)務(wù)就變成了跨地區(qū)經(jīng)營，帶來稅收征管體制方面的復(fù)雜和混亂。按經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況相應(yīng)分為大區(qū)，打破稅務(wù)機(jī)關(guān)按傳統(tǒng)五級行政區(qū)劃設(shè)置，各大區(qū)設(shè)稅務(wù)機(jī)關(guān)，對本區(qū)內(nèi)的稅收工作統(tǒng)一管理。這樣，不僅可以簡化稅制，而且少數(shù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)之間實(shí)現(xiàn)信息共享和調(diào)節(jié)也是較為容易的，可以更加嚴(yán)格對稅源進(jìn)行監(jiān)控。此外，大區(qū)內(nèi)部統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策也可削弱企業(yè)進(jìn)行稅收轉(zhuǎn)移操作帶來的影響，以有效解決稅收與稅源的脫節(jié)問題。

四、基于京津冀協(xié)同發(fā)展的稅收征管體制改革的對策建議

（一）強(qiáng)化稅收征管整體觀

稅收征管體現(xiàn)在對稅收政策落實(shí)進(jìn)度、政策執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)以及行政工作協(xié)助等方面，在稅收征管過程中，務(wù)必要強(qiáng)化稅收征管的整體觀念。主要體現(xiàn)在統(tǒng)一推進(jìn)稅收征管協(xié)同進(jìn)度、統(tǒng)一稅收政策執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)以及強(qiáng)化行政工作協(xié)作力度。

首先，統(tǒng)一推進(jìn)京津冀三地稅收征管協(xié)同進(jìn)度。選取某個(gè)區(qū)或縣稅務(wù)局作為典型，先行開展改革工作，是較為科學(xué)的，但不能忘記“以點(diǎn)帶面”。試驗(yàn)的目的是為了推廣，在改革試點(diǎn)成功以后，應(yīng)該在京津冀區(qū)域內(nèi)及時(shí)普遍推廣，統(tǒng)一各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的改革方向和工作，避免給納稅人帶來政策含混不清的困擾，同時(shí)也能統(tǒng)一推進(jìn)稅收征管協(xié)同進(jìn)度，避免不同稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)度不齊，形成“短板效應(yīng)”，影響京津冀一體化均衡發(fā)展。

其次，統(tǒng)一京津冀三地稅收政策執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)?！抖愂照鞴芊ā肥歉鞯囟悇?wù)局以及納稅人的征納活動的法律準(zhǔn)則和執(zhí)行依據(jù)?，F(xiàn)階段，我國的稅收征管法律體系還需進(jìn)一步加以完善，各稅種法規(guī)在制定過程中應(yīng)該協(xié)同配合。如此才能保證稅收征管的整體性、全局性、規(guī)范性和可行性，才能提升稅收征管的實(shí)踐意義。京津冀三地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在對相關(guān)政策性文件梳理和解讀過程中，加強(qiáng)組織機(jī)構(gòu)之間的溝通協(xié)調(diào)，統(tǒng)一三地的稅收征管執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)以及一些行政處罰裁量標(biāo)準(zhǔn)，逐步在稅收政策執(zhí)行層面實(shí)現(xiàn)區(qū)域協(xié)同發(fā)展。

再次，強(qiáng)化京津冀三地的行政工作協(xié)作力度?，F(xiàn)階段，京津冀三省市在行政工作中存在著孤立性，有著較高的行政壁壘。隨著京津冀一體化進(jìn)程的逐步推進(jìn)，三者之間的業(yè)務(wù)活動往來更加頻繁和多樣化，企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營活動越來越多，這凸顯了在京津冀三地建立協(xié)同共治稅收征管機(jī)制的重要性和緊迫性。在稅務(wù)機(jī)關(guān)組織結(jié)構(gòu)層面，可以考慮實(shí)行三地的互聯(lián)互通，在稅收協(xié)調(diào)以及具體稅務(wù)案件處理領(lǐng)域，尤其是對涉及三地稅收征管案件的查辦，應(yīng)當(dāng)設(shè)立一個(gè)固定組織管理機(jī)構(gòu)，機(jī)構(gòu)人員可以從各地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)選派，這也有助于三地區(qū)的溝通協(xié)作和統(tǒng)一發(fā)展。特別地，在稅務(wù)機(jī)關(guān)機(jī)構(gòu)人員的建設(shè)上，要給予高度重視。習(xí)近平總書記也指出，要把嚴(yán)格管理干部和熱情關(guān)心干部結(jié)合起來。既要做“減法”，通過推行便利化改革，減輕不必要的工作負(fù)擔(dān)，又要做“加法”，提升干部業(yè)務(wù)素質(zhì)，打通人才培養(yǎng)渠道，最大限度調(diào)動基層干部的積極性、創(chuàng)造性，激勵(lì)他們更好地干事創(chuàng)業(yè)。為此，可采取相互交流、定期聯(lián)合培訓(xùn)、開展聯(lián)合檢查等多種形式，促使稅收征管人員在交流中得到鍛煉，提高京津冀三地稅收征管人員的業(yè)務(wù)技能和稅收協(xié)同共治能力。

（二）完善跨地區(qū)經(jīng)營所得稅分配制度

目前跨地區(qū)經(jīng)營所得稅分配制度的基礎(chǔ)性文件還是國家稅務(wù)總局公告2012年第57號，迄今為止，我國經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的很多發(fā)展已發(fā)生了天翻地覆的變化?，F(xiàn)有的《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》與現(xiàn)今經(jīng)濟(jì)要素不相適應(yīng)的地方也越來越多。比如：稅收管轄權(quán)界定不明確、缺乏科學(xué)性，對三級和三級以下的分支機(jī)構(gòu)的稅收征管存在嚴(yán)重的缺位現(xiàn)象，分支機(jī)構(gòu)的級次判別與認(rèn)定不合理以及分?jǐn)偙壤坏肚?、分支機(jī)構(gòu)之間成本費(fèi)用等界定模糊等問題。

以京津冀一體化發(fā)展為契機(jī)，進(jìn)一步完善跨地區(qū)所得稅分配制度，出臺相關(guān)針對性政策文件，以京津冀的跨?。ㄊ校┙?jīng)營稅收征管為試點(diǎn)。具體完善思路可以從將企業(yè)總分支機(jī)構(gòu)的實(shí)際經(jīng)營規(guī)模、企業(yè)性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)活動的貢獻(xiàn)程度、涵養(yǎng)稅源的前期建設(shè)成本以及企業(yè)生產(chǎn)帶來的外部性等綜合因素納入分?jǐn)偙壤紤]因素范圍內(nèi)。由于北京和天津的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度較快，許多企業(yè)總部設(shè)在北京和天津，在河北省有多家分支機(jī)構(gòu)，這些分支機(jī)構(gòu)的所得稅一直是向總部繳納的。這帶來了河北稅收收入的大量流失。針對這個(gè)問題，北京已經(jīng)做出了一些努力。例如，京地稅發(fā)〔2016〕72號文《疏解非首都功能產(chǎn)業(yè)的稅收支持政策》對一些企業(yè)提出了強(qiáng)制遷出的要求，并給予了一系列相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。但是，跨省經(jīng)營企業(yè)的稅收管理仍有很長一段路要走，未來可以考慮調(diào)整總分機(jī)構(gòu)在稅收收入劃分上的比例，加強(qiáng)北京、天津?qū)τ诤颖钡霓D(zhuǎn)移支付、在不干擾企業(yè)正常經(jīng)營的情況下，鼓勵(lì)分支機(jī)構(gòu)成為獨(dú)立法人。

（三）進(jìn)一步落實(shí)京津冀地區(qū)的“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動計(jì)劃

“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動計(jì)劃的基本原則就包括要統(tǒng)籌基礎(chǔ)平臺建設(shè)，統(tǒng)籌稅收信息化建設(shè)，整合信息技術(shù)資源，打造稅收治理的新格局。從目前情況來看，在全國范圍內(nèi)建立統(tǒng)一的征管平臺和稅收信息共享平臺是較為困難的，但如果以京津冀協(xié)同發(fā)展為契機(jī)，適時(shí)打造區(qū)域內(nèi)統(tǒng)一征管和信息共享機(jī)制，阻力相對較小，部門之間相對較容易協(xié)調(diào)。

促進(jìn)京津冀協(xié)同發(fā)展的稅收征管涉及北京、天津、河北多個(gè)稅務(wù)征管部門。三地稅務(wù)部門為了實(shí)現(xiàn)辦稅服務(wù)“一體化”、政策發(fā)布“一窗展”和社會公開“一站通”三大主要功能，在國家稅務(wù)總局的指導(dǎo)下，一直在積極構(gòu)建統(tǒng)一辦稅平臺——“京津冀綜合稅務(wù)服務(wù)網(wǎng)”，但目前該平臺尚未建成投入使用。目前，京津冀的防偽稅控系統(tǒng)、重點(diǎn)稅源系統(tǒng)還是獨(dú)立的，但是在出口退稅系統(tǒng)上，北京和天津率先打通了離境退稅跨省互聯(lián)互通。下一步，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍需要整合上述系統(tǒng)，加快建立統(tǒng)一的征管平臺，使京津冀三地稅務(wù)部門都能在這個(gè)系統(tǒng)平臺上統(tǒng)一辦公，以提高稅收征管質(zhì)效。

大數(shù)據(jù)時(shí)代，信息技術(shù)的發(fā)展至關(guān)重要，如何加快信息技術(shù)在稅務(wù)平臺建設(shè)方面的應(yīng)用更是重中之重。如果沒有先進(jìn)的信息技術(shù)支持和信息共享，辦稅效率就會相對比較低，增加征納成本，同時(shí)逃漏稅現(xiàn)象會更加難以管理，造成稅收流失。未來，信息共享障礙完全打通，統(tǒng)一征管平臺建成使用，不僅可為稅款征收帶來極大的便利，對于稅務(wù)稽查，以及簡化辦稅相關(guān)手續(xù)等方面都將產(chǎn)生顯著成效。

[1]大連市國家稅務(wù)局課題組.跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理探究[J].稅務(wù)研究,2016,(3).

[2]李文濤.區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程中的稅收協(xié)同初探——兼論對廣西北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)稅收協(xié)同發(fā)展的設(shè)想[J].經(jīng)濟(jì)研究參考，2015,(17).

[3]李大慶.政府間稅收利益協(xié)調(diào)的法律機(jī)制——以京津冀協(xié)同發(fā)展稅收收入分配政策為例[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究，2016,(4).

[4]汪怡慈.跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)所得稅征管存在的問題及對策分析[D].杭州：浙江財(cái)經(jīng)大學(xué),2015.

[5]鄭克為，柴 晶，陳 飛.淺析京津冀一體化下的稅務(wù)稽查協(xié)同發(fā)展[J].天津經(jīng)濟(jì),2016,(3).

[6]朱元廣.協(xié)同創(chuàng)新 不斷提升 京津冀稅收便利化水平[N].中國稅務(wù)報(bào)，2016-05-18.