我國企業(yè)管理會計應(yīng)用的困境與對策

湯玲

摘 要 本文探討了管理會計在我國企業(yè)應(yīng)用的必要性，說明了管理會計在我國企業(yè)應(yīng)用過程中存在的問題及面臨的困境，分析了這些問題產(chǎn)生的原因，并在此基礎(chǔ)上提出了改善我國企業(yè)管理會計應(yīng)用的對策。

關(guān)鍵詞 管理會計 企業(yè) 應(yīng)用

中圖分類號：F234 文獻標識碼：A

管理會計是通過一系列的專門方法，對財務(wù)會計信息進行加工、整理和報告，使企業(yè)內(nèi)部管理人員據(jù)此對企業(yè)日常的經(jīng)濟活動進行分析規(guī)劃與控制，并幫助決策者做出決策。管理會計提供的信息由于主要面向企業(yè)內(nèi)部，所以又稱為“內(nèi)部會計報告”。管理會計在企業(yè)會計和財務(wù)管理活動中的價值創(chuàng)造和維護是核心點。正是這兩點使管理會計成為將企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、財務(wù)一體化結(jié)合起來最有效的工具。

1管理會計在我國企業(yè)應(yīng)用的困境

管理會計在企業(yè)中的作用主要是幫助企業(yè)分析自身的優(yōu)勢和劣勢，評估企業(yè)適應(yīng)外部環(huán)境持續(xù)變化的特性。向企業(yè)的內(nèi)部管理者提供關(guān)于企業(yè)的未來信息、非財務(wù)信息和社會責(zé)任信息。審核及調(diào)整企業(yè)的管理決策，使企業(yè)能夠適應(yīng)環(huán)境的變化。

但是，管理會計的應(yīng)用是需要同一定的經(jīng)濟環(huán)境和社會環(huán)境聯(lián)系在一起的。當(dāng)社會實踐已經(jīng)發(fā)生變化，而管理會計的理論研究卻沒有跟上實踐發(fā)展的步伐。就會造成管理會計理論與實踐的脫節(jié)，使得管理會計理論無法向企業(yè)提供幫助企業(yè)決策的信息。特別是在知識經(jīng)濟時代，企業(yè)的生產(chǎn)活動由生產(chǎn)制造活動轉(zhuǎn)向信息活動，企業(yè)的風(fēng)險和不確定性大為提高。而管理會計的理論研究還沒有跟上這樣的變化。

例如對于時間的限制。管理會計常用方法中是借鑒經(jīng)濟學(xué)和統(tǒng)計學(xué)得來的。由于這些方法對時間要求比較長，一般超出了企業(yè)的經(jīng)營周期，使得它在實際應(yīng)用中存在相當(dāng)?shù)碾y度。簡單回歸法分離間接費用中的固定成本和變動成本，它要求企業(yè)的產(chǎn)品品種保持不變，且要保持10-20年以上。這樣的回歸分析才具有足夠的顯著性，才符合同濟學(xué)的要求。在現(xiàn)在瞬息萬變的經(jīng)濟發(fā)展過程中，企業(yè)幾乎不可能達到這樣的要求。

再如對于品種的限制。在管理會計的保本分析中，是以單一產(chǎn)品為前提的。在引入線性規(guī)劃以后，才能做兩種產(chǎn)品的保本分析。而企業(yè)的產(chǎn)品品種在實際生產(chǎn)過程中，絕對不可能只限于兩種，多種經(jīng)營已經(jīng)相當(dāng)普遍了。

另外對于信息成本的限制。管理會計中數(shù)據(jù)模型的建立還需要收集大量的資料，而資料收集的成本比較高，這也阻止了管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用。

2影響我國企業(yè)管理會計發(fā)展的原因

縱觀以上管理會計在企業(yè)中應(yīng)用面臨的困境，可以從兩個方面尋找影響我國企業(yè)管理會計發(fā)展的原因。

首先，企業(yè)生存環(huán)境的制約。企業(yè)的生存環(huán)境包括外部生存環(huán)境和內(nèi)部生存環(huán)境兩個方面。

在企業(yè)的外部生存環(huán)境中對管理會計的應(yīng)用產(chǎn)生較大影響的有：宏觀經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境以及經(jīng)理人市場環(huán)境等方面。由于我國經(jīng)濟體制是由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟體制進行的轉(zhuǎn)變，因此，市場經(jīng)濟發(fā)展的時間與其他國家相比較短。所以，我國的金融體系、價格機制等還不健全。很多時候政府定價還在發(fā)揮作用，企業(yè)自身的定價分析無用武之地。無法按照正常的途徑和渠道取得進行管理會計測算所需要的完整的信息。另一方面，從我國市場經(jīng)濟的法律建設(shè)上看，法律建設(shè)還落后于社會實踐的發(fā)展。法律建設(shè)得我缺陷使得管理會計所提供數(shù)據(jù)信息的相關(guān)性和有用性方面的作用大為減弱。同時，我國的管理會計職業(yè)經(jīng)理人市場建設(shè)還不完善。企業(yè)中的大部分管理會計工作成為財務(wù)會計工作的附屬職能，管理會計師隊伍的職業(yè)化、專業(yè)化建設(shè)平臺還尚未搭建起來。

企業(yè)內(nèi)部的生存環(huán)境方面，企業(yè)管理者和會計從業(yè)人員對管理會計的應(yīng)用也有一定的影響。管理者和會計人員由于管理會計知識的不健全，可能無法正確使用會計模型和算法公式對企業(yè)的經(jīng)濟活動趨勢做出預(yù)判和計劃。這影響了管理會計在我國企業(yè)的作用。

其次，管理會計理論在實踐中應(yīng)用的局限性。管理會計理論中固定成本與變動成本的界限并不明朗，劃分也沒有嚴格統(tǒng)一的標準，使得本量利分析方法的使用產(chǎn)生困難。同時，管理會計信息提供不能滿足實際的需要。如盈虧平衡點（即保本點）是時點信息，而現(xiàn)實的經(jīng)濟活動是動態(tài)的。又如變動成本法下的保本分析，其基本假設(shè)是一段時間內(nèi)單位價格和單位變動成本保持不變的情況下進行分析，在實踐中很難達到。因此，通過管理會計數(shù)學(xué)模型得出的結(jié)果需要經(jīng)過綜合分析，謹慎判斷，這增加了企業(yè)管理者應(yīng)用管理會計的難度。另外，管理會計的主要應(yīng)用局限于生產(chǎn)、工藝、成本都趨于穩(wěn)定的產(chǎn)品，對于新產(chǎn)品和企業(yè)市場信息的應(yīng)用還十分有限。

3改善我國企業(yè)管理會計應(yīng)用的對策

從上面的分析入手，改善我國企業(yè)管理會計應(yīng)用的對策也應(yīng)該從兩個方面來進行。

一方面，改善企業(yè)的內(nèi)外生存環(huán)境。如加快建立健全我國的市場經(jīng)濟體制的建設(shè)，對于金融體系、價格機制、法制建設(shè)等還需要更近一步。成立中國管理會計師組織，健全經(jīng)理人市場。我國應(yīng)該借鑒西方發(fā)達國家的經(jīng)驗，提高管理會計師的地位。加強會計教育、提升會計人員素質(zhì)和企業(yè)管理者意識，建立起一支高素質(zhì)的管理會計師隊伍，才能架起管理會計從理論到實踐的橋梁。

另一方面，需要加強管理會計的理論研究。對于戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用研究應(yīng)是當(dāng)務(wù)之急，如競爭（市場）戰(zhàn)略導(dǎo)向的管理會計、動態(tài)戰(zhàn)略導(dǎo)向的管理會計等。發(fā)展戰(zhàn)略管理會計需要將企業(yè)的業(yè)績評價圍繞企業(yè)價值最大化、員工價值最大化的目標，使企業(yè)的長短期利益兼顧。另外，還需加強管理會計的中國化研究，使管理會計的理論與中國企業(yè)實踐相結(jié)合，提高其在中國企業(yè)的適用性。及時總結(jié)管理會計在中國企業(yè)應(yīng)用的成功經(jīng)驗和教訓(xùn)，并從中找出其客觀規(guī)律，提高管理會計在我國企業(yè)的適應(yīng)能力。