淺談“營(yíng)改增”對(duì)中小企業(yè)的影響及其應(yīng)對(duì)

支榮

【摘 要】 自2011年，國(guó)務(wù)院正式批準(zhǔn)了營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案，并陸續(xù)在多個(gè)省市開展試點(diǎn)工作，截至2015年底，已將交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、電信業(yè)從營(yíng)業(yè)稅納入了增值稅范圍；2016年5月起全面實(shí)施“營(yíng)改增”，并將企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)增值稅納入抵扣范圍；隨著“營(yíng)改增”政策的逐步深入落實(shí)，各個(gè)中小企業(yè)尤其是科技類中小企業(yè)也在不斷謀求新的對(duì)策來(lái)適應(yīng)這一新的政策環(huán)境，從“營(yíng)改增”的試點(diǎn)數(shù)據(jù)來(lái)看，營(yíng)改增可以有效減輕中小企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。但同時(shí)，中小企業(yè)由于管理水平低、融資困難等問(wèn)題，導(dǎo)致一些企業(yè)稅負(fù)不減反增。本文在分析“營(yíng)改增”的政策背景基礎(chǔ)上，探討了“營(yíng)改增”在稅收負(fù)擔(dān)、企業(yè)利潤(rùn)和管理實(shí)務(wù)等方面，對(duì)中小企業(yè)造成的影響；并針對(duì)性地提出了采取強(qiáng)化宣傳培訓(xùn)，提高員工素質(zhì)；熟悉政策，合理籌劃納稅；加強(qiáng)發(fā)票管理；完善稅收核算制度等中小企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施。以期中小企業(yè)能努力摒除自身產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)弊端和落后的經(jīng)營(yíng)管理模式，快速靈活適應(yīng)新規(guī)則，盡快適應(yīng)增值稅法的要求并減少稅負(fù)、分享改革成果、謀求長(zhǎng)期健康可持續(xù)發(fā)展提供有力保障。

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增”；中小企業(yè)；稅負(fù)

一、引言

“營(yíng)改增”就是將之前的應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅的事項(xiàng)變?yōu)檎魇赵鲋刀?，并且相?yīng)調(diào)整各項(xiàng)增值稅率。增值稅是針對(duì)產(chǎn)品及服務(wù)有升值的部分而論的，它的推廣極大的避免了中小企業(yè)重復(fù)繳稅的問(wèn)題，促使社會(huì)形成更好地良性循環(huán)并有利于企業(yè)降低稅負(fù)，全面推進(jìn)營(yíng)改增的實(shí)施，以投資帶動(dòng)供給，完善供需鏈條，從而帶動(dòng)企業(yè)發(fā)展。

因此，“營(yíng)改增”最大的好處，就是避免了營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅、不能抵扣、不能退稅的弊端，達(dá)到了“道道征稅，層層抵扣”的目的，能大幅度降低企業(yè)繳稅負(fù)擔(dān)。并且，“營(yíng)改增”改善了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)交往中的價(jià)格體系，把營(yíng)業(yè)稅的“價(jià)內(nèi)稅”變?yōu)榱嗽鲋刀惖摹皟r(jià)外稅”，構(gòu)成了增值稅進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)的抵扣關(guān)系，這將從深層次上影響到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整及企業(yè)的內(nèi)部架構(gòu)。

“營(yíng)改增”方案，既實(shí)現(xiàn)了增值稅對(duì)貨物及服務(wù)的全覆蓋，又避免了重復(fù)征繳納稅，疏通了增值稅抵扣的紐帶， 使社會(huì)分工協(xié)調(diào)有序進(jìn)行，強(qiáng)力的帶動(dòng)了服務(wù)業(yè)和制造業(yè)的轉(zhuǎn)型再升級(jí)；這一方案的實(shí)施將不動(dòng)產(chǎn)列入了抵扣范疇，較好的實(shí)現(xiàn)了規(guī)范的消費(fèi)型增值稅制度，進(jìn)一步擴(kuò)增了生產(chǎn)規(guī)模，帶動(dòng)了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的活力。此外，“營(yíng)改增”能大大增加就業(yè)機(jī)會(huì)，更有利于建立貨物和服務(wù)業(yè)領(lǐng)域的增值稅出口退稅制度，大幅度改善我國(guó)的出口稅收環(huán)境。

可見，“營(yíng)改增”即是指將以往應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目改為征收收增值稅，其最大的特點(diǎn)是減少重復(fù)增稅，營(yíng)改增的實(shí)施有效推動(dòng)了我國(guó)稅制改革的整體進(jìn)程、避免重復(fù)征稅從而減輕企業(yè)的稅賦、進(jìn)一步促進(jìn)產(chǎn)業(yè)和消耗升級(jí)、培育新動(dòng)能，是深化供給結(jié)構(gòu)性改革。

然而由于中小企業(yè)對(duì)“營(yíng)改增”認(rèn)識(shí)不足、財(cái)務(wù)管理缺失等原因?qū)е缕髽I(yè)未能受益，稅賦不減反增，本文就營(yíng)改增全面推行對(duì)中小企業(yè)產(chǎn)生的影響探討并提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，以通過(guò)不斷的探索找到適合企業(yè)自身情況的發(fā)展戰(zhàn)略據(jù)，推動(dòng)企業(yè)不斷發(fā)展。

二、“營(yíng)改增”給中小企業(yè)帶來(lái)的影響

1.對(duì)中小企業(yè)稅負(fù)的影響

對(duì)小規(guī)模納稅人的影響：原先小規(guī)模納稅人企業(yè)征收的營(yíng)業(yè)稅率是5%，現(xiàn)在“營(yíng)改增”后則由5%的價(jià)內(nèi)稅，下降到3%價(jià)外稅，其稅負(fù)的下降幅度顯而易見，下面舉例營(yíng)業(yè)稅為5%，實(shí)施“營(yíng)改增”后小規(guī)模企業(yè)稅負(fù)變化情況：例：假設(shè)某市企業(yè)為從事研發(fā)和技術(shù)服務(wù)的小規(guī)模納稅人，年收入額為300萬(wàn)，營(yíng)業(yè)稅率為5%，增值稅率為3%（營(yíng)改增后適用稅率），企業(yè)所得稅為25%，城建稅7%，教育附加及地方教育附加分別為3%和2%，稅負(fù)情況如下：

“營(yíng)改增”前：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=300萬(wàn)*5%=15萬(wàn)

應(yīng)納附加稅=15*（7%+3%+2%）=1.8萬(wàn)

“營(yíng)改增”后：應(yīng)納增值稅=300萬(wàn)/（1+3%）*3%=8.74萬(wàn)

應(yīng)納附加稅=8.74*（7%+3%+2%）=1.05萬(wàn)

從上例看出，“營(yíng)改增”前，企業(yè)稅負(fù)合計(jì)是16.8萬(wàn)元， “營(yíng)改增”后，企業(yè)稅負(fù)合計(jì)是9.79萬(wàn)元，稅負(fù)下降了近40%，因此小規(guī)模納稅人的中小服務(wù)企業(yè)就成為營(yíng)改增稅制改革試點(diǎn)中最受益的那類群體。

對(duì)一般納稅人的影響：從試點(diǎn)數(shù)據(jù)來(lái)看，大多數(shù)企業(yè)的稅負(fù)是下降的，只有少部分企業(yè)稅負(fù)上升，究其原因也是多方面：諸如稅改后稅率上調(diào)但取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票較少、沒(méi)有得到政府的補(bǔ)償或中斷了原有優(yōu)惠政策、管理水平低等多方面，企業(yè)自身的實(shí)際情況不同，對(duì)稅負(fù)影響的結(jié)果也不盡相同，但總體呈下降趨勢(shì)。

2.對(duì)中小企業(yè)稅率的影響

“營(yíng)改增”后稅率設(shè)計(jì)為以下幾檔：第一檔是6%稅率，由原來(lái)的5%變成6%；第二檔是11%稅率，主要是提供運(yùn)輸、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃等，由原來(lái)的5%變成11%；第三檔是17%，提供銷售貨物、有形動(dòng)產(chǎn)租賃行業(yè)；第四檔是跨境出口服務(wù)，免稅；相比較而言，如營(yíng)業(yè)稅率與增值稅稅率差距太大的，稅負(fù)有可能會(huì)上升，還取決于取得的進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額的多少，如果不能獲得進(jìn)項(xiàng)稅票，適用稅率的調(diào)高就會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)的上升，因此對(duì)一般納稅人的影響還需根據(jù)實(shí)際情況去具體分析，通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)企業(yè)的稅負(fù)還是呈下降趨勢(shì)。

3.對(duì)中小企業(yè)利潤(rùn)的影響

增值稅是“價(jià)外稅”，這種理論產(chǎn)生的假設(shè)是增值稅最終由消費(fèi)者來(lái)承擔(dān)，企業(yè)代消費(fèi)者以增值部分計(jì)算的增值稅繳納給國(guó)家，即“代收代繳”制，在理論上增值稅獨(dú)立于利潤(rùn)表之外；而在新的稅收政策出臺(tái)之前，企業(yè)營(yíng)業(yè)稅是包括在主營(yíng)業(yè)務(wù)銷售收入內(nèi)的，并在企業(yè)所得稅稅前全部繳納；按照當(dāng)前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在利潤(rùn)表中所體現(xiàn)的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”是以不含稅價(jià)格來(lái)體現(xiàn)的，因此“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響就是收入的核算基礎(chǔ)發(fā)生了改變。

4.對(duì)中小企業(yè)專用發(fā)票管理的影響

緩減企業(yè)生存壓力、避免營(yíng)業(yè)稅重復(fù)繳納，這是有益企業(yè)發(fā)展的好事，也是營(yíng)改增這一政策出臺(tái)的主要目的。增值稅法明確規(guī)定：我國(guó)增值稅以抵扣方式實(shí)施，增值稅數(shù)額的大小由專用發(fā)票的取得以及進(jìn)項(xiàng)稅扣除額的大小共同決定。 而實(shí)際情況卻讓人大跌眼鏡：有些企業(yè)的納稅額出現(xiàn)不斷增長(zhǎng)的趨勢(shì)。這還是由于這些企業(yè)無(wú)法按照增值稅法的有關(guān)制度來(lái)規(guī)范專用發(fā)票，如 ：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，很多中小型企業(yè)的材料獲得途徑有很多，有時(shí)他們?yōu)榱私档驮系牟少?gòu)費(fèi)用，就不要求賣方開具增值稅發(fā)票或者供應(yīng)鏈上級(jí)無(wú)法出具增值稅的專用發(fā)票，從而使一些勞動(dòng)密集型企業(yè)的一些原料購(gòu)買費(fèi)用和人工費(fèi)用無(wú)法抵扣； 如此一來(lái)，勢(shì)必會(huì)加重企業(yè)實(shí)際稅負(fù)。