淺談企業(yè)應(yīng)收賬款管理

李?lèi)?ài)群

【摘要】現(xiàn)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，企業(yè)為了擴(kuò)大銷(xiāo)售，提高市場(chǎng)占有更高的銷(xiāo)售額，它們經(jīng)常都會(huì)運(yùn)用賒銷(xiāo)的方式進(jìn)行銷(xiāo)售，賒銷(xiāo)給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)積極作用，同時(shí)也可能給企業(yè)帶來(lái)消極影響。應(yīng)收賬款的產(chǎn)生意味著企業(yè)把貨物發(fā)給客戶(hù)，而自己卻未收到錢(qián)，企業(yè)承擔(dān)著讓購(gòu)買(mǎi)方免費(fèi)使用自己的資金，并且還承擔(dān)著收不回資金的風(fēng)險(xiǎn)，所以加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)極為重要。

【關(guān)鍵詞】企業(yè) 應(yīng)收賬款 成本 管理

【中圖分類(lèi)號(hào)】G712 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】2095-3089（2018）18-0-02

應(yīng)收賬款是企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)作、資金管理中的重要環(huán)節(jié)之一。對(duì)企業(yè)的發(fā)展將會(huì)產(chǎn)生重大影響。一方面利用合理的應(yīng)收賬款賒銷(xiāo)擴(kuò)大自身經(jīng)營(yíng)規(guī)模，并以提高市場(chǎng)占有率已成為一種主要的 經(jīng)營(yíng)手段。另一方面，應(yīng)收賬款的回收存在諸多的信用風(fēng)險(xiǎn)與不確定性，影響企業(yè)的流動(dòng)資金運(yùn)轉(zhuǎn)。伴隨著我國(guó)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，應(yīng)收賬款管理中存在的問(wèn)題愈來(lái)愈顯著，例如：應(yīng)收賬款逐年增加且周期過(guò)長(zhǎng)、壞賬比率高且無(wú)法收回等現(xiàn)象，因此必須加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理。

一、應(yīng)收賬款的概念、成因

應(yīng)收賬款是企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品提供勞務(wù)等形成的，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接收勞務(wù)的單位及其他單位收取的款項(xiàng)。包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款等。

應(yīng)收賬款是企業(yè)給客戶(hù)的一種短期融資行為。應(yīng)收賬款是伴隨賒銷(xiāo)產(chǎn)生的，不賒銷(xiāo)是“等 死”，賒銷(xiāo)就是“找死”，相當(dāng)多的企業(yè)為了打開(kāi)市場(chǎng)銷(xiāo)路不得不以鋪貨、賒銷(xiāo)方式進(jìn) 行交易。買(mǎi)方市場(chǎng)的存在逼迫企業(yè)不得不施行賒銷(xiāo)，賒銷(xiāo)不可避免的導(dǎo)致應(yīng)收賬款的產(chǎn)生。

二、目前業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀

1.應(yīng)收賬款規(guī)模過(guò)大

應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)狀況、利潤(rùn)情況、資金流量情況、企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展等方面有著重要的影響。企業(yè)要在日趨競(jìng)爭(zhēng) 激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中發(fā)展壯大，就必須擴(kuò)大品的銷(xiāo)售，提 高市場(chǎng)的占有率。面對(duì)日益加劇的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，賒銷(xiāo)已成為 必不可少的促銷(xiāo)手段。企業(yè)的銷(xiāo)售部門(mén)為了完成銷(xiāo)售目標(biāo)，為了提高市場(chǎng)占有率，拓寬市場(chǎng)，在制定信用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，忽視應(yīng)收賬款的回收率和壞賬金額，過(guò)分強(qiáng)調(diào)企業(yè)的銷(xiāo)售額規(guī)模。這種做法，使企業(yè)的客戶(hù)享有信用優(yōu)惠政策的門(mén)檻較低，造成企業(yè)應(yīng)收賬款規(guī)模大，企業(yè)的資金流通速度慢，導(dǎo)致應(yīng)收賬款質(zhì)量低下，應(yīng)收賬款規(guī)模不斷擴(kuò)大。

2. 對(duì)應(yīng)收賬款缺乏管理

當(dāng)前我國(guó)企業(yè)的應(yīng)收賬款占據(jù)了大部分的企業(yè)資金流，除了企業(yè)對(duì)于賒銷(xiāo)客戶(hù)的信譽(yù)度有所忽略外，當(dāng)客戶(hù)不能及時(shí)回款給企業(yè)時(shí)，企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的催收處于被動(dòng)、消極狀態(tài)，因?yàn)殇N(xiāo)售人員重點(diǎn)關(guān)注的是產(chǎn)品的銷(xiāo)售發(fā)貨，對(duì)于應(yīng)收賬款回籠的重視程度相對(duì)匱乏。還有的企業(yè)內(nèi)部控制不嚴(yán)謹(jǐn)，缺乏強(qiáng)有力的制度，會(huì)計(jì)從業(yè)人員長(zhǎng)期不進(jìn)行對(duì)賬工作，不做壞賬準(zhǔn)備，不確定壞賬損失。造成了企業(yè)應(yīng)收賬款大，賬齡老化，企業(yè)資金營(yíng)運(yùn)水平低下。若企業(yè)沒(méi)有一個(gè)全面的催收手段，便不能及時(shí)收回應(yīng)收款項(xiàng)，從而會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定的損失，致使銷(xiāo)售費(fèi)用有所增加，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)較大的負(fù)擔(dān)。

3.企業(yè)缺乏有效的收賬策略

我國(guó)對(duì)于應(yīng)收賬款要求企業(yè)財(cái)會(huì)人員及時(shí)與客戶(hù)進(jìn)行核對(duì)，要求銷(xiāo)售人員及時(shí)向客戶(hù)催討貨款；對(duì)于企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)，財(cái)務(wù)要依據(jù)壞賬比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但在實(shí)際工作中，企業(yè)管理層有可能把應(yīng)收賬款作為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的對(duì)象，時(shí)常會(huì)忽略掉應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)核算工作，未按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。有的企業(yè)應(yīng)收賬款賬齡過(guò)長(zhǎng)，催款部門(mén)不積極，催款成本高且達(dá)不到預(yù)期效果，各部門(mén)沒(méi)有責(zé)任意識(shí)，相互推脫，對(duì)應(yīng)收賬款相關(guān)情況的監(jiān)管力度不及時(shí)有效，應(yīng)收賬款回收率低，導(dǎo)致一些應(yīng)收賬款不能收回，引起壞賬。

三、對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的建議

1.控制應(yīng)收賬款規(guī)模，確定應(yīng)收賬款最佳持有量

對(duì)于企業(yè)而言，面臨這樣一個(gè)兩難的選擇，允許應(yīng)收賬款的大量發(fā)生必然導(dǎo)致壞賬，不讓?xiě)?yīng)收賬款發(fā)生必然喪失一部分的銷(xiāo)售市場(chǎng)，因此，對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言，確定應(yīng)收賬款的最掛持有數(shù)量是至關(guān)重要的。應(yīng)收賬款最佳持有量就是在信用銷(xiāo)售的情況下，企業(yè)通過(guò)銷(xiāo)售達(dá)到利潤(rùn)最大化時(shí)的應(yīng)收賬款的持有數(shù)量，我們先來(lái)看看企業(yè)持有應(yīng)收賬款的成本，企業(yè)持有應(yīng)收賬款時(shí)會(huì)發(fā)生以下成本：

（1）壞賬成本。壞賬成本是指，由于信用銷(xiāo)售而無(wú)法收回的對(duì)應(yīng)價(jià)值，即無(wú)法收回的貨款。如果企業(yè)在發(fā)貨的同時(shí)已經(jīng)寄出發(fā)票，所有壞賬損失除了貨款損失外，還包括已經(jīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅（通常是增值稅的17%）損失。即：壞賬損失=企業(yè)損失的貨款金額×1.17。

舉例說(shuō)明：假設(shè)C企業(yè)賒銷(xiāo)給D企業(yè)貨款1000元，開(kāi)出增值稅發(fā)票一張，并且發(fā)票已經(jīng)隨同貨物一起寄出。對(duì)此，我們做如下的賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收賬款——D企業(yè) 2340

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 340

從以上賬務(wù)處理我們可以看出，如果D企業(yè)欠錢(qián)不還，那么B企業(yè)損失的數(shù)額是應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值2340元，而不是貨物的價(jià)值2000元。

（2）機(jī)會(huì)成本。機(jī)會(huì)成本是指由于資源的稀缺性，面對(duì)方案的抉擇時(shí)我們選擇了最優(yōu)方案而放棄了次優(yōu)方案，那么次優(yōu)方案的收益就是所選擇的最優(yōu)方案的機(jī)會(huì)成本。企業(yè)的資金被客戶(hù)占?jí)海髽I(yè)也就喪失了將這筆資金投資于其他盈利項(xiàng)目的機(jī)會(huì)。那么，該筆資金投資于其他項(xiàng)目所取得的收入就形成了該筆應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)成本?？梢杂霉椒?、變動(dòng)成本法來(lái)計(jì)算出機(jī)會(huì)成本。

（3）管理成本。信用銷(xiāo)售的管理成本是指，在信用銷(xiāo)售過(guò)程中花費(fèi)的所有管理費(fèi)用的總和。主要包括如果企業(yè)進(jìn)行信用銷(xiāo)售，就必須付出調(diào)查客戶(hù)信用狀況的成本、債權(quán)保障成本、應(yīng)收賬款管理成本、收賬的成本、訴訟的成本、信用管理人員日常開(kāi)銷(xiāo)等各項(xiàng)成本，一般來(lái)講，應(yīng)收賬款的管理成本在一定時(shí)期內(nèi)是固定不變的，會(huì)隨著應(yīng)收賬款規(guī)模的不斷擴(kuò)大而成線(xiàn)性變化。持有應(yīng)收賬款的總成本是以上幾種成本之和。在信用銷(xiāo)售總成本最低的情況下，企業(yè)的應(yīng)收賬款持有量達(dá)到最佳水平。企業(yè)應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款的最佳持有量控制應(yīng)收賬款規(guī)模，盡最大可能的減少應(yīng)收賬款所帶來(lái)的各項(xiàng)成本虧損。

2.加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理

良好的應(yīng)收賬款管理是企業(yè)良性運(yùn)行的前提，是防止企業(yè)壞賬、呆賬的根本保障?？梢圆扇∫韵路矫娲胧?/p>

（1）完善應(yīng)收賬款信用管理機(jī)制，設(shè)立賒銷(xiāo)審批體系

在銷(xiāo)售合同訂立前，銷(xiāo)售部門(mén)要對(duì)客戶(hù)進(jìn)行調(diào)查，重點(diǎn)了解該企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)狀況（包括客戶(hù)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、與本企業(yè)的合作情況和業(yè)績(jī)）、信譽(yù)狀況、支付能力等，采用“5C信用分析法”對(duì)客戶(hù)的信用水平進(jìn)行評(píng)估，即從 品質(zhì)、能力、資本、抵押、條件五個(gè)方面分析客戶(hù)的信用水平，確定客戶(hù)信用期間和信用標(biāo)準(zhǔn)等級(jí)。銷(xiāo)售人員要依據(jù)有關(guān)的信用制度對(duì)客戶(hù)的信譽(yù)進(jìn)行審核，確保其信用達(dá)到賒銷(xiāo)的標(biāo)準(zhǔn)，不能只為了增加銷(xiāo)售額而給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。在與客戶(hù)達(dá)成賒銷(xiāo)合作之后，銷(xiāo)售人員務(wù)必要對(duì)客戶(hù)建一個(gè)獨(dú)立的資料檔案，以便與客戶(hù)聯(lián)系及跟蹤。除此之外，還要構(gòu)建一個(gè)審批環(huán)節(jié)，經(jīng)過(guò)各級(jí)別的負(fù)責(zé)人審核，以此來(lái)降低企業(yè)資金的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）加強(qiáng)銷(xiāo)售部門(mén)對(duì)應(yīng)收賬款的管理職能

建立銷(xiāo)售責(zé)任制。將銷(xiāo)售貨款的收回作為考核銷(xiāo)售部門(mén)和銷(xiāo) 售人員業(yè)績(jī)的主要依據(jù)，建立考核指標(biāo)體系，如銷(xiāo)售收入總 額、銷(xiāo)售貨款收回率、清欠貨款收回率等指標(biāo)，引入激勵(lì)措施，銷(xiāo)售人員的銷(xiāo)售提成與應(yīng)收賬款的收回掛鉤。由于企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)與銷(xiāo)售部門(mén)之間缺乏及時(shí)的溝通，雙方的義務(wù)與責(zé)任意識(shí)不夠清晰，基于此造成銷(xiāo)售人員一味追求銷(xiāo)售高度，而忽視財(cái)務(wù)問(wèn)題，為企業(yè)應(yīng)收賬款的回收增加了一定的難度，因此應(yīng)加大財(cái)務(wù)部門(mén)與銷(xiāo)售部門(mén)之間的交流，明確各部門(mén)的崗位職責(zé)。

（3）、加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)應(yīng)收賬款的管理職能

財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)定期對(duì)應(yīng)收賬款的回收情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，并對(duì)應(yīng)收賬款按賬齡進(jìn)行分類(lèi)，進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理；對(duì)長(zhǎng)期未收回且 占應(yīng)收賬款額度較大的應(yīng)收賬款要及時(shí)采取措施進(jìn)行催收，避免壞賬、死賬的發(fā)生。建立應(yīng)收賬款定期對(duì)賬制度，對(duì)應(yīng)收賬款定期進(jìn)行對(duì)賬和核對(duì)是為了保持應(yīng)收賬款的準(zhǔn)確性。每年至少與客戶(hù)進(jìn)行1至2次對(duì)賬，財(cái)務(wù)部門(mén)的對(duì)賬工作有助于企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的收回。

3、建立有效的企業(yè)收賬策略

企業(yè)要根據(jù)自身的原則對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行催收，將自身狀況與經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行有效結(jié)合，來(lái)確定較為合理的收賬模式，使收賬損失或壞賬率降到最低。根據(jù)企業(yè)制定的收賬模式，相關(guān)部門(mén)要在不同環(huán)節(jié)，依據(jù)不同狀況來(lái)制定收款策略，要應(yīng)用多種收款方法。首先，為了推動(dòng)客戶(hù)盡早還款，可以在合同中給予客戶(hù)相應(yīng)的折扣率或是折扣期限的承諾，為客戶(hù)節(jié)省部分費(fèi)用，來(lái)提高資金回收的效率。其次，若是客戶(hù)的賬期將至，可以給客戶(hù)發(fā)送郵件或以其他形式來(lái)督促客戶(hù)按期付款。最后，若是客戶(hù)并未按時(shí)回款給企業(yè)，要致電問(wèn)明緣由如果出現(xiàn)暫時(shí)性困難，可以通過(guò)企業(yè)管理層的審批來(lái)延長(zhǎng)回款時(shí)間，如果客戶(hù)有能力償還，但是卻故意拖欠款項(xiàng)，需安排人員上門(mén)催討，或是委托專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行催收，實(shí)在不行就走法律程序，以此來(lái)確保企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。

四、結(jié)束語(yǔ)

應(yīng)收賬款如同一把雙刃劍，企業(yè)進(jìn)行賒銷(xiāo)可以擴(kuò)大銷(xiāo)售減少存貨，同時(shí)會(huì)增加相應(yīng)的應(yīng)收賬款損失風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)。企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行有效管理，可以降低應(yīng)收賬款損失風(fēng)險(xiǎn)、減少企業(yè)發(fā)生壞賬損失機(jī)率；同時(shí)可以提高企業(yè)的市場(chǎng)占有率，提 高企業(yè)的盈利水平，能使賒銷(xiāo)給企業(yè)帶來(lái)更大的經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

[1]周瑞卿.我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款管理研究 [J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2012（02）.

[2]任雪君. 淺議新形勢(shì)下企業(yè)如何加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理 [J]. 財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016.

[3]張燕. 新時(shí)代背景下民營(yíng)企業(yè)如何加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理 [J]. 時(shí)代金融 ，2012.

[4]劉愛(ài)榮. 淺析工業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款管理中的內(nèi)部控制 [J]. 商業(yè)文化（上半月），2012.