企業(yè)固定資產(chǎn)納稅籌劃的戰(zhàn)略思考

李磊 鄭字飛

【摘要】固定資產(chǎn)在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，如何對固定資產(chǎn)進行納稅籌劃，從而合理的降低企業(yè)的稅收負擔(dān)，提高企業(yè)經(jīng)營利潤是相關(guān)理論和會計從業(yè)者探討的熱點之一。對于固定資產(chǎn)折舊方法的選擇不同，那么企業(yè)所得稅稅前扣除的金額也不同，企業(yè)最終的利潤和財務(wù)狀況也就不盡相同。在這個基礎(chǔ)上就需要站在企業(yè)戰(zhàn)略的思維，打造企業(yè)高度戰(zhàn)略的計劃，提高競爭力，促進企業(yè)長期健康發(fā)展，才能使企業(yè)的最終效益最大化。

【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn) 折舊 納稅籌劃 戰(zhàn)略思考

1 研究背景及意義

納稅籌劃是當(dāng)代公司得以避開稅務(wù)風(fēng)險、縮小稅務(wù)包袱的主要會計管理手段，特別是對于固定資產(chǎn)的納稅籌劃，它能夠給企業(yè)省去很多應(yīng)納稅的資金，在這基礎(chǔ)上可以降低企業(yè)的成本，增大公司的凈資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是企業(yè)的生產(chǎn)活動中至關(guān)重要的一部分，大多數(shù)的企業(yè)的固定資產(chǎn)在其基礎(chǔ)資本中占有很大的比例，而在計算固定資產(chǎn)需要繳納的稅金中是以固定資產(chǎn)的折舊為計算依據(jù)的。所以，如何選擇固定資產(chǎn)折舊方式對企業(yè)經(jīng)營的成本和利潤是有很大影響的。

2 關(guān)于加速折舊法的探討

納稅籌劃是一個比較新穎的詞，所謂納稅籌劃，是指通過對涉稅業(yè)務(wù)進行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達到節(jié)稅的目的。大多數(shù)企業(yè)還不懂如何進行納稅籌劃，只是單純集中在一種稅種上進行鉆研和籌劃，卻不通過企業(yè)戰(zhàn)略的角度出發(fā)，系統(tǒng)地通過整體來進行籌劃，不去考慮減稅期、免稅期的一些要求，卻一個勁地想要通過各種手段盡量減少當(dāng)期的收入從而減少應(yīng)該繳納的稅額。因此在企業(yè)中每提起固定資產(chǎn)納稅籌劃，一般都會想到使用加速折舊這個方法。加速折舊法一般情況下的確能起到一定的效果，畢竟利用這種方法，折舊一般位于前段時期，而后段時間的折舊就會大大減少，那么就會導(dǎo)致企業(yè)前段時間利潤低，反而后期利潤高。導(dǎo)致各納稅期間的利潤金額大不一樣，這便為對固定資產(chǎn)的納稅籌劃帶來了很大余地。

3 固定資產(chǎn)納稅籌劃的思維架構(gòu)

企業(yè)之所以會選擇加速折舊法，從而出現(xiàn)問題，是因為我們沒有考慮到納稅籌劃應(yīng)從企業(yè)戰(zhàn)略角度來考慮，最終目的要實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，應(yīng)該有其客觀的戰(zhàn)略目的。當(dāng)籌劃與戰(zhàn)略目標(biāo)有矛盾的時候，應(yīng)遵循戰(zhàn)略目標(biāo)的要求。因此在對固定資產(chǎn)實施納稅籌劃時，就要保證從納稅規(guī)劃來降低稅收和財務(wù)報表的數(shù)據(jù)與非稅要素沒有太大的差異。所以在我看來，固定資產(chǎn)納稅籌劃應(yīng)站在企業(yè)的戰(zhàn)略角度選擇籌劃和計算折舊的辦法，從企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)開始，并組建成企業(yè)戰(zhàn)略的一個要素，最終的任務(wù)是能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)成本低，利潤最大。

4 對折舊計提基數(shù)的納稅籌劃

依據(jù)現(xiàn)在會計準則的要求，企業(yè)固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊要在其存在年限中攤銷，計算公式為：應(yīng)提折舊數(shù)=固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值。現(xiàn)在會計制度對應(yīng)計提的固定資產(chǎn)折舊額是有要求限制的，對于固定資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生的資產(chǎn)減值，是有一定限度的，稅務(wù)部門的審核過程非常嚴格，在這里實施納稅籌劃有一定難度，只能小幅度的減少應(yīng)納稅額。除此之外，稅務(wù)要求的是對固定資產(chǎn)折舊計提數(shù)額基數(shù)為2000元，企業(yè)對納稅的籌劃可以從內(nèi)部選一些設(shè)備配件來規(guī)劃提折舊，從而拉低納稅基數(shù)。

5 對企業(yè)各期年收益分布的納稅籌劃

不定期波動的兩年資本收益，固定資產(chǎn)折舊會計業(yè)績的布局也呈不規(guī)率狀態(tài)，則應(yīng)利用直線折舊的計算方式，減少各種不同期限的整體折舊。如果在確定量的稅率基礎(chǔ)下，企業(yè)平均每年收人的相對平穩(wěn)和平衡，于是可以用直線法來減輕公司的稅收負擔(dān)，如果在累進稅率的情況下，公司盈利是動態(tài)的，并表現(xiàn)出前期和后期的不同步勢，這樣可以利用加速折舊的手段，企業(yè)的年平均收入和固定資產(chǎn)的折舊率同樣，消除單年收入過高而造成的稅收負擔(dān)。

6 對企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限以及凈殘值的納稅籌劃

我國現(xiàn)行會計制度以及關(guān)于稅收的法律對于公司固定資產(chǎn)的使用年限以及凈殘值的規(guī)定其實很寬松，公司能夠依據(jù)固定資產(chǎn)的屬性和損耗提高比率來認定固定資產(chǎn)的未來能夠使用的年數(shù)和預(yù)計剩余價值。公司固定資產(chǎn)能夠折舊的時限以及預(yù)計剩余價值對于具體的資產(chǎn)折舊數(shù)量影響有點大，分攤本金也有點大，所占納稅比例也較大。所以，對這實施合理的規(guī)劃稅收能有效減少稅務(wù)成本，實現(xiàn)利潤最大化的目標(biāo)。固定資產(chǎn)折舊年限不能忽略符不符合國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠的待遇要求，如果有這種優(yōu)惠的權(quán)利，那么企業(yè)便能夠延長固定折舊年限；如果沒有這種優(yōu)惠的權(quán)利，那么就要減少一下固定資產(chǎn)折舊年限，提高企業(yè)資金的回收速度。

7 結(jié)論

企業(yè)戰(zhàn)略是以企業(yè)長期盈利和利潤最大化為目標(biāo)的，而不是僅僅強調(diào)短期的利益而不考慮長期的后果。關(guān)于納稅籌劃的戰(zhàn)略思考，一般情況下大多數(shù)企業(yè)都是以降低稅負為目標(biāo)，而戰(zhàn)略納稅籌劃則不同，它是要結(jié)合固定資產(chǎn)折舊、收益分布等進行全面納稅籌劃，并以打造企業(yè)戰(zhàn)略提高競爭力和保持長期實現(xiàn)效益為目的地，把納稅籌劃放于企業(yè)戰(zhàn)略的角度來規(guī)劃企業(yè)的日常運行。當(dāng)然，固定資產(chǎn)納稅籌劃并不能夠代替全部的納稅籌劃，只考慮固定資產(chǎn)籌劃是不全面的。但是，固定資產(chǎn)納稅籌劃卻是站在戰(zhàn)略的高度，幫助企業(yè)實現(xiàn)長期的盈利任務(wù)。在組合各種納稅籌劃技術(shù)基礎(chǔ)上能夠使稅后利潤最大化的橋梁。因此，企業(yè)在計算稅收時，要從戰(zhàn)略角度來思考，考慮固定資產(chǎn)的不同折舊方法以及不同期間的納稅籌劃，全面而系統(tǒng)地進行籌劃，在符合會計稅法相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上達到稅收最低，利潤最大。

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