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    我國上市公司會計舞弊問題研究

    2018-06-04 09:18:46李星
    商情 2018年15期
    關(guān)鍵詞:會計舞弊治理上市公司

    李星

    【摘要】上市公司會計舞弊能夠給投資人帶來巨大的危險,也擾亂了社會秩序。本文從內(nèi)部管理方面、審計方面、社會監(jiān)督方面給出相關(guān)的對策建議,以進一步規(guī)范上市公司的會計行為。

    【關(guān)鍵詞】上市公司 會計舞弊 治理

    隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展,同類型公司的數(shù)量逐漸增加,商場競爭日益激烈,許多公司為了獲取更高利潤,不斷尋求法律漏洞,進行財務(wù)舞弊,如著名的萬福生科財務(wù)舞弊案件。財務(wù)舞弊行為大大影響了投資者的投資決策,波及了其他企業(yè)的良性競爭環(huán)境,擾亂了社會秩序。萬福生科此類的造假案不僅嚴重危害到了投資者的利益,也損害了資本市場的合理有效的運行。同時也曝露出我國上市公司在內(nèi)部管理方面、審計方面、社會監(jiān)督方面等的不足,本文從以下角度給出目關(guān)對策建議。

    一、完善公司內(nèi)部管理制度

    內(nèi)部管理是一種全公司人員參與的控制,人人都有責任。不管是企業(yè)的管理層還是員工都應(yīng)該建立現(xiàn)代化經(jīng)營的觀念,提高員工對風險的敏感反應(yīng)。應(yīng)當以主人公的心態(tài)積極參與內(nèi)部控制制度的建立與實行,并積極擔負起相應(yīng)的責任。萬福生科的內(nèi)部控制制度的缺漏導(dǎo)致了企業(yè)管理制度的缺陷,所以給財務(wù)舞弊提供了有機可乘的漏洞。完善的內(nèi)部管理制度不僅有員T的參與,還應(yīng)該強調(diào)董事會,監(jiān)事會和經(jīng)理層的作用。萬福生科的管理制度落后,都是由董事長一個人說了算,沒有使各管理層真正起到相互監(jiān)督約束的作用。本文認為可以通過完善公司的內(nèi)部管理制度從而使公司更加有序高效的運營。具體措施如下:

    1.輪換公司獨立董事

    獨立董事是不屬于公司股東或者管理層之間,也不在公司擔任某種職位,并與公司或公司管理者沒有重要的業(yè)務(wù)聯(lián)系,可以對公司事務(wù)做出獨立判斷的董事。獨立性和專業(yè)性是獨立董事的最基本特征。但事實上,中國的獨立董事大多是由大股東指定,這樣大股東就可以輕易利用手中的股權(quán)優(yōu)勢,在董事會中安插白己的人,進而對公司的具體經(jīng)營環(huán)節(jié)進行控制。這樣的缺點是獨立董事缺乏動力去為公司獲取利益,甚至為了討好大股東而卑躬屈膝,面對公司的中小違規(guī)事項時可能睜只眼閉只眼的忽略,從而失去其有效監(jiān)督的獨立性作用。實行定期輪換,將會使公司董事為公司同時也是為自己的長期利益著想,從而真正實現(xiàn)監(jiān)督作用。

    2.健全公司的監(jiān)事會制度

    我國《公司法》,《上市公司治理準則》等法律法規(guī)對監(jiān)事會的監(jiān)督均有明確規(guī)定,由此可見本國企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)中監(jiān)事會的重要性。

    首先,應(yīng)該將監(jiān)事會成員的身份和行政地位保持獨立。將其與企業(yè)利益脫離,避免監(jiān)事會成員為了自身利益,與企業(yè)管理者聯(lián)合作弊。另外,監(jiān)事會成員的職位不由管理層直接決定,可以由公司員工投票選定或者由其他機構(gòu)直接認命,避免監(jiān)事會成員由于受上層領(lǐng)導(dǎo)的壓力無法公正的實施監(jiān)督權(quán)。

    其次,保證監(jiān)事會的知情權(quán)。公司應(yīng)該采取措施保障監(jiān)事會的知情權(quán),如制定相關(guān)的會議旁聽制度,企業(yè)文件和資料送達制度等,及時向監(jiān)事會提交必需的信息和材料,使得監(jiān)事會對公司財務(wù)狀況和企業(yè)的經(jīng)營管理情況進行有力的監(jiān)察、檢查和評價??偨?jīng)理應(yīng)當根據(jù)監(jiān)事會的要求,在保證真實性的前提下及時匯報公司重要合約的簽訂、執(zhí)行情況、資金運用情況和企業(yè)損益情況。監(jiān)事會有權(quán)向董事會、股東大會反映公司管理層以上職位者存在的違規(guī)違法行為,甚至也可以直接向證券監(jiān)管機構(gòu)及其他有關(guān)部門匯報。

    3.對經(jīng)理層進行合理的激勵

    為了促使經(jīng)理層能夠真正為公司的經(jīng)營目標而努力,將個人利益與其公司利益捆綁,使其真正做到盡力去工作。近年來,股權(quán)激勵方式在我國部分地區(qū)和企業(yè)得到了應(yīng)用。具體有實股激勵,期股激勵,股票期權(quán)激勵,員工持股計劃,管理層收購等方式。其中,將期股激勵和股票期權(quán)激勵相結(jié)合的股權(quán)激勵機制最合理又有效。主要實施方式是:將年薪和獎金中的一部分用現(xiàn)金發(fā)放,一部分用于購買公司股票,但經(jīng)營者擁有的是股票的分紅權(quán),沒有處置權(quán)。但到了任職期滿后,被賦予人可以使用這種權(quán)利,也可以放棄這種權(quán)利。行權(quán)后其所獲得的收益就是市場價格與行權(quán)價格中間的差價。采用這種方式,由于股票的市場價格會根據(jù)公司的經(jīng)營成果進行表現(xiàn),所以如果公司經(jīng)營得好,公司的凈資產(chǎn)就對增值,反之,則不然。這樣的做法,既將個人利益與集體利益掛鉤,避免經(jīng)理人為了自己的收益做出不利于公司利益的事情,同時經(jīng)理層的經(jīng)濟利益會在公司今后的發(fā)展中逐漸實現(xiàn),這對經(jīng)理層來說將會關(guān)注公司的長期發(fā)展,而非短暫目標。

    二、健全法律法規(guī)

    國家的法律法規(guī)才是杜絕我國上市公司財務(wù)舞弊行為的根本對策,因此就需要國家建立一套完善的法律體系,保障我國的上市公司財務(wù)管理。本文認為只有用法律的權(quán)威對那些違法行為進行管束,才會讓那些想要財務(wù)舞弊的人會有所忌憚。目前我國對財務(wù)舞弊行為的處罰力度較小,幾萬元到幾十萬元與舞弊者在上市公司動輒幾千萬甚至幾億元的舞弊金額,根本不值得一提。為了獲得更大的利益,舞弊者往往愿意為此一搏。所以,相關(guān)法規(guī)應(yīng)該加大相關(guān)的處罰力度。

    首先,提升處罰金額。根據(jù)舞弊者所得到的舞弊收益按比率進行罰款。通過大規(guī)模的財務(wù)處罰來增加財務(wù)公司造假的成本,使財務(wù)公司造假的收益要遠遠小于其可能存在的成本,從而增強處罰的約束力。

    其次,加強對上市公司高層管理者的處罰力度。在處罰人員的基礎(chǔ)上對是帶頭造假的高層管理者的民事和刑事責任進行加重判決,并對高層管理者加大處罰,加大舞弊成本起到警示作用。

    再次,增大審計欺詐的處罰力度。如果上市公司進行嚴重的財務(wù)舞弊,負責其審計工作的注冊會計師不會絲毫沒有察覺,大多數(shù)情況是注冊會計師擔心丟失客戶從而隱瞞財務(wù)舞弊。這樣的情況導(dǎo)致審計師存在的意義沒有實現(xiàn),審計和公司聯(lián)合舞弊使得財務(wù)舞弊更難被發(fā)覺。所以,應(yīng)該增大審計欺詐的處罰力度,確保審計人員不會因為隱瞞舞弊的成本而同意與公司一起舞弊造假。

    三、強化社會監(jiān)督

    當今高效,快速便捷的互聯(lián)網(wǎng)路,對于信息的發(fā)布,共享提供了一個非常有利的平臺。利用互聯(lián)網(wǎng)進行定期的信息披露,實現(xiàn)對上市公司財務(wù)信息的實時,動態(tài)的監(jiān)管。各級主管可根據(jù)實際情況,依照有關(guān)規(guī)定向企業(yè)監(jiān)事會反應(yīng),監(jiān)事會再開展監(jiān)督工作。各級審計機關(guān)應(yīng)根據(jù)《審計法》及《獨立審計準則》的規(guī)定,對上市公司企業(yè)財務(wù)的真實、合法進行審計監(jiān)督。證券監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)充分依據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī),加大對上市公司的督察力度,并對發(fā)現(xiàn)的違規(guī)行為嚴懲不怠。通過社會普遍的監(jiān)督,來形成社會合力,加強對于上市公司的軟約束,避免上市公司通過財務(wù)造假獲益的僥幸心理。

    四、規(guī)范審計程序

    萬福生科案例中,保薦人員的審計工作敷衍了事,致使財務(wù)舞弊沒有被及時的發(fā)現(xiàn)與治理,所以審計人員的審計職責非常重要。本文認為舞弊不是企業(yè)管理層單純的舞弊,而是和各方聯(lián)合作弊。而審計人員作為發(fā)現(xiàn)舞弊的最直接人員,應(yīng)該做好審計工作,以端正的工作態(tài)度進行審查。同時,也應(yīng)該改變審計人員的聘用制度,具體如下:

    會計師事務(wù)所是由各上市公司的董事會直接聘用的,審計師的工作報酬是由該上市公司支付,但是又要求會計注冊師做到公正合理,甚至在其有舞弊現(xiàn)象時予以指出并披露。實際中,會計師事務(wù)所的聘用是由管理者直接做出的,如果審計師的審計報告無法達到他們的要求,他們就會聘用另一家愿意按照其意愿開具審計報告的會計師事務(wù)所。在激烈的社會競爭下,會計師事務(wù)所為了自己的生計,也不得不違背職業(yè)道德,淪成為上市公司的舞弊工具。于是,應(yīng)該改變這種由上市公司直接聘用的方式,改為由其他監(jiān)管機構(gòu)直接負責。且每年采用隨機分配的方式,使審計師經(jīng)常對不同的公司進行審計。只有會計師事務(wù)所與其審計的公司就沒有直接聯(lián)系,審計人員的工作才能真正獨立。

    總結(jié)

    上市公司財務(wù)舞弊案件不僅儀是對于投資人的欺瞞,也是對資本市場秩序的擾亂。因此,上市公司必須進一步加強內(nèi)部控制和管理,從公司治理的角度完善公司內(nèi)部管理制度。相關(guān)的監(jiān)管部門也要健全法律法規(guī),加強對于上市公司的監(jiān)管。社會各個方面也要進一步加強對于上市公司的監(jiān)督,給上市公司規(guī)范自身行為提供軟約束。相關(guān)的會計師事務(wù)所要進一步規(guī)范審計的程序,避免財務(wù)造假事件的發(fā)牛。通過幾方面的合力,來進一步避免上市公司發(fā)牛財務(wù)造假的行為。

    參考文獻:

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    【3】楊雯琪.財務(wù)報表粉飾研究[J].和田師范專科學校學報,2012,04:121-122.

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