大數(shù)據(jù)時(shí)代視角下高校內(nèi)部控制體系的探析

陳 浩 ，甘杲峰 ，周 云

（1.杭州電子科技大學(xué)；2.浙江大學(xué)附屬邵逸夫醫(yī)院下沙院區(qū)；3.杭州天然氣有限公司，浙江 杭州 310018）

一、引言

內(nèi)部控制是高校管理的重要組成部分，能夠有效規(guī)避各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)高校實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)。財(cái)政部于2012年發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》。該規(guī)定以“內(nèi)部控制-整合框架”（1992）為準(zhǔn)繩，就行政事業(yè)單位的特性進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的設(shè)計(jì)和創(chuàng)新。

2014年我國(guó)相繼頒布了《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》和《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，在一定程度上提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。自《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》和《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》等法律法規(guī)實(shí)施以來(lái)，對(duì)規(guī)范高校內(nèi)部控制建設(shè)具有一定的影響。但是，高等院校在內(nèi)部控制建設(shè)的具體實(shí)施過(guò)程中也遇到了許多實(shí)際問(wèn)題，全國(guó)仍有十幾所高校領(lǐng)導(dǎo)落馬，高校貪污腐敗層見(jiàn)迭出。追其原因，與單位內(nèi)部控制制度不嚴(yán)、自我約束意識(shí)不強(qiáng)、財(cái)政資金被挪用、內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全等密切相關(guān)。因此，構(gòu)筑制度防線(xiàn)、建立以積極防范為核心，強(qiáng)化管理為手段，以提高教育教學(xué)水平和推進(jìn)高等教育健康發(fā)展為目的的科學(xué)防控機(jī)制刻不容緩。

數(shù)據(jù)決定著未來(lái)高校的發(fā)展方向，而以數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制將具有非常重要的作用。如何通過(guò)大數(shù)據(jù)構(gòu)建內(nèi)部控制體系實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部控制優(yōu)化，將成為一個(gè)核心的問(wèn)題。

二、目前高校內(nèi)部控制體系中存在的主要問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不合理

由于高校治理結(jié)構(gòu)的特殊性，權(quán)力過(guò)于集中，致使內(nèi)部控制思想意識(shí)淡薄，執(zhí)行弱化。二級(jí)學(xué)院及機(jī)關(guān)部室實(shí)行“一支筆”財(cái)務(wù)審批制度，內(nèi)部控制規(guī)范的手段則以財(cái)務(wù)居多，而對(duì)于人事、學(xué)工等方面涉及較少，并且科研經(jīng)費(fèi)和非預(yù)算收入監(jiān)管的重視程度不夠，忽略了內(nèi)部控制建設(shè)的全面性，導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)者和管理人員無(wú)法徹底完全衡量?jī)?nèi)部控制體系的完備性。

（二）內(nèi)部信息與溝通不暢

COSO在1995年11月發(fā)行的《控制指導(dǎo)綱要》中就提出了信息與溝通應(yīng)當(dāng)貫穿于整個(gè)內(nèi)部控制基本框架中。而眾多高校的計(jì)劃財(cái)務(wù)處、教務(wù)處、人事處、學(xué)工處等部門(mén)卻未能對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行有效的集成和融合，部門(mén)之間存在大量的溝通壁壘，數(shù)據(jù)與信息資源不能實(shí)時(shí)共享，這阻礙了管理決策的有效執(zhí)行和支持。信息系統(tǒng)的孤立性，很難對(duì)學(xué)費(fèi)收支、國(guó)有資產(chǎn)管理等情況進(jìn)行全面的控制，也無(wú)法通過(guò)體制、機(jī)制、制度等方面發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

（三）風(fēng)險(xiǎn)防范體系不健全

隨著高校規(guī)模的不斷擴(kuò)大，高校的人事、學(xué)費(fèi)收支、投融資等管理運(yùn)作模式都發(fā)生了很大的改變。高校運(yùn)營(yíng)資金也從原有的單一的財(cái)政撥付資金向外部融資資金轉(zhuǎn)變。由于內(nèi)部控制思想風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，對(duì)籌資風(fēng)險(xiǎn)缺乏一定程度的認(rèn)識(shí)，籌資的可行性缺乏科學(xué)的系統(tǒng)的評(píng)價(jià)和衡量，致使高校的資產(chǎn)負(fù)責(zé)率居高不下，加大了無(wú)保證風(fēng)險(xiǎn)等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，公辦高校目前大部分還是以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算方法，這在一定程度上對(duì)非稅收入、金融借款、物資采購(gòu)、基建工程等方面產(chǎn)生了局限性，從而也就難以及時(shí)判別隱藏的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)。

三、大數(shù)據(jù)時(shí)代高校內(nèi)部控制體系的提出

大數(shù)據(jù)技術(shù)在提高經(jīng)營(yíng)管理決策所起到的作用越來(lái)越突出。大數(shù)據(jù)不僅為分析決策層在海量的數(shù)據(jù)信息中獲取有價(jià)值的信息，而且利用大數(shù)據(jù)平臺(tái)，將數(shù)據(jù)信息進(jìn)行集約化整合，根據(jù)外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境的變化，適時(shí)調(diào)整組織變革。

所以，基于大數(shù)據(jù)特有的性質(zhì)，在某種意義上為現(xiàn)有的高校內(nèi)控系統(tǒng)體系改進(jìn)提供了新的選擇。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，高校內(nèi)部控制體系依然遵循2012年發(fā)布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》和COSO框架的有關(guān)規(guī)定，由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)防范、控制活動(dòng)、信息溝通和監(jiān)督控制五大部分組成，但是其內(nèi)涵和外延上與傳統(tǒng)的高校管理模式下的體系有很大區(qū)別，這是由于兩者不同環(huán)境和信息溝通程度決定的。

（一）控制環(huán)境

控制環(huán)境是高校內(nèi)部控制體系建立和實(shí)施的前提。控制環(huán)境在企業(yè)文化建設(shè)、員工的控制意識(shí)起著至關(guān)重要的作用。結(jié)合COSO的《內(nèi)部控制—整理框架》對(duì)控制活動(dòng)的定義，本文的控制環(huán)境主要是指制度與流程建設(shè)、文化建設(shè)、領(lǐng)導(dǎo)重視、職責(zé)控制的合理性。

（二）風(fēng)險(xiǎn)防范

風(fēng)險(xiǎn)防范推動(dòng)著內(nèi)部控制的有序進(jìn)行。而風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估實(shí)質(zhì)就是揭示風(fēng)險(xiǎn)，為風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)部門(mén)提供相關(guān)依據(jù)。因此，在多變的內(nèi)外部環(huán)境中，只有在各個(gè)環(huán)節(jié)建立一套完善的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的機(jī)制，才能了解和把握高校在自身建設(shè)中存在的漏洞和危害程度，并采取一定的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，規(guī)避各種控制風(fēng)險(xiǎn)。

（三）控制活動(dòng)

高校的控制活動(dòng)是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的有效反饋，也是實(shí)施內(nèi)部控制的具體措施和手段?；陲L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，強(qiáng)化資金管理、預(yù)算管理、學(xué)費(fèi)創(chuàng)收收入和支出控制、投資和籌資控制，確保各個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的范圍內(nèi)，增加控制活動(dòng)的有效性。

（四）信息溝通

內(nèi)部控制體系離不開(kāi)信息溝通。信息溝通貫穿于內(nèi)部控制的整個(gè)過(guò)程，包括重大決策控制、信息共享控制、報(bào)表報(bào)送控制。高校通過(guò)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境收集真實(shí)有效的信息，并及時(shí)向需求部門(mén)傳達(dá)和溝通，對(duì)重大問(wèn)題及時(shí)調(diào)整和改進(jìn)，以利于高校在各個(gè)階段進(jìn)行內(nèi)部控制管理。

（五）監(jiān)督控制

監(jiān)督控制不同于控制活動(dòng)，是一種動(dòng)態(tài)的再控制的過(guò)程。監(jiān)督控制質(zhì)量的提高，勢(shì)必需要實(shí)時(shí)察覺(jué)在其他四個(gè)要素中存在的問(wèn)題，及時(shí)調(diào)整和改進(jìn)，保證內(nèi)部控制落到實(shí)處。內(nèi)部控制體系的監(jiān)督控制包括內(nèi)部審計(jì)、檢查控制、改進(jìn)控制。

四、基于層次分析法的高校內(nèi)部控制體系綜合評(píng)價(jià)

大數(shù)據(jù)時(shí)代，本文系統(tǒng)地構(gòu)建高校內(nèi)部控制體系，涉及5個(gè)一級(jí)指標(biāo)和19個(gè)二級(jí)指標(biāo)。由于涉及的指標(biāo)較多，本文采用層次分析法來(lái)進(jìn)一步研究?jī)?nèi)部控制體系的綜合評(píng)價(jià)問(wèn)題。層次分析法是美國(guó)運(yùn)籌學(xué)家Saaty在20世紀(jì)70年代提出的，具有系統(tǒng)、靈活、簡(jiǎn)潔的優(yōu)點(diǎn)。首先，將問(wèn)題分解為一個(gè)遞階的、有序的層次結(jié)構(gòu)模型。然后，構(gòu)造出各層次中的所有判斷矩陣，并進(jìn)行一致性檢驗(yàn)。最后，計(jì)算各層對(duì)目標(biāo)層的合成權(quán)重。

根據(jù)表1中的判斷矩陣標(biāo)度定義，同時(shí)參考專(zhuān)家意見(jiàn)，確定各因素之間的相對(duì)重要性，構(gòu)造各個(gè)層次中所有的判斷矩陣。

表1 判斷矩陣標(biāo)度的定義

表2 內(nèi)部控制判斷矩陣

表3 控制環(huán)境判斷矩陣

表4 風(fēng)險(xiǎn)防范判斷矩陣

表5 控制活動(dòng)判斷矩陣

表6 信息溝通判斷矩陣

表7 監(jiān)督控制判斷矩陣

根據(jù)表2至表7的備注，我們可以知道以上判斷矩陣都通過(guò)了一致性行檢驗(yàn)。同時(shí)，利用同一層次中所有層次單排序的結(jié)果，就可以計(jì)算針對(duì)上一層而言，本層次所有因素重要性的權(quán)值，這就是層次中排序，如表8所示。

表8 層次總排序

從表8的結(jié)果可知，在高校內(nèi)部控制體系中信息共享控制指標(biāo)為首要因素，重大決策控制指標(biāo)和領(lǐng)導(dǎo)重視指標(biāo)依次排列在后。為了判斷高校內(nèi)部控制是否有效，本文根據(jù)綜合評(píng)價(jià)的分?jǐn)?shù)（百分制）將內(nèi)部控制體系分為五個(gè)等級(jí)（見(jiàn)表9）。

表9 綜合評(píng)價(jià)等級(jí)

五、結(jié)論

“大數(shù)據(jù)時(shí)代”概念的提出，高校的經(jīng)營(yíng)管理模式也逐步向高效的信息系統(tǒng)轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的內(nèi)部控制建設(shè)必定被新型的內(nèi)部控制體系所取代。在大數(shù)據(jù)時(shí)代視角下的高校內(nèi)部控制體系建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。本文提出了大數(shù)據(jù)時(shí)代高校內(nèi)部體系的內(nèi)容和綜合評(píng)價(jià)方法，切實(shí)改變高校現(xiàn)行管理模式，不斷地改善和提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平，規(guī)避和弱化實(shí)際管理過(guò)程中發(fā)生的各種風(fēng)險(xiǎn)。具體包含以下幾個(gè)方面。

（一）內(nèi)部控制環(huán)境改變

高校的內(nèi)部控制體系是伴隨著自主權(quán)的增強(qiáng)而不斷凸顯。如何做到高校的學(xué)費(fèi)收支情況和人事工作透明、投融資風(fēng)險(xiǎn)可控、高校預(yù)算非膨脹式增長(zhǎng)？在信息系統(tǒng)逐步完善的過(guò)程中，類(lèi)似“上年決算數(shù)+本年增加數(shù)”的增量管理模式（上年的內(nèi)部控制的經(jīng)驗(yàn)分析思路和本年重點(diǎn)查處的對(duì)象），已經(jīng)無(wú)法滿(mǎn)足現(xiàn)有高校內(nèi)部科學(xué)管控和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的需要，不僅與實(shí)際收支存在較大的差異,也阻礙了內(nèi)部控制的時(shí)效性。

在大數(shù)據(jù)的時(shí)代背景下，本文將大量的結(jié)構(gòu)化（如投資控制、支出控制等指標(biāo)）和非結(jié)構(gòu)化（如文化建設(shè)、領(lǐng)導(dǎo)重視等指標(biāo)）指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行挖據(jù)整合和綜合評(píng)價(jià)，利用云數(shù)據(jù)庫(kù)、數(shù)據(jù)挖據(jù)等新型的信息技術(shù)手段，能夠?qū)崿F(xiàn)從橫向的同層次的高校數(shù)據(jù)和縱向的學(xué)校自身的歷史數(shù)據(jù)等角度進(jìn)行多維分析，做到“平面掃描”與“立體透視”交叉判斷，有效確定和規(guī)避可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，由被動(dòng)逐步走向主動(dòng)，由事后向事前、事中、事后全過(guò)程、全面控制轉(zhuǎn)變。尤其是非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的引入，在一定程度上，為內(nèi)部控制提供了新的動(dòng)力。通過(guò)量化定性指標(biāo)，把握指標(biāo)的指示作用，充分建立內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)體系，合理防范高校在實(shí)際管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)或可能出現(xiàn)的行為。

（二）信息系統(tǒng)應(yīng)用擴(kuò)展與溝通的改變

高等院校在實(shí)際構(gòu)建信息化建設(shè)時(shí)，并未考慮內(nèi)部控制對(duì)系統(tǒng)的防御作用，所以，教務(wù)處、學(xué)工部等業(yè)務(wù)部門(mén)往往基于自己業(yè)務(wù)的需要進(jìn)行設(shè)計(jì)，盡管在短期內(nèi)提高了業(yè)務(wù)的工作效率，但從長(zhǎng)期考慮卻形成了一個(gè)信息孤島，無(wú)法做到實(shí)時(shí)兼容和數(shù)據(jù)的同源性。本文在大數(shù)據(jù)時(shí)代視角下提出的高校內(nèi)部控制體系顛覆了業(yè)務(wù)系統(tǒng)的控制活動(dòng)的交互監(jiān)控的有效性，不僅提高了內(nèi)部控制的透明程度，也為業(yè)務(wù)部門(mén)的控制決策提供參考依據(jù)。所以，新型的內(nèi)部控制體系對(duì)數(shù)據(jù)的多視角的關(guān)聯(lián)分析和比對(duì)，以及把握數(shù)據(jù)規(guī)律趨勢(shì)起著舉足輕重的作用，也為合理的內(nèi)部控制建立了基礎(chǔ)。

[1]董必榮，2016.我國(guó)公辦大學(xué)內(nèi)部控制問(wèn)題研究[J].會(huì)計(jì)研究（8）：73-80.

[2]邱玉蓮，2017.大數(shù)據(jù)環(huán)境下企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)應(yīng)用探討[J].財(cái)會(huì)通訊（7）：105-106.

[3]丁新農(nóng)，2010.內(nèi)部控制視角下的高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)探析[J].南京醫(yī)科大學(xué)學(xué)報(bào)（9）：219-222.

[4]宋文秀，2015.高校內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施探析[J].財(cái)會(huì)研究（2）：37-39.

[5]李連華，2014.企業(yè)內(nèi)部控制效率提升路徑研究[J].會(huì)計(jì)研究（7）：82-88.

[6]王家斌，2015.淺談大數(shù)據(jù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的應(yīng)用[J].財(cái)會(huì)研究（1）：42-52.

[7]牛艷芳，2017.大數(shù)據(jù)價(jià)值鏈視角下的審計(jì)工作創(chuàng)新與實(shí)踐[J].審計(jì)研究（5）：17-22.

[8]財(cái)政部.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行），2012.