從會計(jì)舞弊看會計(jì)準(zhǔn)則與制度的改進(jìn)與完善

李潔

【摘要】會計(jì)舞弊就是以虛假信息蒙騙信息使用者，致使作出不科學(xué)合宜的判斷與決定，從而造成使用者決策失誤與經(jīng)濟(jì)損失，而其對于社會經(jīng)濟(jì)秩序的正常進(jìn)行、社會經(jīng)濟(jì)資源的合理配置也會造成不利影響，甚至于影響一個(gè)或多個(gè)關(guān)聯(lián)經(jīng)濟(jì)體。會計(jì)準(zhǔn)則與制度是規(guī)范企業(yè)行為的指導(dǎo)文件，本文以萬福生科為案例，研究會計(jì)舞弊手段以及其反映出來的問題，進(jìn)一步總結(jié)我國會計(jì)準(zhǔn)則和制度的不足，最后提出我國會計(jì)準(zhǔn)則與制度改進(jìn)的路徑。

【關(guān)鍵詞】會計(jì)舞弊 會計(jì)準(zhǔn)則 會計(jì)制度 改進(jìn)路徑

現(xiàn)代社會的矛盾很多都源于經(jīng)濟(jì)利益，這一點(diǎn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營上尤為突出。企業(yè)所有者、經(jīng)營管理者、實(shí)際操作者、同業(yè)競爭者、第三方監(jiān)管等各層面利益相關(guān)方，在經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動下，為實(shí)現(xiàn)自身的經(jīng)濟(jì)利益最大化而采取各種措施，甚者以不法手段弄虛作假，欺上瞞下。會計(jì)舞弊就是以虛假信息蒙騙信息使用者，致使作出不科學(xué)合宜的判斷與決定，從而造成使用者決策失誤與經(jīng)濟(jì)損失，而其對于社會經(jīng)濟(jì)秩序的正常進(jìn)行、社會經(jīng)濟(jì)資源的合理配置也會造成不利影響，甚至于影響一個(gè)或多個(gè)關(guān)聯(lián)經(jīng)濟(jì)體，研究會計(jì)舞弊案例從而發(fā)現(xiàn)我國會計(jì)準(zhǔn)則和制度的不足，具有較強(qiáng)的的現(xiàn)實(shí)意義。

一、會計(jì)舞弊介紹

（一）會計(jì)舞弊的方法

目前我國企業(yè)會計(jì)舞弊的方式主要有以下幾種：

（1）關(guān)聯(lián)公司制造虛假賬簿。很多公司利用和關(guān)聯(lián)公司之間的特殊關(guān)系，來進(jìn)行不真實(shí)的會計(jì)項(xiàng)目的記錄，或者通過資產(chǎn)整合，用隱秘的手段達(dá)到非法的目的。很多公司在母公司之外開設(shè)很多的子公司和分公司，增加報(bào)表的稽查難度，用復(fù)雜的網(wǎng)絡(luò)來掩蓋虛增利潤的現(xiàn)實(shí)。

（2）虛增收入，粉飾報(bào)表。我國企業(yè)普遍采用的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)為開具銷售發(fā)票時(shí)，而有些企業(yè)為了在當(dāng)期增加利潤，確認(rèn)收入時(shí)實(shí)際上并不滿足收入確認(rèn)條件。這種寅吃卯糧的舞弊手法嚴(yán)重影響會計(jì)信息的客觀性和公允性，容易誤導(dǎo)會計(jì)報(bào)表使用者對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的判斷，屬于欺騙投資者的舞弊行為。國內(nèi)提前確認(rèn)收入的“典范”當(dāng)屬“屢罰不改”的天津磁卡，經(jīng)證監(jiān)會稽查，天津磁卡2000年虛增利潤6370萬元，主要的舞弊手法就是提前確認(rèn)收入。

（3）通過政府的支持和優(yōu)惠政策進(jìn)行不真實(shí)的會計(jì)記錄。我國的上市公司資格要經(jīng)過批準(zhǔn)才能實(shí)行，上市公司的名額是確定的。近年來很多國有企業(yè)經(jīng)過改革成功上市，政府逐漸意識到公司上市對地方稅務(wù)的收取以及帶動地方經(jīng)濟(jì)都有莫大的幫助。很多政府為了能夠讓公司成功上市，在給予優(yōu)惠政策之外還幫助公司進(jìn)行會計(jì)舞弊。主要手段有：對公司上市給予優(yōu)惠政策，對公司舞弊的行為不聞不問，以及對公司的報(bào)表進(jìn)行粉飾。

（二）會計(jì)舞弊造成的損失

會計(jì)舞弊減弱國家對經(jīng)濟(jì)的控制和管理能力制造不真實(shí)的會計(jì)賬簿會為國家統(tǒng)計(jì)提供錯(cuò)誤的數(shù)據(jù)，會給社會規(guī)劃帶來很大的不方便，給國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會穩(wěn)定帶來極其不好的影響。并且會誤導(dǎo)會計(jì)資料使用者公司。不按照實(shí)際情況記錄發(fā)生的會計(jì)事項(xiàng)，會對會計(jì)信息使用者產(chǎn)生一個(gè)錯(cuò)誤的信號，會計(jì)信息使用者不能獲取真實(shí)有用的信息，反而被錯(cuò)誤的會計(jì)記錄所迷惑，很有可能使自身的利益受到損害，市場也會因此被破壞。

二、我國會計(jì)準(zhǔn)則和制度分析

現(xiàn)階段我國的會計(jì)規(guī)范體系是準(zhǔn)則和制度并存的模式。一方面，在不斷地制定和頒發(fā)新的具體會計(jì)準(zhǔn)則和修訂已發(fā)布的具體準(zhǔn)則：另一方面，頒發(fā)了《企業(yè)會計(jì)制度》《小企業(yè)會計(jì)制度》《金融企業(yè)會計(jì)制度》和《預(yù)算企業(yè)會計(jì)制度》。會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度并存，然而各自的詳簡程度都不同。規(guī)范的對象一致但有肘規(guī)范口徑有出入，這會造成使企業(yè)無所適從的情況網(wǎng)。

在會計(jì)準(zhǔn)則的制定過程中，強(qiáng)調(diào)會計(jì)準(zhǔn)則本身內(nèi)容的國際化，強(qiáng)調(diào)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)與國際通行慣例相協(xié)調(diào)同然重要，但是確保會計(jì)準(zhǔn)則的有效貰徹與執(zhí)行同樣十分重要，兩者缺一不可。它們是我國會計(jì)改革和會計(jì)準(zhǔn)則國際化進(jìn)程中的兩駕馬車，應(yīng)當(dāng)并行不停。近年來我國在借鑒國際會計(jì)準(zhǔn)則制定我國會計(jì)準(zhǔn)則上邁出了較大步伐，但是我們也應(yīng)當(dāng)看到，這些會計(jì)準(zhǔn)則的具體執(zhí)行還存在一定問題，一個(gè)制定得再好的會計(jì)準(zhǔn)則，如果得不到有效執(zhí)行，那就成為了一紙空文。會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化更是形同虛設(shè)。所以，要真正實(shí)現(xiàn)會計(jì)準(zhǔn)則的國際化，要使所制定的會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)揮其應(yīng)有作用。建立一個(gè)行之有效的會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制十分重要。它是會計(jì)準(zhǔn)則國際化進(jìn)程中十分重要的一環(huán)。

三、我國會計(jì)準(zhǔn)則與制度改進(jìn)的路徑

我國直至1993年才出臺相對全面的會計(jì)準(zhǔn)則與制度，較之于發(fā)達(dá)國家而言起步晚、起點(diǎn)低，不過這些年在構(gòu)建較為完整的會計(jì)準(zhǔn)則體系與實(shí)現(xiàn)會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同上還是取得了不小的進(jìn)展，與此同時(shí)手段層出不窮的會計(jì)舞弊案也此起彼伏。下面主要就可能出現(xiàn)的問題進(jìn)行闡述并提出幾點(diǎn)建議。

（一）充分穩(wěn)健型會計(jì)模式

相較于適度穩(wěn)健型會計(jì)模式，充分穩(wěn)健會計(jì)模式更有利于對會計(jì)舞弊行為的約束和規(guī)范。因?yàn)樵诔浞址€(wěn)健的會計(jì)模式下，企業(yè)可以運(yùn)用多種準(zhǔn)備金或備抵科目來調(diào)整利潤水平，完全可以規(guī)避不合法的舞弊性質(zhì)的利潤調(diào)節(jié)行為。在規(guī)則允許的范圍內(nèi)均衡收益，這體現(xiàn)了充分穩(wěn)健型會計(jì)模式的優(yōu)越性。

（二）在約束會計(jì)舞弊行為方面歷史成本會計(jì)模式更好

歷史成本模式具有客觀性和可靠性，這一點(diǎn)是公允價(jià)值或重置成本無法企及的。它在培養(yǎng)人們的客觀意識方面起了重要作用，這在恪守歷史成本計(jì)量模式的國家可以找到案例。歷史成本計(jì)量模式體現(xiàn)出的歷史成本唯一性和不可隨意調(diào)節(jié)性，相對于公允價(jià)值的主觀性、多樣性以及為會計(jì)舞弊者留下的彈性空間，它更能顯著地克制和艦避會計(jì)舞弊行為。

（三）規(guī)范對市場中介機(jī)構(gòu)的管理

中介機(jī)構(gòu)作為市場體系中的一個(gè)重要組成部分，在市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程中，具有不可替代的重要職能。中介機(jī)構(gòu)作為中立的第三方，應(yīng)以公平、公正、公開的原則，獨(dú)立、客觀地進(jìn)行公證、鑒定、評價(jià)和仲裁等活動，既要向政府負(fù)責(zé)，又要向社會、企業(yè)負(fù)責(zé)。而在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動中，往往出現(xiàn)審計(jì)不作為，對于會計(jì)舞弊不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，甚至沆瀣一氣為不法行為提供“金鐘罩”，應(yīng)參照國際優(yōu)良管理制度，結(jié)合我國國情來規(guī)范經(jīng)濟(jì)市場中介機(jī)構(gòu)管理，實(shí)實(shí)在在發(fā)揮中介應(yīng)有的職能。